第一章 纳税筹划概述(学生用)

克林顿夫妇————信托避税 克林顿夫妇在2010年创立了住宅信托，于2011 年将纽约房产转移到信托名下。今后房产不论有 多大的增值，都不会缴纳遗产税。
比尔盖茨、巴菲特————慈善避税 比尔盖茨夫妇名下资产400亿美元，迄今为止捐 款超过250亿美元。 巴菲特2006年捐款达到435亿美元。。
蔡万霖 ———— 保险避税 2004年，台湾首富蔡万霖去世，留下超过46亿 美元的遗产。按照遗产税法，继承人需要缴纳 782亿新台币，但实际继承人只缴了5亿元新台 币的遗产税。原来蔡万霖在去世前购买了巨额 的人寿保险。
同获取更多利润或转移利润或更多地满足经济利益的需要， 以内部价格销售货物、提供劳务、转让无形资产等。这是 避税实践中最基本的方法。
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谷歌通过其爱尔兰的分公司以及百慕大群岛的空壳公 司等渠道走账，仅2011年在全球成功避税约20亿美元； 星巴克近三年间通过荷兰的公司转移利润，没有向 英国政府缴纳一分钱； 亚马逊在欧洲的销售通过卢森堡分公司走账，按利 润额的11%缴税，不及其主要市场平均企业所得税率的 一半； 苹果公司2011年在美少缴了24亿美元的联邦税……
成都信息工程大学商学院
纳税筹划
汉斯.劳辛的 收入
“非居民待遇 ” 为其免去了 巨额税负
应税收入 65．6万英 镑
投资公司每年 400万的收入捐 赠慈善机构 .
该年度劳辛的纳税情况
申报的纳税收入为65．6万英镑。 每应纳个人所得税：65.6万×40％＝25．6万（英镑）

鹿场亏损为其免除税金6．5万英镑 预付税金为其免去4．1万英镑 实纳所得税：25.6万－6.5万－4.1万＝15万（英镑）
三、避税的概念
避税：纳税人在熟知相关税收法规的基础上，在不直接 触犯税法的前提下，通过经营、投资、筹资等经济活动 的巧妙安排，达到规避和减轻税负的行为。通常含贬义 的成分。 其特征是： 1、不违法 2、有悖于道德上的要求，有悖于国家税收政策的导向。

国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税， 一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？
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B资本弱化（Thin Capitalization） 是指公司采用贷款方式替代募股方式进行 的投资或者融资，以减少应纳税额。
例如：美国母公司（A公司）在中国投资成立一 全资子公司（B公司），A、B公司间构成关联关系。两 年后，B公司因规模扩张需要筹集更多的资金。
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(1)均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元） （2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为： 5人免税 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元）
第一节 纳税筹划的概念及特点
一、纳税筹划的概念 P2 1、国外学者的观点 2、国内学者的观点 片面强调了税负最低的单一目标，忽略整体利益和长远利益。
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全球有6个神秘的金融岛，正在成为全球上市公司的注册 圣地。 一是处在加勒比海地区的维尔京群岛； 二是在加勒比海的另一侧的开曼群岛； 三是以“魔鬼三角”闻名的百慕大，他的另一重身份就是美 国投资者的避税港。 四是素有“天堂岛”之美称的毛里求斯共和国。 五是 “以胖为美”的国度汤加王国，位于太平洋 西南部赤道附近。 六是位于大不列颠岛以南的泽西岛。
Hale Waihona Puke Baidu
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认定避税港的标准： 不征税或税率很低，特别是所得税和资本利得税； 实行僵硬的银行或商务保密法，为当事人保密，不得 通融； 外汇开放，毫无限制，资金来去自由； 拒绝与外国税务当局进行任何合作； 一般不定税收协定或只有很少的税收协定； 是非常便利的金融、交通和信息中心。
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1.关联方交易：关联方交易是指关联方
之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否 收取价款。包括关联方之间销售货物、提供劳 务，关联方之间融资等

转让定价 资本弱化
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A 转让定价（transfer price）是指关联方企业为共
如果A公司将原定投资的资金以借款的方式提 供给B公司，B公司需要向A公司支付相关的贷款 利息。根据中国税法规定，B公司所支付的利息 可以在B公司缴纳所得税前扣除。公司的这种做 法将减少在中国的应纳税所得额。这种做法就 构成资本弱化。
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2.避税港：指的是税率很低、甚至是完全免征税款 的国家或地区，避税港一般是小型岛国或缺乏天然资 源的地区。 国际上共有350多个避税港，遍及75个国家和地 区。其中国际上著名的避税港有拉丁美洲的巴哈马联 邦、我国的香港、英属维尔京群岛等。
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*维尔京群岛 简称BVI，地处加勒比海，由40多个岛屿所组成的岛国。面积 只有155平方公里，人口只有15000人。 在这里，5万美金就可以注册一家公司，资金不需实际注入， 保密性强，可以避免高昂税务。 注册公司的程序非常简单，只需一名董事或股东即可成立 公司，董事或股东没有国籍限制，且公司法人代表亦可出面担 任。公司不需呈报税务报表。公司可在世界各地，使用任何货 币，来从事合法商业活动。 对于不少中国上市公司而言，维尔京群岛无疑是最“可爱” 的控股公司注册地。国内地产大鳄潘石屹、碧桂园实际控制人 都青睐于此。从总量来看，在世界地图上，维尔京群岛只是若 干个的小圆点，但是却有20万中国公司云集在这里。
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开曼群岛。
开曼群岛也是英国属地，位于西加勒比海，由三个岛屿组 成，距离英属维京群岛1752千米。 这里是私募基金的天堂。数据显示，世界上规模最大的25 家银行几乎都在这里设有子公司或分支机构。仅仅是开曼岛上 的金融资产总和就已超过2500亿美元。开曼群岛成为纽约、伦 敦、东京、香港之后全球第五大金融中心。 Ugland House是位于开曼群岛的主岛大开曼岛市中心的一 栋5层建筑，在这个可以俯览海湾美景的建筑里，竟然注册了超 过19000家公司，许多公司拥有的，只是一个邮箱。
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香港 香港对各行业、专业或商业于香港产生或得自香港 的利润征收利得税。税率为16.5%、15%。
而香港的征税原则采取的是来源地原则 ； 也就是 说， 如果香港公司的利润不是来源自香港本地的话是 不需要缴税的。 所以我们国内的很多企业成立香港公 司进行避税 。
合同不是在香港当地签； 客户也不是香港的； 货物也没有在香港当地报关；
纳税筹划有广义和狭义之分，狭义的仅指节税， 而广义的既包括节税又包括避税，在实务中， 两往往难以严格区分。本门课程所述的纳税筹 划是广义的纳税筹划。
二、节税的概念
节税：在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、 计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对 企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择。 其特点是：合法性 符合政府政策导向。 比如国家对西部地区企业，制定了一系列免税 和减税的税收优惠政策，以吸引投资。可以把企业设 在这些地区就能大大地减轻税负，同时也符合国家政 策导向。
研制开发并生产 绿色产品 节税
偷 税

继续生产 不“严重污染环境” 的产品
通过隐瞒污染手段， 继续生产该产品
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避税 （一）灰色避税 （二）中性避税
1、关联方交易
2、避税港
转让定价
资本弱化
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（一）灰色避税---它是通过改变经济活动 的本来面目以达到少缴税款的目的，常见手法 如通过操纵关联交易价格将销售增值和营业利 润转移到低税率的关联企业;
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百慕大
百慕大群岛实际上是在百慕大三角的边缘，看群岛 的地图，其状酷似一个鱼钩。经过19世纪的经济自治 运动成功后，百慕大政府实行低税或免税政策，向世 界各地的富人们发出“愿者上钩”的召唤，此地遂成 为保护财产之地。富人们特别是美国的富人对它趋之 若鹜。几乎所有美国大型公司都在百慕大设有分支或 控股公司，百慕大群岛所使用的货币称为百慕大元， 与美元等值。 目前约有8000家境外公司在这里注册。在百慕大注 册的公司可以在卢森堡、都柏林、温哥华及香港申请 挂牌上市。就像一个中转站一样。
利润最大化
企业价值最大化
纳税筹划的目标
理想的纳税筹划是几个目标的统一，但当三者发 生矛盾时， 应以企业价值最大化作为决策依据。
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案例2


两种长期债券 A国家重点建设债券 利率4.2% B 国债 利率3% 应选择投资哪一种呢？ 如果采用25%的新税率 投资A的税后净收益=4.2%*(1-25%)=3.15% 投资B的税后净收益=3% 因此应选A

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在这里注册着超过150家美国企业，其中包括可口 可乐、宝洁、英特尔、甲骨文等大型公司的子公司。 通过一系列复杂的财务路径，这些大型公司可以将盈 利转移到这些子公司，从而规避高达35%的美国公司所 得税。 在开曼注册公司的中国大集团包括：中国银行、中 国电力、中国移动、中国联通等；以及几乎所有的国 际风险投资与私募并购基金：软银、红杉、鼎辉、华 平、高盛、英特尔等；百度、分众传媒、人人网、优 酷、国美、奇虎360等民营企业。
鹿场从政府方面申请退税3．3万多英镑 鱼场申请退税近5万英镑 鱼场领取政府农业财政补贴13.6万多英镑 收入：3.3万＋5万＋13.6万＝21.9万（英镑） 盈余：21.9万－15万＝6.9万（英镑）
媒体大王鲁伯特.默多克在英国的新闻投资公司, 在11年中共获利14亿英镑,但其交纳的所得税和得 到的退税额相抵后,竟然为零,也就是说11年他实际 上没交一分钱的所得税,但没有违法。
刘晓庆偷税案
02年北京市地税局 稽查分局查出：从1996 年开始，刘晓庆公司采 取不列或少列收入、多 列成本、进行虚假纳税 申报等手段进行偷税， 偷逃所得税、营业税、 城市维护建设税等多个 税种。刘晓庆及其公司 偷逃的税款是1458.3万 元，加上滞纳金573.4万 元，一共是2031.7万元。
野蛮者抗税 愚昧者偷税 糊涂者漏税 精明者进行纳税筹划
本课程主要内容

纳税筹划概述
纳税筹划的平台和技术手段 企业生命周期纳税筹划 企业组建的税务筹划 企业投资融资的税务筹划
企业经营的纳税筹划 企业财务成果及其分配的筹划

具体税种纳税筹划
学习要求



熟悉税法的基本规定 端正学习态度 掌握税务筹划的基本方法、技术 大量阅读纳税筹划的案例 认真地思考和总结 参与PPT制作及讨论等(分组)

第一章 纳税筹划概述

学习目标
1、掌握纳税筹划的概念、特点
2、明确纳税筹划与偷税、逃税、骗税、抗税的区别
3、了解纳税筹划的原因
4、掌握纳税筹划的原则及实施流程
5、了解中国税收制度的最新变化
案例1

某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬 所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最 小？ 每次收入不足4000的： 应纳税额=（每次收入-800）*20%*（1-30%） 每次收入4000以上的： 应纳税额=每次收入*（1-20%）*20%*（1-30%）
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美国谷歌公司横跨英美、爱尔兰、荷兰、 百慕大5个管辖范围，将旗下子公司的海外盈利 合法转移，最终到达避税天堂百慕大，过去5年 避税至少32亿英镑。
3、纳税筹划（广义）：是指在纳税行为发生之前，在不 违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活 动、投资活动、筹资活动等涉税事项作出事先的安排， 以实现少缴税和递延缴纳，企业价值最大化的一系列 谋划活动。 主体：纳税义务人或企业法人 前提：不违反税收法律法规
纳税筹划的目标
税负最低化 税负最低化