投资与筹资循环审计

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【例题】假定注册会计师接受甲公司委托审计甲公司2007年度财务 报表。2007年1月1日甲公司经批准发行五年期一次还本、分期 付息的公司债券1000万元，债券利息在每年12月31日支付，票 面利率6％，假定债券发行时的市场利率是5％，甲公司采用实际 利率法和债券摊余成本计算确定利息费用。2007年1月1日发行 当日，甲公司做了如下账务处理：
贷：固定资产 30 000
固定资产原值118-3＝115（万元），2007年应该计提的折旧＝ （115-7）÷（12×10年）×4＝3.6（万元）
借：存货
36 000 （最终折旧计入产品成本中，故为存货）
贷：固定资产——累计折旧 36 000
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单选
在检查P公司2008年度发生的各项费用支出时， 注册会计师发现P公司的借款费用中包含了下 列费用，你认为应建议P公司进行调整的是（ ）
A.发行股票的佣金
B.发行债券的佣金
C.发生的借款手续费 D.发生的借款利息
答案：A，借款费用是指企业因借款而发生的利息
及其他相关成本，包括借款利息、折价或溢价的
摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差
额等。
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3. 应付债券审计
（1）获取或编制应付债券明细表，复核加计正确，并与 总帐、明细帐合计数核对相符。（账账、账表核对）
Y公司的相关资料表明，该厂房的预计可使用年限10年，预计净残值7 万元。到2007年12月31日，Y公司偿还了借款本金和最后一期利息， 办理完工决算手续，决算以后，Y公司将该厂房从在建工程转入固 定资产。分录如下：
借：固定资产
1 180 000（100+100X9%X2年）
贷：在建工程
1 180 000
第十一章 投资与筹资循环审计
一、借款审计 二、投资审计 三、所有者权益审计 四、其它相关账户审计
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一、借款Biblioteka Baidu计
1. 短期借款审计：
（1）获取或编制短期借款明细表，复核加计正确， 并与总帐、明细帐合计数核对相符。（账账、账 表核对相符）
（2）函证 （3）检查增加：合同和授权文件，数额、条件、
Y公司对该生产车间从2008年1月起计提折旧。
要求: （1）对于资料中的事项，请回答注册会计师是否需要提 出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调
整分录(审计调整分录均不考虑对Y公司2007年度的企业所得
税、期末结转损益及利润分可配编辑的版影响)。
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【答案】
（1）生产车间于2007年8月完工且交付使用，应该于当月将在建 工程转入固定资产，本题实际于2007年12月31日工程决算后才 转入固定资产，由此造成2007年少提了4个月的折旧。
期限和利率 （4）检查减少：核实还款数 （5）检查有无到期未偿还的短期借款 （6）复核利息计算 （7）检查外币借款的折算 （8）检查其披露
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2.长期借款审计
（1）获取或编制长期借款明细表，复核加计正确，并与总帐、 明细帐合计数核对相符。 （账账、账表核对相符）
（2）了解金融机构对被审计单位的授信情况和信用等级评估 情况——评估被审计单位的信誉和融资能力
• 【答案】B
【解析】对于正常原因造成的中断是不能停止资本化的，
所以选项B是不正确的。
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补充：《具体会计准则－借款费用》
• 专门借款：在借款合同中就指明该借款专门用于该资 本化项目。（也包括一般借款）
• 资本化开始条件： 1.资金已实际投入 2.借款费用已经发生 3.项目建设已实际开始
• 资本化暂停条件： 建造活动连续3个月非正常中断。
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• 单选：A注册会计师在对H公司发生的借款费用进行审计时， 注意到以下事项，其中，会计处理错误的是（ ）。 A.H公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用 实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率 B.H公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施 工4个月，在此期间，H公司停止了借款费用资本化 C.H公司的某项在建工程，因工程存在质量问题停工5 个月，在此期间，H公司停止了借款费用资本化 D.H公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇 兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购 建成本
（3）检查增加：合同和授权文件，数额、条件、期限和利率
（4）检查使用是否符合借款合同的规定及合理性。
（5）函证（重大）
（6）检查减少：核实还款数
（7）检查有无到期未偿还的长期借款
（8）检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债，并 单独列示。
（9）检查借款费用的会计处理
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（10）检查长期借款的抵押资产情况：所有权、实际价
值（实际价值与抵押契约中的规定相一致。）
（11）检查企业重大的资产租赁合同（否存在资产负债表 外融资的现象。 ）
（12）检查其披露：抵押和担保
注：长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该 项目应根据“长期借款”科目的期末余额扣减将于一 年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣除数应当 填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项 目单独反映。
（2）检查债券交易的有关原始凭证，确定发行是否合法， 资金是否流入企业，有无担保或抵押及利息费用的计算。 （检查增加）
（3）检查其利息、折溢价摊销的会计处理。（复核利益 等处理）
（4）函证（向债权人及债券的承销人或包销人进行函证 ） （5）检查到期债券的偿还（检查减少） （6）检查借款费用的会计处理 （7）检查其披露：类别、一年内到期的
• 资本化终止条件： 固定资产交付（完工）
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【例题】Y公司为建造生产车间，于2006年1月1日从银行借入期限2年， 年利率为9％的专门借款100万元。协议规定，每年年末支付利息， 期满偿还本金。Y公司分别于2006年年初和2007年年初以银行存款 支付了工程价款60万元和40万元。2007年8月车间建造完工且达到 预定可使用状态，交付使用。由于生产产品的周期很长，到2007年 年末，车间生产的第一批产品还未完工。
另外，固定资产的入账金额不对，因为2007年8月完工以后的借 款利息不符合资本化条件，不应该计入在建工程，从而转入固定 资产，而应该将9-12月一共4个月（100×9％÷12×4＝3万元） 的专门借款利息费用直接费用化，计入财务费用。
注册会计师应该建议Y公司调整，调整分录如下：
借：财务费用 30 000