第三章 消费税

当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款
= +
期初库存的委托加工应税消费品已纳税款
当期收回的委托加工应税消费品已纳税款
-
期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
外 购 应 税 消 费 品 已 纳 税 款 的 扣 除
（1）以外购已税烟丝为原料生产的卷烟； （2）以外购已税化妆品为原料生产的化妆品；
（3）以外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；
三、化妆品 四、贵重首饰及珠宝玉石
1、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品
30%
5%（零售环节纳税） 10%（生产、进口、委托加工提货环节纳税） 15%
2、其他贵重首饰和珠宝玉石
五、鞭炮、焰火
注②：甲类啤酒，指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在 3000元（含3000元，不含增值税）以上；乙类啤酒是指每吨出厂 价（含包装物及包装物押金）在3000元以下。
计税依据
计算方法
兼营不同税率应税消费品的税务处理
一、纳税人
消费税的纳税人是在中华人民共和国 境内生产、委托加工和进口消费税暂 条例规定的消费品的单位和个人。
二、税目税率
税目
一、烟
1、卷烟
（1）甲类卷烟注① （2）乙类卷烟 （3）批发环节 2、雪茄烟 3、烟丝
税率
注①：甲类卷 烟，即每标准 条调拨价格在 70元（不含增 值税）以上 （含70元）的 卷烟；乙类卷 烟，即每标准 条调拨价格在 70元（不含增 值税）以下的。
销售额是纳 税人销售应 税消费品向 购买方收取 的全部价款 和价外费用。
下列款项不包括在内： 1、承运部门的运费发票开具给购货方的； 2、纳税人将该项发票转交给购货方的。 3、向购买方收取的销项税额。
（二）销售数量的确定
1、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； 2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； 3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； 4、进口应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。
假设成本降为10000元
组成计税价格=10000*（1+10%）÷（1-10%）=12222元 应纳税额=12222*10%=1222元
少缴纳税额611元
作业2：
某企业自 产自用甲 产品成本 为100000 元，假设 成本利润 率为10%， 消费税率 为20%， 企业如果 将成本降 低为80000 元，那该企 业可以节省 多少消费税？
（4）以外购已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火； （5）以外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎； （6）以外购已税摩托车生产的摩托车；
（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； （8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；
（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；
（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；
四、计算方法
从价计征
应纳税额=销售额*消费税税率
从量计征
应纳税额=销售数量*定额税率
复合计征
应纳税额=销售额*税率+销售 数量*定额税率
（一）销售额的确定 价外费用，是指价外收取的基金、集资 费、返还利润、补贴、违约金和手续费 、包装费、储备费、优质费、运输装卸 费、代收款项、代垫款项以及其他各种 性质的价外收费。
例3-5
A厂只生产一种摩托车。某月将自产摩托车100辆赠送给摩 托车拉力赛赛手使用，比较下列情况哪种税收最少。 ①A当月生产的摩托车的销售价格为5000元／辆。 ②A当月按5000元／辆销售400辆，按5500元／辆销售400 辆。 ③A生产摩托车的成本为4500元／辆，成本利润率为6%， 消费税税率为10%。
（四）委托加工的应税消费品或者外购应税消费品 已纳税款的抵扣
（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟； （2）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；
（3）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；
（4）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火； （5）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎； （6）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；
应当分别核算不同税率应税消费品 的销售额、销售数量，分别纳税。 未分别核算销售额、销售数量，或者 将不同税率的应税消费品组成成套 消费品销售的，从高适用税率。
第二节 消费税计税价格方面的纳税筹划
（一）利用企业间并购进行纳税筹划
例3-1
某地区有两家大型酒厂甲和乙，他们都是独立核算的法人 企业。甲企业主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米为原料进 行酿造，粮食白酒的税率为20%，定额税率0.5元/斤。乙企业以 甲企业生产的粮食酒为原料生产系列药酒，假定药酒的销售额为 2.5亿元，适用10%的税率。甲企业每年向乙企业提供价值1.5亿 元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，乙企业由于缺乏资金 和人才，无法经营下去，准备破产。此时乙企业欠甲企业货款共 计5000万元。经评估，乙企业的资产恰好为5000万元。 请计算甲乙企业合并后能少缴多少税款？
（7）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； （8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；
（9）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；
（10）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；
（11）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。
（二）利用企业分立进行纳税筹划
例3-2
扬州美娜化妆品厂本月对外销售化妆品，取得 不含税销售额400万元，化妆品消费税率30%，在本月 该化妆品厂应纳消费税为120万元（400*30%），企业 税收负担比较重。请问该化妆品厂应如何进行纳税筹划 才能减轻企业税收负担?
解答： 如果该厂设立一个独立核算的销售公司，化妆品厂将生产 的化妆品先以300万元的不含税价格销售给销售公司，然 后销售公司再以400万元的正常售价对外销售，则销售公 司销售不再属于生产环节，不需交纳消费税。
售价为每斤10元（不含增值税）。请问该酒厂 应如何减轻消费税税收负担？
解答：酒厂可以通过设立独立核算的门市部来减轻税收负担。 比如酒厂以每斤8元的价格销售给独立核算的门市部。 原来应纳消费税额=2000*0.5+10*2000*20%=3000元 现在应纳消费税额=2000*0.5+8*2000*20%=2600元
L/O/G/O
第三章 消费税的纳税筹划
1 2 3 4
第一节 消费税概述
第二节 消费税计税价格方面的纳税筹划
第三节 消费税税率的纳税筹划 第四节 消费税包装物的纳税筹划
第一节 消费税概述 消费税是对在我国境内从事 生产、委托加工和进口应税 消费品的单位和个人就其应 税消费品征收的一种税。
纳税人 税目税率
少缴纳消费税额3000-2600=400元
（三）自产自用应税消费品的纳税筹划
（P63）例3-3
某企业按统一 的材料、费用 分配标准计算 自制自用产成 品成本为 15000元，假 设利润率、消 费税税率都为 10%，该企业 应如何进行 纳税筹划。 按现在的成本计算
组成计税价格=15000*（1+10%）÷（1-10%）=18333元 应纳税额=18333*10%=1833元
56%加0.003元/支（生产环节） 36%加0.003元/支（生产环节） 5% 36% 30% 20%加0.5元/500克（或500毫升）
二、酒及酒精
1、白酒
2、黄酒
240元/吨
接上表
税目
3、啤酒注② （1）甲类啤酒 （2）乙类啤酒 4、其他酒 5、酒精
税率
250元/吨 220元/吨 10% 5%
解答：应纳税额=（3+5+0.4+2+10）*30%=6.12万元
筹划思路：
1、从节税角度看，企业应尽可能避免将自产自用的应税消费品用于 行政机构或管理部门，或用于馈赠、赞助、集资、广告、职工福利
等方面，因为企业将自产的应税消费品用于这方面，不仅无法取得
销售收入，还要缴纳增值税和消费税，增加了企业税负。 2、自产自用时，应将应税消费品与非应税消费品分别核算； 3、避免将应税消费品和非应税消费品组成成套的商品。
应纳消费税=300万元*30%=90万元 消费税节税额=120-90=30万元 城建税及教育费附加节税额=30*（7%+3%）=3万元
由此可见，通过筹划设立独立核算的销售公司，使该厂消费 税负担减少30万元；同时相应减少3万元的城市维护建设税 和教育费附加。
作业1：某酒厂生产白酒，当月销售出2000斤，
接上表
税目
六、成品油
1、汽油
（1）含铅汽油 （2）无铅汽油
税率
1.40元/升 1.00元/升
2、柴油 3、航空煤油
4、石脑油
0.80元/升 0.80元/升
1.00元/升
5、溶剂油
6、润滑油 7、燃料油 七、汽车轮胎
1.00元/升
1.00元/升 0.80元/升 3%
接上表
ห้องสมุดไป่ตู้
税目
八、摩托车
1、汽缸容量在250毫升（含250毫升）以下 的 2、汽缸容量在250毫升以上的
（6）汽缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升
（7）汽缸容量在4.0升以上
25 %
40 %
接上表
税目
2、中轻型商用客车
税率
5% 10%
十、高尔夫球及球具
十一、高档手表 十二、游艇 十三、木制一次性筷子 十四、实木地板 比例税率
定额税率
20%
10% 5%
5%
复合税率
卷烟、白酒
啤酒、黄酒、成品油
三、计税依据
（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。
当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款
=
当期准予扣除的外购应税消费品买价 *外购应税消费品适用税率
当期准予扣除的外购应税消费品买价
= + -
期初库存的外购应税消费品买价
当期购进的应税消费品买价
期末库存的外购应税消费品买价
五、兼营不同税率应税消费品的税务处理
降低成本前
组成计税价格=100000*（1+10%）÷（1-20%）=137500元 应纳税额=137500*20%=27500元
降低成本后
组成计税价格=80000*（1+10%）÷（1-20%）=110000元 应纳税额=110000*20*=22000元
少缴纳税额5500元
例3-4
某化妆品厂某月产品积压，该公司决定将部分化妆品馈赠 给协作企业，并加大广告宣传的力度。发生如下业务：1.用 化妆品和护肤护发品做成礼品盒馈赠给协作企业，价值3万 元。2.企业赞助当地电视台举办的大型歌舞晚会用化妆品价 值5万元。3.广告样品用化妆品和护肤护发品，未分别核算， 总计价值0.4万元。4.将化妆品分配给本公司职工共计价值2 万元。5.销售化妆品10万元，护肤护发品6万元。月未进行 纳税申报时，公司财务人员计算应纳消费税如下：10×30 ％ =3万元。 分析企业纳税是否正确，并对企业进行纳税筹划。
解答： （1）合并前甲、乙企业应纳消费税款： 甲企业应纳消费税=15000万元*20%+5000万*2*0.5=8000万元 乙企业应纳消费税=25000*10%=2500万元 合计应纳税款=8000+2500=10500万元
（2）甲企业领导人经过研究，决定对乙企业进行并购，其决策 的主要依据： ①两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴 纳营业税； ②并购可以递延部分税款。并购前，甲企业向乙企业提供粮食酒， 每年应缴纳的消费税和增值税情况如下： 应纳消费税=15000*20%+5000*2*0.5=8000万元 应纳增值税（销项税额）=15000*17%=2550万元 而这笔税款中部分可以递延到药酒销售环节缴纳，获得延期纳税 的好处。 ③合并后，企业缴纳的消费税情况如下： 应纳消费税=25000*10%=2500万元 比合并前少缴纳（10500-2500）=8000万元
（三）组成计税价格的确定
1、自产自用
组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）
2、委托加工
组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费 税税率）
3、进口
组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消 费税税率）
应纳税额=组成计税价格*消费税税率
委 托 加 工 应 税 消 费 品 已 纳 税 款 的 扣 除
税率
3% 10%
九、小汽车
1、乘用车 （1）汽缸容量在1.0（含1.0）升以下的 1%
（2）汽缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升
（3）汽缸容量在1.5以上至2.0（含2.0）升 （4）汽缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升 （5）汽缸容量在2.5以上至3.0（含1.5）升
3%
5% 9% 12 %