对审计风险导向的认识

天津外国语大学国际商学院本科生课程论文

题目：论现代风险导向审计

姓名：李思琦

学号：1207614016

专业：国际会计

年级：12级

班级：12713

任课教师：张亚兰

20 15年 4 月

内容摘要

随着中注协审计风险准则征求意见稿的发布，中国注册会计师审计实务将由传统风险导向审计向现代风险导向审计转变。因此，对现代风险导向审计模式的理解以及现代风险导向审计在我国的适用性就显得尤为重要。本文试图在文献研究的基础上，将风险导向审计模式的产生背景及现阶段我国实行现代风险导向审计的适用性等问题做一系统探讨。

关键词：风险导向审计；审计模式；适用性分析

目录

一、现代风险导向审计模式的产生背景 (1)

（一）审计模式的发展阶段 (1)

（二）现代风险导向审计模式的背景分析 (1)

二、我国开展现代风险导向审计的必要性 (2)

（一）与国际接轨的需要 (2)

（二）被审计单位经营业务活动的日趋复杂使其经营风险随之增大 (2)

（三）治理层和管理层舞弊增多使审计风险加大 (2)

三、我国实施现代风险导向审计的主要障碍 (3)

（一）职业道德因素 (3)

（二）审计市场状况...............................,,,,,,,,,,,,,,,,3（三）被审计单位内部治理机制. (3)

（四）法律法规 (3)

（五）注册会计师素质 (4)

（六）市场供求 (4)

四、对我国推行现代风险导向审计的建议 (4)

（一）强化培训机制..........................................,..4（二）健全法律法规制度 (4)

（三）建立风险导向审计信息系统的资源共享机制 (4)

（四）强制建立健全企业内部控制机制 (5)

（五）提高注册会计师执业素质 (5)

一、现代风险导向审计模式的产生背景

（一）审计模式的发展阶段从审计发展的历史看，审计模式的发展经历了三个阶段：

1.账项导向审计模式

是指审计人员主要根据对账项、交易的具体检查取得审计证据，形成审计意见。在审计发展的早期，由于企业组织结构简单，业务性质单一，审计工作的主要目标是查错防弊，因此获取审计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。

2.内控导向审计模式

为了适应审计环境的变化和审计工作的需要，职业界逐渐改变了详细审计，代之以抽样审计。为了进一步提高审计效率，改变抽样审计的随意性，注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来。

3.风险导向审计模式

由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，因此，注册会计师仅以内部控制测试为基础实施抽样审计就很难将审计风险降至可接受的水平，抽取样本量的大小也很难说服政府监管部门和社会公众。为了从理论和实践上解决制度基础审计存在的缺陷，注册会计师职业界很快开发出了审计风险模型。

（二）现代风险导向审计模式的背景分析

1.传统审计模式缺陷及应用的局限性是现代风险审计模式产生的技术原因

传统风险导向审计模式注重对账户余额和交易层次风险的评估。但企业是整个社会经济生活网络中的一个细胞，所处的经济环境、行业状况、经营目标、战略和风险都将最终对会计报表产生重大影响。随着财务欺诈案的不断出现，职业界对传统风险导向审计模式进行了改进，创造出一种新的模式，即现代风险导向审计模式。

2.战略管理理论和实践的发展为新的审计模式的产生提供了重要的启示和实践基础

战略管理最根本的着眼点就是分析企业所面临的风险，以及找出化解风险的对策。会计报表的风险说到底实际上是企业战略风险及相关经营环节风险的副产

品。所以要充分把握审计风险，注册会计师必须首先理解企业发展所依存的内外部环境、基于这些环境而制定的发展战略及相关风险与控制，从而理解内外部战略风险对于会计报表认定的影响。

3.信息系统的高度发展为现代风险导向审计的产生提供了物质技术条件

企业信息系统的联机实施系统和数据库管理系统化，使会计系统不再是孤立的，而是与其他信息系统有密切的关系，并与企业的经营分析密切相关。这为审计人员实施风险导向审计提供了物质技术条件，使得注册会计师更充分地评估重大错报风险成为可能。

4.会计师事务所的经济压力是现代风险导向审计产生的经济因素

随着经济的发展，独立审计领域同样面临市场竞争加剧的问题，导致会计师事务所的边际收益不断下降。风险导向审计的概念正是针对会计师事务所的生存和发展提出来的。注册会计师只有把目光转向降低审计成本方面。

二、我国开展现代风险导向审计的必要性

（一）与国际接轨的需要

到目前为止，世界上许多国家和地区已经或正在将国际审计准则作为制定独立审计准则的基础。在经济全球化的背景下，国际资本的流动带动了审计的跨国界发展，中国也应积极顺应世界理论与实务发展的潮流，积极借鉴国际准则，大力发展现代风险导向审计。

（二）被审计单位经营业务活动的日趋复杂使其经营风险随之增大

经济环境瞬息万变，公司为了在激烈的环境中求生存，不仅通过发展自己的实力，扩大企业规模来增加竞争能力，而且还会采用许多新的管理模式和工具来改变企业。因此，现代企业的经营规模越来越大，经营活动日趋复杂和多样化，这些发展不仅大大提高了审计的难度，而且对传统意义上的审计人员的胜任能力及审计技术和模式提出了新的挑战。

（三）治理层和管理层舞弊增多使审计风险加大

在整个会计、审计发展的历史过程中，社会公众一直在提高对注册会计师的责任要求，法律也倾向于支持社会公众的这一要求，而对公司治理层和管理层的责任要求则显得略为宽松。近10年来，我国的会计信息失真问题已到了非常严重的地步。治理层和管理层舞弊已成为我国财务报表审计中存在的重大错报中最