应收账款函证案例分析

（一）ABC会计师事务所接受委托,审计Y公司2001年度的会计报表。Ａ注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。Ａ注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细账，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。Ａ注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：

异常函证客户询证金回函日期回函内容

情况编号名称额（元）

（1）22 甲300 000 2002年1 购买Y公司货款属实，但款项

月22日已于2001年12月25日用支票

支付

（2）56 乙500 000 2002年1 因产品质量不符合要求，根据

月19日购货合同，于2001年12月28

日将货物退回

（3）64 丙640 000 2002年2001年12月10日收到Y

1月19日公司委托本公司代销的货物

640 000元，尚未销售

（4）82 丁900 000 2002年采用分期付款方式购货

1月19日900 000元，根据购货合同，

已于2001年12月25日首付

300 000元

（5）134 戊600 000 因地址错误，——

被邮局退回

要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？

[答案]

（1）注册会计师应检查2001年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。

（2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。

（3）注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被子审计单位调整。（4）注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查2001年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到300 000元的时间，若12月31日以后收到，则确认

300 000元应收账款的存在；最后，提请被审计单位将多计的

600 000元的应收账款进行调整。

（5）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有关的凭证）或执行追查程序（再次函证），以确认应收账款是否存在。