财务会计讲义现金流量表
企业会计学课件：现金流量表
会计学
现金流量表主要项目的运转规律及变化因素 经营活动现金流量的用途 ➢经营活动的正常周转 ➢扩大再生产的资金支持 ➢支付利息费用 ➢支付现金股利 ➢补偿应计费用 影响经营活动现金流量变化的因素 行业特点、发展阶段、营销策略、收付情况、关联交易
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会计学
现金流量表主要项目的运转规律 投资活动现金流量的用途 ➢对外投资的补偿机制。变现投资，投资收益变现。 ➢长期经营资产现金流出的补偿。 影响投资活动现金流量变化的因素 投资收益、企业规模的扩大或缩减 筹资活动现金流量的用途 ➢补充经营活动现金和投资活动现金的需要 影响筹资活动现金流量变化的因素 融资环境
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会计学
汇率变动对现金的影响：反映企业外币现金流量及境外子公
司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或 平均汇率折算的人民币与“现金及现金等价物净增加额”中外币现 金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。 上述各项相加，计算现金及现金等价物净增加额。
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会计学
➢将净利润调节为经营活动现金流量
（3）现金项目和非现金项目之间增减变化的经济业务，如销售商品、 购买商品等等。这类业务对现金净流量产生影响，应列入现金流量表 中。实际上现金流量表的正表中仅包括这一类业务，因此有必要对其 进一步分类。
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会计学
经营活动产生的现金流量：指企业投资活动和筹资活动以外所有
交易或事项产生的现金流入量和流出量。包括销售商品、提供劳务收到 的现金，购买商品、接受劳务支付的现金等。特点：不仅包括经营活动 产生的现金流量，也包括其他活动产生的现金流量，如罚款收入。
金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回 长期债券投资本金（不包括利息）而收到的现金
现金流量表间接法讲义3篇
现金流量表间接法讲义第一篇：现金流量表间接法简介现金流量表是企业财务报表中的一个重要部分。
它记录了企业经营活动、投资活动和筹资活动等方面的现金流动情况，是评估企业现金状况和做出决策的重要依据。
现金流量表有两种制作方法，分别为直接法和间接法。
直接法是把所有的现金流量交易明细列举出来，计算出净现金流量，而间接法是从企业损益表和资产负债表中，推算出企业的净现金流量。
间接法相对于直接法更为常用，因为它不需要企业逐笔明细列举现金流量交易，从而节省了时间和精力。
下面我们来详细介绍现金流量表间接法的制作方法。
第二篇：现金流量表间接法制作方法现金流量表间接法的制作方法是从企业的损益表和资产负债表中推算出净现金流量。
具体的步骤为：首先，从损益表中提取净利润并加上非现金支出。
非现金支出包括折旧、摊销、无形资产及非货币性资产损失等。
然后，对于增加了资产或减少了负债的项目，将它们从净利润中减去。
这些项目包括应收账款、预付账款、存货、非流动资产、应付账款、预收账款、应付利息、应付股利等。
接着，对于减少了资产或增加了负债的项目，将它们从净利润中加上。
这些项目包括应收账款减少、预付账款减少、存货减少、非流动资产减少、应付账款减少、预收账款减少、应付利息减少、应付股利减少等。
最后，计算出筹资活动和投资活动产生的净现金流量。
筹资活动包括股本的发行、债券的发行、偿还债务等，投资活动包括固定资产的购置、股权投资的支付等。
通过以上步骤，就可以从企业的损益表和资产负债表中推算出净现金流量，制作出现金流量表间接法。
第三篇：现金流量表间接法的作用现金流量表间接法的作用主要有以下几个方面：一、评估企业现金情况。
现金流量表间接法可以清晰地反映企业的现金进出情况，从而帮助企业及时调整现金资金结构，以保证企业的稳定运行。
二、评估企业经营水平。
现金流量表间接法可以反映企业的盈利质量，同时也可以反映企业的增长潜力。
通过对企业现金流动情况的分析，可以更好地判断企业的经营水平。
现金流量表间接法讲义
调整利润表是为了将非现金流动项目转化为现金流量，以便更好地反映企业的现 金流入和流出情况。
资产负债表的调整
资产负债表调整
间接法编制现金流量表时，还需 要对资产负债表进行调整。调整 项目主要包括经营性流动资产和 经营性流动负债。
调整目的
调整资产负债表是为了将非现金 资产和负债转化为现金流量，以 反映企业资产和负债的流动性及 其对企业现金流量的影响。
现金流量表间接法讲 义
contents
目录
• 现金流量表间接法概述 • 间接法的基本原理 • 间接法的具体操作 • 间接法的实例分析 • 间接法的注意事项
01
现金流量表间接法概述
定义与特点
定义
现金流量表间接法是通过分析利润表 中的净利润调整为经营活动现金流量 的方法。
特点
间接法以权责发生制为基础，通过调 整非现金流动资产、流动负债以及非 经营活动的损益和现金流，将净利润 调整为经营活动现金流量。
总结词
利用间接法下的现金流量数据，评估某公司的财务状 况和偿债能力。
详细描述
某公司通过间接法编制的现金流量表提供了经营活动 产生的现金流量净额和现金及现金等价物净增加额等 数据，可以评估公司的财务状况和偿债能力。经营活 动产生的现金流量净额为正数，表明公司具有足够的 经营活动现金流来支持其运营和偿债。现金及现金等 价物净增加额为正数，表明公司的现金储备在增加， 有利于其应对未来的财务风险和抓住投资机会。
现金流量表的编制
编制方法
间接法编制现金流量表时，需要按照经营活动、投资活动和 筹资活动的分类，分别对各项现金流量进行计算和编制。
编制目的
通过编制现金流量表，可以更好地了解企业的现金流入和流 出情况，从而为企业决策提供更有价值的信息。
现金流量表讲义PPT课件
03 编制方法与技巧分享
CHAPTER
直接法和间接法比较
直接法
通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以企业 利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。
间接法
以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，计算并列示经营活动 的现金流量。
完整。
技巧四
定期进行现金流量分析和预测 ，为企业管理层提供决策支持
。
04 现金流量表分析与应用
CHAPTER
现金流量表质量评估
经营活动现金流量质量评估
关注企业核心业务的盈利能力和现金流入流出情况，评估其稳定 性和可持续性。
投资活动现金流量质量评估
分析企业投资活动的现金流入流出情况，评估其投资决策的合理性 及未来收益潜力。
作用
现金流量表是财务报表的三个基本报告之一，所表达的是在一固定期间（通常 是每月或每季）内，一家机构的现金（包含银行存款）的增减变动情形。
现金流量表编制原则
分类反映原则
现金流量表应当按照经营活动、投资活动和筹资活动进行分类报告。
总额反映与净额反映灵活运用原则
为了提供企业现金流入和流出总额的信息，现金流量表一般应按照现 金流量总额反映。
现金流量表讲义ppt课件
目录
CONTENTS
• 现金流量表基本概念与重要性 • 现金流量表结构解析 • 编制方法与技巧分享 • 现金流量表分析与应用 • 风险防范与内部控制 • 总结回顾与展望
01 现金流量表基本概念与重要性
CHAPTER
现金流量表定义及作用
定义
财务报告现金流量表课件ppt
教学内容
要点： 一、概念、作用与编制基础 二、现金流量的分类 三、现金流量表的结构与内容 四、现金流量表的编制方法和程序
要求： 理解相关概念，熟悉报表结构与内容，熟练掌握
报表的编制方法 现金流量表格式.doc
一、概念、作用与编制基础 （一）现金流量表的概念
现金流量表
以现金为基础编制的财务状况变动表 反映企业在一定期间内现金的流入和流出 表明企业获得现金和现金等价物的能力
筹资活动产生的现金流量净额 减少的应付账款和应付票据
（投1）资扣支除处付置资的产现过程金中发生的相关费用，即按净额反映；
以工作底稿为手段，以“资产负债表”和“利润表”为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制“现金流量表”。
（取3）得方子法一公直接司采及用报其表数他据营，方业法二单必位须结支合帐付户的记录现，且金调净整分额录更加复杂；
经营活动现金流入 —收到的税费返还
指企业收到的各种税费的返还，包括增值税、消费税、 营业税、教育费附加的返还等。 例：某企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规 定应退增值税8 500元前期未退，本期以转账方式收 讫；本期收到退回的营业税18 000元，收到的教育费 附加返还33 000元，款存银行。 计算收到的税费返还：
二、现金流量的分类 （三）筹资活动产生的现金流量
筹资活动：指导致企业资本及债务规模和构成发生变 化的活动。 包括：吸收投资、发行股票、分配利润等活动。 （1）筹资活动包括接受现金投资取得“资本”和与 金融机构形成的债务及发行债券形成的债务。 （2）既包括现金的流入也包括现金的流出。
二、现金流量的分类
二、现金流量的分类 （二）投资活动产生的现金流量
投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等 价物范围内的投资及其处置活动。 （1）投资活动包括两个内容 既包括对内投资，也包括对外投资。 对内投资：购建固定资产、无形资产和其他长期资产 对外投资：购买股票、购买债券、投资办企业等 （2）投资活动包括两个方面 既包括购置时的现金流出，也包括处置时的现金流入。
《现金流量表》课件
对现金流量表的改进建议
提高数据质量
企业应加强财务管理，确 保财务报表数据的准确性 。
实时更新
尽可能地实时更新现金流 量表，提高数据的时效性 。
细化分类
对现金流量进行更详细的 分类，例如按业务部门或 产品线分类，以更准确地 反映企业的经济活动。
对未来现金流量预测的改进建议
加强预测模型的开发和应用
利用先进的数据分析工具和模型，提高未来现金流量预测的准确 性。
预测企业的未来现金流
预测未来经营现金流
通过对现金流量表中的历史数据进行分析，结合企业未来的经营计划和战略目标，可以预测企业未来的经营现金 流，为企业的投资决策和融资安排提供依据。
预测未来投资和筹资需求
根据未来现金流的预测结果，企业可以合理安排投资和筹资计划，以满足未来的资金需求，并降低资金成本和财 务风险。
。
对于某些复杂的现金流量情 况，可能需要设置多个T形账
户，增加了编制难度。
直接计算法
定义
直接计算法是根据利润表和资产负债表的数据，直接计算出现金流量表的方法 。
步骤
首先，根据利润表中的数据计算经营活动现金流量；然后，根据资产负债表中 的数据计算投资活动和筹资活动的现金流量；最后，将经营活动、投资活动和 筹资活动的现金流量汇总编制出现金流量表。
06
现金流量表的局限性及改 进建议
现金流量表的局限性
数据获取难度
现金流量表的数据主要来源于企 业的财务报表，但某些数据可能 难以获取或存在误差，这会影响
报表的准确性。
时间滞后
现金流量表反映的是过去的经营活 动，对于未来的预测价值有限。
分类问题
现金流量表的分类过于简单，例如 仅仅分为经营活动、投资活动和筹 资活动，这可能无法反映企业的真 实经济活动。
第四讲现金流量表分析ppt课件
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（二）收到的税费返还
收到的税费返还＝收到的增值税的返还＋收到的消费税、 关税、教育费附加的返还＋收到的所得税的返还
退回的所得税，冲减“所得税”项目； 退回的消费税等，冲减“主营业务税金及附加”项目。
支付的各项税费＝营业税金及附加＋所得税费用＋ （销售项税 －进项税）－应交税费的增加＋管理费用（房产税、车船使用 税、土地增值税、印花税）
支付的增值税＝ （销售项税－进项税）－应交增值税的增加
支付的所得税＝所得税－应交所得税的增加
注意：不包括与投资活动有关的税金支出，如支付的耕地占用 税
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销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应 向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减 去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的 现金。
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（一）销售商品、提供劳务收到的现金
“销售商品、提供劳务收到的现金”项目： 注意： ①收回的款项中含增值税销项税额； ②由于退货而退给购买单位的款项作为此项目的减少项，
“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本 期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工 薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。
支付给职工的现金包括：工资、奖金以及各种补贴 为职工支付的现金包括：为职工交纳的养老基金20%、基本
医疗保险金9%（个人2%）、失业保险基金2%（个人1%）、 生育保险金0.5%、工伤保险金0.3%、住房公积金（单位与 个人各一半，最高各交工资总额的12%）、商业保险金、困 难补助及其他福利费
支付的其他与经营活动有关的现金＝营业费用＋管理费用 －计 入营业费用和管理费用的非付现项目（包括折旧、摊销、应付工 资与应付福利费、坏账准备等）＋其他业务支出（经营租赁费用） ＋营业外支出（罚款支出）＋其他应收款的增加
演示文稿现金流量表PPT课件
其他
经营活动产生的现金流量净额
２．不涉及现金收支的投资和筹资活动：
债务转为资本
一年内到期的可转换公司债券
融资租入固定资产
３．现金及现金等价物净增加情况：
现金的期末余额
减：现金的期初余额
加：现金等价物的期末余额
减：现金等价物的期初余额
现金及现金等价物净增加额
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行次
５７ ５８ ５９ ６０ ６１ ６４ ６５ ６６ ６７ ６８ ６９ ７０ ７１ ７２ ７３ ７４ ７５
第5页/共29页
第四节
投资活动产生的现金流量
投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内
的投资及其处置活动。包括取得或收回权益性证券的投资、购买或收回债 券投资、购建和处置固定资产、取得或处置无形资产和其他长期资产等。 但不包括作为现金等价物的投资。 作用：分析企业通过投资获取现金流量的能力，分析投资所产生的现金流 量对企业现金流量净额的影响程度。
经 营 活 动 产 生 的 现 金 流 量
流 量 的 编 制 基 础
第4页/共29页
第四节
经营活动产生的现金流量
经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营
活动产生的现金流量是企业通过运用所拥有的资产自身创造的现金流量，主要 是与企业净利润有关的现金流量。 （处置固定资产净收益或净损失不是实际 的现金流入或流出，虽其构成净利润的一部分，但不属于经营活动产生的现金 流量） 作用：分析企业在动用企业外部筹得资金的情况下，通过自身的经营活动获得 现金流量的能力；分析企业经营活动对现金流量净额的影响程度。
映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业 的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利 息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所 支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。
《现金流量表》课件
现金流量表的构成
01
经营活动现金流
反映企业通过销售商品、提供 劳务等经营活动所产生的现金
流量。
02
投资活动现金流
反映企业购买或处置固定资产 、无形资产等投资活动所产生
的现金流量。
03
筹资活动现金流
反映企业通过借款、偿还债务 、支付股息等筹资活动所产生
的现金流量。
现金流量表的编制方法
03
工作底稿法
现金偿债比率是指经营活动现金流量 净额与总负债的比率，用于衡量企业 长期偿债能力。该比率越高，说明企 业的长期偿债能力越强。
现金流量比率分析
现金流量比率是指经营活动现金流量 净额与流动负债的比率，用于衡量企 业短期偿债能力。该比率越高，说明 企业的短期偿债能力越强。
现金流量表的趋势分析
现金流量表趋势分析概述
权益结构分析
分析权益的构成和变动， 评估企业的股权融资能力 和股利分配政策。
融资成本分析
分析融资活动的现金流出 和流入，计算融资成本， 评估企业的融资效率和财 务费用控制能力。
05
现金流量表综合分析
现金流量表的比率分析
现金流量表比率分析概述
现金偿债比率分析
通过计算现金流量表中的比率指标， 如现金流量比率、现金偿债比率等， 对企业的偿债能力、经营效率和盈利 能力进行评估。
01
间接法
通过净利润调整经营活动现金 流来计算投资活动现金流。
直接从现金流量表中找出与投资 活动相关的现金流量。
02
直接法
投资活动现金流的分析
投资收益分析
分析投资收益的稳定性和持续性，判断 公司的投资策略和收益质量。
资产处置分析
分析资产处置的动机和影响，判断公司 是否通过处置资产来调节利润。
财务知识学习---现金流量表XXXX-22页PPT资料
现金流量表-经营活动产生的现金流量
公司经营活动产生的现金流量 ，包括购销商品、提供和接受劳 务、经营性租赁、交纳税款、支 付劳动报酬、支付经营费用等活 动形成的现金流入和流出。在权 责发生制下，这些流入或流出的 现金，其对应收入和费用的归属 期不一定是本会计年度，但是一 定是在本会计年度收到或付出。
投资活动现金流入反映。
投资活动现金流入 1、收回投资收到的现金 2、取得投资收益收到的现金 3、处置固定资产、无形资产和其他长 期资产收回的现金 4、收到的其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出 1、购建固定资产、无形资产和其他长 期资产支付的现金 2、投资支付的现金 3、支付的其他与投资活动有关的现金
编制与阅读现金流量表，首先应了解现金的概念。现金流 量表中的现金是指库存现金、可以随时用于支付的存款和现 金等价物。
库存现金:可以随时用于支付的存款，一般就是资产负债 表上“货币资金”项目的内容。准确地说，则还应剔除那些 不能随时动用的存款，如保证金专项存款等。现金等价物是 指在资产负债表上“短期投资”项目中符合以下条件的投资 ：
现金流入-现金流出=投资活动 产生的现金流量净额
现金流入-现金流出=经营活动产生的现 金流量净额
现金流量表-投资活动产生的现金流量
投资活动产生的现金流量，主要包 括购建和处置固定资产、无形资产等 长期资产，以及取得和收回不包括在 现金等价物范围内的各种股权与债权 投资等收到和付出的现金。其中，分 得股利或利润、取得债券利息收入而 流入的现金，是以实际收到为准，而 不是以权益归属或取得收款权为准的 。这与利润表中确认投资收益的标准 不同。例如，某上市公司投资的子公 司本年度实现净利润500万元。该上市 公司拥有其80%的股权，按权益法应确 认本年度有投资收益400万元。但子公 司利润不一定立即分配，而且不可能 全部分完（要按规定提取盈余公积） 。如果该子公司当年利润暂不分配付 讫，就没有相应的现金流入该上市公 司。该上市公司当然也就不能在当年 的现金流量表中将此项投资收益作为
财务会计现金流量表讲义(PPT)
收到的教育费附加返还款54 000元，款项已存入
银行。
❖本期收到的税费返还计算如下：
❖本期收到的出口退增值税额 170 000
❖加：收到的退营业税额
68 000
❖ 收到的退教育费附加返还额 54 000
❖本期收到的税费返还
292 000
第二十七页，共一百四十二页。
3 现金流量的分类 4 现金流量表的编制方法 5 现金流量表的编制方法举例
第三页，共一3 百四十二页。
现金流量表的性质(xìngzhì)和作用〔1/4〕
▪ 企业的财务目标主要有：获取利润、维持偿债能 力
▪ 企业的报表(bàobiǎo)使用者需要了解：
• 企业的获利能力与偿债能力 • 导致企业偿债能力发生变动的原因 • 企业盈利与偿债能力的联系 • 经营活动对企业的现金流量有何影响
上反映企业的财务状况的变动
❖ 但：不能说明变动的原因
❖ 可见，利润表和资产负债表虽然能够为报表使用者提供 有用的会计信息，但还需要现金流量表满足报表使用者 的其他需要
2021/12/25
第六页，共一6 百四十二页。
现金流量表的性质(xìngzhì)和作用〔4/4〕
❖ 现金流量表 ▪ 用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与 筹资活动(huó dòng)方面的信息 ▪ 报表使用者利用现金流量表可以评估如下事项：
❖ 反映企业收到返还的各项税费 ❖ 增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还
❖ 需要(xūyào)分析“应交税费〞科目下属各明细科目的贷 方发生额
❖ 根据“库存现金〞、“银行存款〞、“营业税金及附加〞、 “营业外收入〞等科目的记录分析填列。
第五章 现金流量表 财务会计PPT课件
第五章 现金流量表
金融企业下列项目应以净额列示：
① 短期贷款发放与收回的贷款本金； ② 活期存款的吸收与支付； ③ 同业存款和存放同业款项的存取； ④ 向其他金融企业拆借资金； ⑤ 经营证券业务的企业，证券的买入与卖出； ⑥ 委托存款与委托贷款。
第五章 现金流量表
二、购买和处置子公司及其他营业单 位的现金流量
为了便于说明这类活动对当期现金流量的 影响，便于预测未来现金流量，应在现金流量 表中单独列报。
第五章 现金流量表
三、现金流量的净额报告
从全面评估现金流量的需要出发，现金流量 表中一般应报告各种现金流量的总额而不是净额， 即分别列示某项目的现金流入和流出，而不是仅 列示两者的差额。
直接法下，有关现金收入和现金支出的金额 可通过以下四种方法分析确定：
第五章 现金流量表
① ② 通过分析利润表、资产负债表和非现金科目资料直接
③ ④ 采用T
第五章 现金流量表
间接法
间接法，是指通过对净利润的调整来确定并列示经 营活动所形成的现金流量的方法。其对投资活动和筹资 活动形成的现金流量的揭示，与直接法相同。
第五章 现金流量表
我国《企业会计准则——现金流量表》中 规定：现金是指企业的库存现金以及随时用于 支付的存款。
现金等价物是指企业持有的期限短、流动 性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风 险很小的投资。
第五章 现金流量表
二、现金流量的影响因素及其分类
现金流量的影响因
有以下六类经济业务会引起现金流量的增减变动。 导致现金流入的有三类：①负债的增加；②所有者权益 的增加；③非现金资产的减少。相应地，导致现金流出 的也有三类：①负债的减少；②所有者权益的减少；③ 非现金资产的增加。
《初级会计实务》讲义-现金流量表
现金流量表现金流量表概述现金流量表的结构现金流量表的编制一、现金流量表概述1.现金流量表的概念现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
2.关于“现金”现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。
【提示】不能随时用于支付的存款不属于现金。
3.关于“现金等价物”现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。
现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。
【提示1】权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。
【提示2】企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。
4.现金流量的概念现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。
【提示1】若企业发生的经济业务只涉及现金各项目之间的变动或只涉及非现金项目之间的变动，则不会影响现金流量；如：从银行提取现金或将现金存入银行；以固定资产清偿债务；用原材料或固定资产对外投资等业务。
【提示2】只有发生的经济业务涉及现金各项目和非现金各项目的变动时，才会影响现金流量。
如用现金购买材料、用现金对外投资、收回长期债券投资等。
【例题•多选题】下列各项中,影响企业现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目金额变化的有（）。
（2014年）A.以货币资金购买3个月内到期的国库券B.以银行存款支付职工工资、奖金、津贴C.将库存现金存入银行D.收到出租资产的租金【答案】BD【解析】以货币资金购买3个月内到期的国库券、将库存现金存入银行都是属于现金与现金等价物内部的增减变动，不会影响现金及现金等价物的增加或减少，选项AC错误；以银行存款支付职工工资、奖金、津贴会引起现金的减少，会影响“现金及现金等价物净增加额”项目金额，选项B正确；收到出租资产的租金，会引起现金的增加，会影响“现金及现金等价物净增加额”项目金额，选项D正确。
{财务管理现金流分析}现金流量表讲义
{财务管理现金流分析}现金流量表讲义本讲主要内容•一、现金流量表概述•二、直接法下现金流量表的编制方法•三、间接法下现金流量表的编制方法一、现金流量表概述•（一）概念•现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
•（二）现金的界定•现金是指企业的库存现金、可以用于支付的存款以及现金等价物。
•具体包括：•（1）库存现金 （2）银行存款•（3）其他货币资金（4）现金等价物••（三）现金流量表的分类（三分法）•1、经营活动产生的现金流量•2、投资活动产生的现金流量•3、筹资活动产生的现金流量•性质 PK 特征•（1）股利收入、利息收入、利息支出•（2）所得税•1、经营活动•经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项•2、投资活动•投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。
•3、筹资活动•筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
•特殊现金流量的归类：•自然灾害损失、保险索赔等特殊项目应根据其性质分•（四）现金流量表的结构和内容•1、正表部分•按直接法分类列示现金流量•2、补充资料部分•（1）按间接法列示经营活动现金流量•（2）不涉及现金收支的重大投资、筹资活动•（3）现金及现金等价物的净变化•（五）现金流量表的填列方法•1。
经营活动现金流量的填列方法•（1）直接法•直接法：以营业收入为起点，通过现金流入、流出的主要类别直接反映来自经营活动现金流量的一种列报方法。
•总的列报原则：以总额列示；但对于①代收、代付的现金流量②周转快、金额大、期限短项目的现金流量，以•列报项目：•①销售商品、提供劳务收到的现金；•②收到的税费返还；•③收到其他与经营活动有关的现金；•④购买商品、接受劳务支付的现金；•⑤支付给职工以及为职工支付的现金；•⑥支付的各项税费；•（2）间接法•间接法，是指以净利润为起点，通过调节•①不涉及现金的收入、费用，•②不属于经营活动的现金收支，以及•③经营性应收、应付项目的增减变化，并据此列示经营活动现金流量的一种方法。
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第12章现金流量表学习目标学习完本章后，你应该能够1.指出现金流量表的目的2.区分经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量3.按直接法编制现金流量表4.计算各类经营业务活动对现金的影响5.按间接法编制现金流量表W. T. 格兰特公司现金流量表年度止于1月31日（单位：千）19X8 19X7经营活动产生的现金流量：1 从顾客处收到的现金……………………………………$1579320 $13172182 其他收入收到的现金……………………………………10057 89243 对供应商和雇员的现金支付……………………………(1683760) (1336428)4 利息的现金支付…………………………………………(21127) (16452)5 税款的现金支付…………………………………………(8459) (8143)6 其他，净额………………………………………………9704 79647 经营活动产生的现金流入（流出）净额………………(114265) (26917) 投资活动产生的现金流量：8 购置地产、厂房和设备…………………………………$ (26250) $ (25918)9 证券投资…………………………………………………(2040) (5951)10 其他，净额………………………………………………2149 (46)11 投资活动产生的现金流入（流出）净额………………(26141) (31915) 筹资活动产生的现金流量：12 新增借款…………………………………………………$ 152451 $ 10000013 发售普通股………………………………………………3666 994414 偿还债务…………………………………………………(1760) (13823)15 支付股利…………………………………………………(21141) (21139)16 购入库藏股………………………………………………(11466) —17 收回优先股………………………………………………(252) (308)18 筹资活动产生的现金流入（流出）净额………………121498 7467419 现金增加（减少）额……………………………………$ (18908) $ 1584220 现金余额，年初…………………………………………49851 3400921 现金余额，年底…………………………………………$ 30943 $ 49851W. T. 格兰特公司的经典案例对公司对外报告的信息略作了改动。
W. T. 格兰特公司是美国最主要的零售商之一，是凯马特公司（Kmart）、目标公司（Target）和其他折扣连锁店的重要对手。
在公司接近破产之时，格兰特公司收益表报告的利润还在增长，这令商业届大为震惊。
是什么出了问题？尽管公司还能盈利，但格兰特公司的经营却不能产生足够的现金支付它的账单。
如果有谁分析一下格兰特公司的现金流量，就会发现现金的短缺非常明显。
以上重编的现金流量表的第7行清楚地说明公司的经营活动以令人吃惊的速度流失现金。
“W. T. 格兰特号”快速的沉没了。
在格兰特公司破产之前，公司未被要求将现金流量表包括在年度报告之中。
在格兰特事件之后，投资者、债权人和会计职业界认识到净收益不是衡量企业经营成功的唯一尺度。
毕竟公司要用现金来支付它的账单，而不是收益。
如我们在本书中所见，现金流量表和收益表与资产负债表一样，也是一张基本财务报表。
在以前的章节，在涉及到有关问题时，如应收账款、存货、固定资产、长期负债等等，我们都对现金流量进行了分析。
但我们从没有完整的讨论现金流量表。
这将在本章中进行。
我们的目标是从介绍开始，直到完成现金流量分析和说明如何编制现金流量表。
我们从说明财务会计准则委员会（FASB）推荐的报表格式开始。
该报表非常清晰，因而被称为直接法。
本章以另一种更为普通的现金流量表格式——间接法——作为结束。
在学习完本章之后，你应该对你分析可能碰到的任何一家公司的现金流量的能力充满自信。
现金流量表：基本概念资产负债表报告公司期末的现金余额。
通过察看连续两期的资产负债表，你就能够发现当期的现金时增加了还是减少了。
但是资产负债表没有指出现金余额为什么发生变动。
收益表报告收入、费用和净收益——现金来源和使用的线索——但收益表并不说明现金为什么增加或减少？现金流量表报告会计主体在一定期间的现金流量——现金收入和现金支出。
换句话说，该报表说明现金从哪里来，是如何使用的。
它说明现金余额变动的原因。
现金流量表涉及一个时间跨度，因而时间署为“年度止于XXX”或“月度止于XXX”。
图表12-1说明了财务报表的时间关系。
图表12-1 财务报表的时间关系现金流量表纵览现金流量表是为以下目的服务的：1.预计未来的现金流量。
在很多情况下，过去的现金收入和支出是将来现金收入和支出的很好的估计值。
2.评价管理决策。
如果经理人员做出明智的投资决策，那么他们的公司就会兴旺发达。
如果他们做出错误的决策，公司就会遭殃。
现金流量表报告公司对长期资产的投资，这样向投资者和债权人提供评价管理人员投资决策的信息。
3.确定公司向股东支付股利和向债权人支付利息和本金的能力。
股东关注从他们的投资中收到股利。
债权人希望按时收到利息和本金。
现金流量表帮助股东和债权人预计公司能否进行这类支付。
4.说明净收益和公司现金流量之间的联系。
通常，现金和净收益一同变动。
高的收益水平往往导致现金增加，反之亦然。
但是，净收益很高时，一家公司的现金流量可能仍然短缺，反之亦然。
W. T. 格兰特公司的故事很好的说明了这个惨痛的教训。
——检查点12-1现金和现金等价物在现金流量表上，现金不仅仅指手头的现金和银行的现金存款。
它还包括现金等价物，就是可以迅速转换为现金的具有高流动性的短期投资。
例如货币市场投资和对美国政府国库券的投资。
企业将他们额外的现金投资到这类流动性资产上，而不是将其限制。
在本章中，现金是指现金和现金等价物。
经营活动、投资活动和筹资活动企业从事以下三类业务活动：●经营活动●投资活动●筹资活动经营活动最为重要，因为经营是企业日复一日的活动。
接下来是投资活动和筹资活动。
投资活动的重要性一般大于筹资活动，因为一家公司对什么进行投资通常比该公司如何为其购置进行筹资更为重要。
图表12-2中的现金流量表说明了如何将Anchor公司——一家小型的玻璃产品制造商——的现金收付划分到经营活动、投资活动和筹资活动中去。
如图表12-2所示，每类活动都包括现金流入（收入）和现金流出（支付）。
现金流出在括号中列示以指明现金支付必须扣除。
报表的各部分都报告现金流入或现金流出的净额。
经营活动产生收入和费用、利得和损失。
因此，经营活动影响收益表，收益表报告应计制下的经营活动成果。
现金流量表报告它们对现金的影响。
经营活动中最大的现金流入是从顾客处收到的现金。
较小的现金流入是贷款的利息收入和股票投资的股利收入。
经营活动的现金流出包括对供应商和雇员的支付和支付的利息和所得税。
图表12-2说明Anchor公司经营活动产生的现金净流入是$68000。
大额的正的经营现金流量是个好信号。
从长期来看，经营活动必须是企业现金的主要来源。
否则，公司就会倒闭。
——检查点12-2经营活动与产生净收益的交易事项有关。
*经营活动产生的现金流量要求分析收益表上的每项收入和费用，同时还有资产负债表上相关的流动资产和流动负债。
投资活动增加或减少企业的长期资产。
购买土地、建筑或设备是一项投资活动，就想购买另一家公司的股票进行投资一样。
出售这些资产同样也是投资活动。
提供贷款是一项投资活动，因为贷款使贷款人产生一项应收款项，接下来收回贷款也是一项投资活动。
Anchor 公司的投资活动主要是购置固定资产，该项目产生了$255000的现金净流出。
投资活动要求对长期资产账户进行分析。
对固定资产进行投资将奠定将来进行经营的基础。
投资厂房设备的公司比出售大量固定资产的公司看起来更强大。
为什么呢？后者可能到最后无资产可卖，前景黯淡。
图表12-2 现金流量表（经营活动部分使用直接法）Anchor公司现金流量表年度止于20X2年12月31日（单位：千）经营活动产生的现金流量：收入：从客户处的收款……………………………………………$ 271收到的应收票据的利息 (10)收到的股票投资的股利 (9)现金收入总额……………………………………………$ 290 支付：对供应商……………………………………………………$(133)对雇员 (58)利息 (16)所得税 (15)现金支付总额 (222)经营活动产生的现金流入总额 (68)投资活动产生的现金流量：购置固定资产…………………………………………………$(306)对其他公司的贷款 (11)销售固定资产的收入 (62)投资活动产生的现金流出净额 (255)筹资活动产生的现金流量：发售普通股的收入……………………………………………$ 101发行长期债务的收入 (94)偿付长期债务 (11)支付股利 (17)筹资活动产生的现金流入净额 (167)*作者感谢Alfonso Oddo对此列示的建议筹资活动从投资者和债券人手中获得所需的现金以创建企业和维持企业的经营。
筹资活动包括发行股票、借款、购买或出售库藏股和向股东支付股利。
对债权人的支付只包括偿还本金。
支付利息是一项经营活动。
Anchor公司的筹资活动带来了$167000的现金。
筹资活动中一个值得注意的事是企业的举债是否过大。
过度举债导致了许多公司的垮台。
筹资活动要求对长期负债账户和所有者权益账户进行分析。
现金净增加或减少。
总体来看，Anchor公司在20X2年现金减少$20000。
如图表12-2所示，公司年初现金为$42000，年底为$22000。
——检查点12-3止步思考察看W. T. 格兰特公司的现金流量表并重读本章开头的故事。
下面哪张报表解释了W. T. 格兰特公司经营活动导致的现金流出？给出原因。
a.W. T. 格兰特公司的现金枯竭是因为对新资产的过度投资。
b.对供应商和雇员的支付超过从顾客处收到的现金。
c.W. T. 格兰特公司当年没有接到足够的资金为其经营活动融资。
d.净收益太低了。
答案：答案是b。
19X7年和19X8年，对供应商和雇员的现金支付超过从顾客处收到的现金。
利息和股利你可能很迷惑为什么把收到利息和股利列为经营活动。
毕竟，这些现金收入来自投资活动。
同样让人迷惑的是支付利息也是经营活动。
利息费用是由于借款——一项筹资活动。
经过大量讨论，FASB决定把这些项目都作为经营活动。
为什么呢？主要是因为它们都影响净收益的计算。
利息收入和股利收入增加净收益，利息费用减少净收益。
因此，利息和股利的现金收入和利息的现金支付在现金流量表上作为经营活动报告。