筹资与投资循环审计
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第 十二章 筹资与投资循环审计
指导老师：张罡 主讲人：李苑萍
本章主要内容
12.1 12.2 12.3 12.4 12.5 12.6 筹资与投资循环概述 筹资与投资循环的控制测试 借款审计 所有权益审计 金融资产审计 其他相关账户审计
审计概述
1、审计的概念 审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由 独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单 位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动 的合法性、合规性、公允性进行审查，监督，评价和 鉴证的活动。 2、审计目标 审计目标是指审查和评价审计对象所要达到的目 的和要求，它是指导审计工作的指南。
正确答案：A
2.注册会计师在了解W公司筹资与投资循环内部控制
后，准备对W公司投资业务的内部控制进行测试， 以验证投资增减变动及其投资均已经登记入账，执 行的主要程序有（ ）。 A.观察并描述筹资业务职责分工 B.了解债券持有人明细资料的保管制度，检查被审计 单位是否与总账或外部机构核对 C.检查年度内借款增减变动的原始凭证 D.检查授权批准手续是否完备，入账是否及时准确。
第3 节
一、借款的审计目标
借款审计
1. 了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有 效且一贯遵守 2. 确定被审计单位在特定期间发生的借款业务是否均已记录 完毕，有无遗漏 3. 确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在， 是否为被审计单位所承担 4. 确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确 5. 确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规 定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定 6. 确认被审计单位借款余额在有关财务报表上的反映是否恰 当
六、确认总体风险应对方法
1.风险规避 2.风险转移 3.风险减轻 4.风险接受 5.合理确定财务结构、筹资规模， 控制负债 经营风险。 6.确定合理的筹资投资结构，科学决策。 7.加强财务监控机制，防范金融风险。 8.树立信誉意识，完善信用评估。 1.控制性测试
总体应对策略
进一步审计 程序
2.实质性测试
二、借款的实质性测试
1、获取或编制短期借款明细表。
2、函证短期借款的实有数。 3、检查短期借款的增减。 4、检查有无到期未偿还的短期借款。 5、复核短期借款利息。
6、检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。
练习：
1.关于筹资与投资循环的审计下列哪些说法不正确 （ ）。 A.审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，所 以，漏计或不恰当地对每笔业务进行会计处理对 财务报表影响不大 B.审计年度内筹资与投资循环每笔交易的金额通常 较大 C.漏计或不恰当地对每笔业务进行会计处理将导致 重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生 较大的影响 D.筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和 相关契约的规定
第1节 筹资与投资循环概述
一、筹资与投资循环的特点
(1)源自文库业务少。 (2) 金额大。 (3) 约束性强。
因此，注册会计师对筹资与投资循环审计时，应 充分考虑筹资与投资循环的上述特点，对某些发 生次数较少的业务，可以采用详查的测试方法。
二、筹资与投资活动的业务循环
业务循环 筹资与投资循环 资产负债项目 交易性金融资产、 应收股利、 应收利息、 其他应收款、 应收补贴款、 长期股权投资、 长期债权投资、 其他流动资产、 可供出售金融资产、 持有至到期投资、 交易性净融资产等 利润表项目 资产减值损失、 允价值变动损益、 财务费用、 投资收益、 补贴收入、 营业外收入、 营业外支出、 所得税费用
3、审计方法 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审 计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门 手段的总称。 4、审计证据 审计证据是指审计人员为了得出审计结论、支持审计意 见而使用的所有信息，包括会计记录中的信息和其他信息。 （取证方法） 5、审计工作底稿 审计工作底稿，是指审计人员对制定的审计计划、实施 的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作 出的记录。
2、投资活动的内部控制包括以下几个方面： （1）投资计划的审批授权控制 （2）投资业务的职责分工控制 （3）投资资产的安全保护控制 （4）投资业务会计记录控制 （5）投资收益控制
二、投资与筹资活动的重大错报风险
1、评估筹资活动的重大错报风险
筹资活动的账户余额发生错报的可能性不大，但仍 可能存在借款和权益的权利和义务呗忽视或错报的可 能性。 在实施实质性测试前，注册会计师应当评估权益、 借款、利息、股利交易和余额在报表层次和认定层次 的重大错报风险。可通过询问，检查文件记录，观察 控制程序等方法对重大错报风险进行评估。
筹资活动
（1）筹资活动是否经过 授权批准； （2）筹资活动的授权、 执行、记录和保管等是否 严格分工； （3）筹资活动是否建立 了严密的账簿体系和记录 制度，并定期检查。
投资活动
（1）投资项目是否经过授权批准 （2）投资项目的授权、执行、保管 和记录是否有严格分工 （3）有无健全的有价证券保管制度 （4）投资活动的核算方式是否符合 有关财务制度的规定，相关投资收 益的会计处理是否正确 （5)对投资收益的监控是否适当
第2节
筹资与投资循环的控制测试
一、筹资与投资活动的内部控制
1、筹资活动的内部控制
筹资活动由借款交易和股东投资组成。筹资活动的内部控制系 统一般内容： （1）筹资的授权审批控制 （2）筹资循环的职务分离控制 （3）筹资收入款项的控制 （4）还本付息，支付股利等付出款项的控制 （5）实物保管的控制 （6）会计记录的控制
正确答案：AB
C、D属于实质性测试
谢谢 观赏
筹资 1、审批授权 2、签订合同或协议 3、取得资金 4、计算利息或股利 5、偿还本息或发放股利 投资 1、审批授权 2、取得证券或其他组织 3、取得投资收益 4、转让证券或收回其他 投资
五、筹资与投资活动的风险识别、评估
筹资活动的风险评估-产生风险的原因主要有： 1、筹资计划不当。 2、筹资实施过程不合规。 3、资金使用不合理。 4、还本付息。 投资活动风险评估-产生风险的原因主要有： 1、投资计划不当。 2、投资实施过程不合规。 3、长期股权投资会计处理方法不当。 4、对投资收益处理不当。
2、评估投资活动的重大错报风险
影响投资活动和相关账户余额存在的重大错报风可能 包括： （1）管理层错报投资业务及其收益的偏好 （2）投资计量的复杂性 （3）投资的公允价值难以确定 （4）投资业务凭证控制风险 （5）投资多元化风险 （6）发生各种错误的可能性 （7）衍生金融工具交易的复杂性
三、筹资与投资活动的控制测试
三、主要凭证与会计记录
筹资活动
债券或股票，债权合同，股东名册，公 司债券存根簿，承销或包销协议，借款 合同或协议，有关记账凭证，会计明细 账和总账
投资活动
股票或债券，股票或债券登记簿，经纪 人通知单，债券合同，被投资企业的章 程及有关的投资协议，与投资有关的记 账凭证、会计明细账和总账
四、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动
指导老师：张罡 主讲人：李苑萍
本章主要内容
12.1 12.2 12.3 12.4 12.5 12.6 筹资与投资循环概述 筹资与投资循环的控制测试 借款审计 所有权益审计 金融资产审计 其他相关账户审计
审计概述
1、审计的概念 审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由 独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单 位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动 的合法性、合规性、公允性进行审查，监督，评价和 鉴证的活动。 2、审计目标 审计目标是指审查和评价审计对象所要达到的目 的和要求，它是指导审计工作的指南。
正确答案：A
2.注册会计师在了解W公司筹资与投资循环内部控制
后，准备对W公司投资业务的内部控制进行测试， 以验证投资增减变动及其投资均已经登记入账，执 行的主要程序有（ ）。 A.观察并描述筹资业务职责分工 B.了解债券持有人明细资料的保管制度，检查被审计 单位是否与总账或外部机构核对 C.检查年度内借款增减变动的原始凭证 D.检查授权批准手续是否完备，入账是否及时准确。
第3 节
一、借款的审计目标
借款审计
1. 了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有 效且一贯遵守 2. 确定被审计单位在特定期间发生的借款业务是否均已记录 完毕，有无遗漏 3. 确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在， 是否为被审计单位所承担 4. 确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确 5. 确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规 定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定 6. 确认被审计单位借款余额在有关财务报表上的反映是否恰 当
六、确认总体风险应对方法
1.风险规避 2.风险转移 3.风险减轻 4.风险接受 5.合理确定财务结构、筹资规模， 控制负债 经营风险。 6.确定合理的筹资投资结构，科学决策。 7.加强财务监控机制，防范金融风险。 8.树立信誉意识，完善信用评估。 1.控制性测试
总体应对策略
进一步审计 程序
2.实质性测试
二、借款的实质性测试
1、获取或编制短期借款明细表。
2、函证短期借款的实有数。 3、检查短期借款的增减。 4、检查有无到期未偿还的短期借款。 5、复核短期借款利息。
6、检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。
练习：
1.关于筹资与投资循环的审计下列哪些说法不正确 （ ）。 A.审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，所 以，漏计或不恰当地对每笔业务进行会计处理对 财务报表影响不大 B.审计年度内筹资与投资循环每笔交易的金额通常 较大 C.漏计或不恰当地对每笔业务进行会计处理将导致 重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生 较大的影响 D.筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和 相关契约的规定
第1节 筹资与投资循环概述
一、筹资与投资循环的特点
(1)源自文库业务少。 (2) 金额大。 (3) 约束性强。
因此，注册会计师对筹资与投资循环审计时，应 充分考虑筹资与投资循环的上述特点，对某些发 生次数较少的业务，可以采用详查的测试方法。
二、筹资与投资活动的业务循环
业务循环 筹资与投资循环 资产负债项目 交易性金融资产、 应收股利、 应收利息、 其他应收款、 应收补贴款、 长期股权投资、 长期债权投资、 其他流动资产、 可供出售金融资产、 持有至到期投资、 交易性净融资产等 利润表项目 资产减值损失、 允价值变动损益、 财务费用、 投资收益、 补贴收入、 营业外收入、 营业外支出、 所得税费用
3、审计方法 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审 计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门 手段的总称。 4、审计证据 审计证据是指审计人员为了得出审计结论、支持审计意 见而使用的所有信息，包括会计记录中的信息和其他信息。 （取证方法） 5、审计工作底稿 审计工作底稿，是指审计人员对制定的审计计划、实施 的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作 出的记录。
2、投资活动的内部控制包括以下几个方面： （1）投资计划的审批授权控制 （2）投资业务的职责分工控制 （3）投资资产的安全保护控制 （4）投资业务会计记录控制 （5）投资收益控制
二、投资与筹资活动的重大错报风险
1、评估筹资活动的重大错报风险
筹资活动的账户余额发生错报的可能性不大，但仍 可能存在借款和权益的权利和义务呗忽视或错报的可 能性。 在实施实质性测试前，注册会计师应当评估权益、 借款、利息、股利交易和余额在报表层次和认定层次 的重大错报风险。可通过询问，检查文件记录，观察 控制程序等方法对重大错报风险进行评估。
筹资活动
（1）筹资活动是否经过 授权批准； （2）筹资活动的授权、 执行、记录和保管等是否 严格分工； （3）筹资活动是否建立 了严密的账簿体系和记录 制度，并定期检查。
投资活动
（1）投资项目是否经过授权批准 （2）投资项目的授权、执行、保管 和记录是否有严格分工 （3）有无健全的有价证券保管制度 （4）投资活动的核算方式是否符合 有关财务制度的规定，相关投资收 益的会计处理是否正确 （5)对投资收益的监控是否适当
第2节
筹资与投资循环的控制测试
一、筹资与投资活动的内部控制
1、筹资活动的内部控制
筹资活动由借款交易和股东投资组成。筹资活动的内部控制系 统一般内容： （1）筹资的授权审批控制 （2）筹资循环的职务分离控制 （3）筹资收入款项的控制 （4）还本付息，支付股利等付出款项的控制 （5）实物保管的控制 （6）会计记录的控制
正确答案：AB
C、D属于实质性测试
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筹资 1、审批授权 2、签订合同或协议 3、取得资金 4、计算利息或股利 5、偿还本息或发放股利 投资 1、审批授权 2、取得证券或其他组织 3、取得投资收益 4、转让证券或收回其他 投资
五、筹资与投资活动的风险识别、评估
筹资活动的风险评估-产生风险的原因主要有： 1、筹资计划不当。 2、筹资实施过程不合规。 3、资金使用不合理。 4、还本付息。 投资活动风险评估-产生风险的原因主要有： 1、投资计划不当。 2、投资实施过程不合规。 3、长期股权投资会计处理方法不当。 4、对投资收益处理不当。
2、评估投资活动的重大错报风险
影响投资活动和相关账户余额存在的重大错报风可能 包括： （1）管理层错报投资业务及其收益的偏好 （2）投资计量的复杂性 （3）投资的公允价值难以确定 （4）投资业务凭证控制风险 （5）投资多元化风险 （6）发生各种错误的可能性 （7）衍生金融工具交易的复杂性
三、筹资与投资活动的控制测试
三、主要凭证与会计记录
筹资活动
债券或股票，债权合同，股东名册，公 司债券存根簿，承销或包销协议，借款 合同或协议，有关记账凭证，会计明细 账和总账
投资活动
股票或债券，股票或债券登记簿，经纪 人通知单，债券合同，被投资企业的章 程及有关的投资协议，与投资有关的记 账凭证、会计明细账和总账
四、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动