第12章金融负债

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第12章金融负债
第二节 其他金融负债
v （二）账务处理
v 1、发行时：
v
借：银行存款（实收款）
v
贷：应付债券—可转换公司债券-面值
v
资本公积—其他资本公积（公允价值）
v
借或贷应付债券—可转换债券—利息调整（差额）
其中：应付债券—可转换公司债券-面值
v = 债券面值×复利现值系数 +债券利息×年金现值系数
v
股本（转换为股票的数量×股票面值）
v
库存现金（不足一股的部分）
资本公积－股本溢价（差额）
v 注意 ：部分转换债券的，剩余的债券到期末应当继续计息， 到期时应还本付息。
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第12章金融负债
第二节 其他金融负债
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第12章金融负债
第二节 其他金融负债
一、长期借款的核算
1、取得借款：
借：银行存款 （实收）
长期借款——利息调整（差额）
贷：长期借款——本金
2、计息时：
借：在建工程等 （实际利息）
贷：应付利息
（合同利息）
长期借款——利息调整（差额）
借：在建工程 12.77
贷：应付利息
6
长期借款——利息调整 6.77
v 第三年末，计提利息并摊销利息调整
借：财务费用 13.19
贷：应付利息
6
长期借款——利息调整 7.19
v 借款到期，归还
借：长期借款——本金 120
贷：银行存款
120
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第12章金融负债
第二节 其他金融负债
二、应付债券的会计处理
4、归还时： 借：应付债券——面值 ------应计利息 应付利息 贷：银行存款
如利息调整明细账还有余额，应一次性转入在 建工程等账户。
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第12章金融负债
第二节 其他金融负债
三、可转换公司债券的会计处理 （一）会计处理原则
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包 含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付 债券，将权益成份确认为资本公积（其他资本公积）。在进 行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定 负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份 初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行 可转换公司债券发生的交易费用应当在负债成份和权益成份 之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
第12章金融负债
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2020/11/25
第12章金融负债
第一节 交易性金融负债
一、交易性金融负债概述
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第12章金融负债
第一节 交易性金融负债
二、交易性金融负债的会计处理 v 其处理原理同交易性金融资产 v 帐户设置：
交易性金融负债——本金 ——公允价值变动
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2、发行债券，取得款项：
借：银行存款 （实收） 应付债券——利息调整（差额，可贷） 贷：应付债券——面值
3、 计息时： 借：在建工程等 （实际利息） 贷：应付利息 （分次付息） 应付债券——应计利息（一次付息） 借或贷： 应付债券——利息调整（差额 ）
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第12章金融负债
第二节 其他金融负债
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第12章金融负债
第二节 其他金融负债
v 对于可转换公司债券的负债成份，在转换为 股份前，其会计处理与一般公司债券相同， 即按照实际利率和摊余成本确认利息费用， 按照面值和票面利率确认应付债券，差额作 为利息调整。可转换公司债券持有者在债券 存续期间内行使转换权利，将可转换公司债 券转换为股份时，对于债券面额不足转换股 股份的部分，企业应当以现金偿还。
1、支付发行费时： v （1）发行费用>冻结资金期间产生的利息收入，应将其差额
作如下处理：
v
借：在建工程（资本化部分）
v
财务费用（费用化部分）
v
贷：银行存款
v （2）发行费用<冻结资金期间产生的利息收入，视同溢价收 入处理：
v
借：银行存款
v
贷：应付债券－利息调整
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第二节 其他金融负债
资本公积—其他资本公积（公允价值）
v = 发行价格总额- 负债成份初始确认金额后的金额
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第二节 其他金融负债
v 2、计息同一般公司债券。
v 3、转换时：
v 借：应付债券－可转换债券---- 面值
v
-----应计利息
v
-----利息调整
v
资本公积—其他资本公积
v 贷：应付债券－ 利息调整
第12章金融负债
第六节 其他金融负债的会计处理
年初摊余成本 a
实际利息 b=a*r
现金流量 c
年末摊余成本 d=a+b-c
100 106.04 112.81
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12.04 12.77 13.19
6
106.04
6
百度文库
112.81
126
0
第12章金融负债
第二节 其他金融负债
v 第二年末，计提利息并摊销利息调整
贷：交易性金融负债——公允价值变动 如公允价值低于帐面价值，分录相反。
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第12章金融负债
第一节 交易性金融负债
3、企业处置交易性金融负债 借：交易性金融负债——本金
——公允价值变动（可贷） 投资收益（可贷） 贷：银行存款等 同时将原计入本科目的公允价值变动金额转出： 借：投资收益
贷：公允价值变动损益 （或相反分录）
v 取得借款
借：银行存款
100
长期借款——利息调整 20
贷：长期借款——本金 120
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第12章金融负债
第二节 其他金融负债
v 采用插值法计算实际利率
r=12.04%
v 第一年末，计提利息并摊销利息调整
借：在建工程 12.04
贷：应付利息
6
长期借款——利息调整 6.04
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第12章金融负债
第一节 交易性金融负债
1、企业承担交易性金融负债 借：银行存款等（实收） 投资收益（交易费用） 贷：交易性金融负债——本金（公允价值）
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第12章金融负债
第一节 交易性金融负债
2、资产负债表日，按交易性金融负债的票面 利率计算的利息
借：投资收益 贷：应付利息
资产负债表日，如公允价值高于帐面价值： 借：公允价值变动损益
3、归还时：
借：长期借款——本金
贷：银行存款
如利息调整明细帐还有余额，应一次性转入在建工程等账户。
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第12章金融负债
第二节 其他金融负债
例：企业2006年初从银行取得三年期借款100万，属 于固定资产专门借款，三年内每年支付利息6万元， 到期后偿还本金120万元。假定该固定资产建造期 为两年，2006年初开始资本化。