《收入费用与利润》PPT课件

2020/11/10
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10.1 收入
会计分录为：
其他业务收入：与企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现相关 的收入。如：销售材料收入；出租固定资产收入；转让无形资产 使用权收入；出租包装物和商品收入；等等
通过“其他业务收入” 科目进行核算。
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10.1 收入
一、销售商品收入
（一）销售商品收入的确认条件 同时满足以下条件，才能确认为收入： 1．企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移给 购货方； 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施控制； 3．收入的金额能够可靠地计量； 4．相关的经济利益很可能流入企业； 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
❖ 各种收入的确认 ❖ 各种收入的计量 ❖ 成本、费用、支出的区别 ❖ 利润的构成及利润分配的顺序
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本章结构
❖第一节 收入 ❖第二节 费用 ❖第三节 利润
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10.1 收入
第一节 收入
概念：收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
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10.1 收入
（3）结转销售成本
借：主营业务成本 7万
贷：委托代销商品 7万
（4）收到货款
借：银行存款
117000
贷：应收账款
117000
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10.1 收入
受托方的会计处理
（1）收到代销商品
借：受托代销商品
10万
贷：受托代销商品款 10万
（2）实际销售
预收账款
9600000
贷：主营业务收入
12683760
应交税费——增（销） 2156240
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10.1 收入
安装费是混合销售收入，一并征收增值税，80万是含 税收入，包括价683760元，税116240， （80万÷ （1+17%））
（4）结转成本
借：主营业务成本 800万
借：银行存款
140400
贷：主营业务收入
120000
应交税费——增（销） 20400
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10.1 收入
（3）结转代销商品成本
借：主营业务成本 10万
贷：受托代销商品 10万
（4）交付代销清单并收到专用发票
借：受托代销商品款
100000
应交税费——增（进） 17000
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10.1 收入
第一：视同买断方式
委托方的会计处理：
（1）发出商品
借：委托代销商品 7万
贷：库存商品
7万
（2）收到代销清单，开出专用发票
借：应收账款
117000
贷：主营业务收入
100000
应交税费——增（销） 17000
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10.1 收入
主营业务收入：企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。 如：工业企业制造并销售产品；商业企业销售商品；保险公司签 发保单；咨询公司提供咨询服务；软件开发企业为各户开发软件； 安装公司提供安装服务；商业银行对外贷款；租赁公司出租资产 收入等等 按照其性质的不同，分别通过“主营业务收入”、“利息 收入”、“‘保费收入”等科目进行核算。
贷：受托代销商品款 ②实际销售商品，开出专用发票 借：银行存款
贷：应付账款—委托方 （售价） 贷：应交税金－应交增值税 （销项税额） ③月底，开出代销清单，收到专用发票 借：应交税金－应交增值税 （进项税额）
（销项税额）
贷：应付账款—委托方
同时：借：主营业务成本（成本价） 借：受托代销商品款
贷：委托代销商品
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10.1 收入
（二）商品销售收入的核算 • 设置账户：
1． 主营业务收入（退货折让冲收入） 2． 主营业务成本（退货冲成本） 3． 发出商品 4． 委托代销商品 5 ．受托代销商品 6 ．受托代销商品款（负债类）
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10.1 收入
6．售后租回 • 是一种租赁业务，高级会计中学习
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10.1 收入
7．销售折扣
（1） 现金折扣：销售时按总价入账，发生时作为财务费用。
例：企业11月10日销售商品一批，价款10万，增值税率 17%，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，企业于11 月18日收到货款。该批产品的成本为7万元。
销售时
借：应收账款
117000
贷：主营业务收入
100000
应交税费——增（销） 17000
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10.1 收入
结转成本
借：主营业务成本 10万
贷：库存商品
10万
收到货款及税款
借：银行存款 115000
财务费用
2000
贷：应收账款 117000
（2）商业折扣
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日常活动：企业为完成经营目标所从事的经常性活动 及与之相关的活动。
收入的分类： 1．按收入的性质分：（1）销售商品收入，（2）提供劳
务收入，（3）让渡资产使用权收入，（4）建造合同 等等 2．按企业经营业务的主次分：（1）主营业务收入，（2） 其他业务收入。
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借：销售费用 5000 贷：应收账款 5000
（5）收到货款，基本同，少5000元
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10.1 收入
受托方的会计处理：
（1）收到代销商品，同上
（2）销售时，按A方定价销售，不确认收入
借：银行存款
117000
贷：应付账款
100000
应交税费——增（销） 17000
112000
其他业务收入 5000
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10.1 收入
4．以旧换新
售出新商品时视同销售确认收入，回收旧商品时视
同购进。
例：某冰箱厂推出以旧换新业务，本月收回旧冰箱
100台，作价100元计1万元，作为原材料处理。同时售
出新冰箱100台，单位售价2000元，税率17%。
借：原材料
10000
银行存款
224000
贷：主营业务收入
200000
应交税费——增（销） 34000
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10.1 收入
5．售后回购
如企业将一栋价值100万的房屋卖给B公司，合同规定 1年后必须从B公司手中购回，重新回购价为110万元， B公司不得随意处置。 实际上是一种抵押贷款，不确认收入。 销售时收到的款项确认为负债（借记“银行存款”， 贷记“卖出回购资产款”——准则中未明确，金融企 业用该账户），差价实际上是利息支出，在回购期间 分期计入财务费用。
湖 北 经 济 学 院 ·会 计 学 院
学习目的
通过本章教学，使得学生对企业收入、费用、利润的基 本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握企业各项主 营业务收入、其他业务收入、企业相关费用、理解并掌握利 润形成、所得税及利润分配的相关会计处理。
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本章重点及难点
贷：发出商品
800万
（若安装跨年度，一般应在年末计算增值税，按销售收 入全额计算）
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10.1 收入
3．委托代销、受托代销商品 代销合同有两种方式： （1）视同买断； （2）收取手续费（新准则只有这种方式）。
委托方于收到代销清单时确认收入
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10.1 收入
（1）发出电梯（商品） 借：发出商品 800万
贷：库存商品 800万 （2）预收货款
借：银行存款 960万
贷：预收账款 960万
（3）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费
借：银行存款
5240000
（余款240万、增204万、安装费80万）
贷：应付账款—委托方 ④付出货款 借：应付账款—委托方
贷：银行存款
1、委托方：委托代销业务 （2）受托方收取手续费 ①发出商品 借：委托代销商品
贷：库存商品 （成本价） ②月底，收到代销清单，开出专用 发票 借：应收账款—受托方（售价）
贷：主营业务收入
贷：应交税金－应交增值税
2、受托方：受托代销业务 （2）收取手续费处理 ①收到商品 借：受托代销商品 （售价）
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1、委托方：委托代销业务 （1）受托方作自购自销处理 ①发出商品 借：委托代销商品
贷：库存商品 （成本价） ②月底，收到代销清单，开出专用 发票 借：应收账款—受托方（协议价）
贷：主营业务收入
贷：应交税金－应交增值税
（销项税额） 同时：借：主营业务成本（成本价）
贷：委托代销商品 ③收到货款 借：银行存款
（2）结转成本
借：主营业务成本
15万
贷：库存商品
15万
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10.1 收入
2．包安装销售
例：7月10日，企业销售给A公司电梯3部， 合同规定，A公司先预付80%的货款，余款及安 装费于10月20日电梯安装完毕检验合格后支 付。电梯总价款1200万元，安装费80万元，电 梯的成本800万元。
贷：库存商品
50万
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10.1 收入
例2（托收承付结算方式销售）
企业采用托收承付结算方式销售商品一批，
价款20万元，增值税额34000元，已办妥托收手续。
该批商品的成本为15万元。
（1）办妥托收手续
借：应收账款
234000
贷：主营业务收入
200000
应交税费——增（销） 34000
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10.1 收入
1．一般销售
例1：销售收款：
企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价80 万元，增值税额13.6万元，商品已发出，款已收。该 批产品的成本为50万元。
（1）确认收入
借：银行存款
936000
贷：主营业务收入
800000
应交税费——增（销） 136000
（2）结转成本
借：主营业务成本 50万
（wk.baidu.com）交付代销清单并收到专用发票
借：应交税费——增（进） 17000
贷：应付账款
17000
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10.1 收入
（4）受托代销商品资产与负债账户对销
借：受托代销商品款 10万
贷：受托代销商品 10万
（5）付款并确认手续费收入
借：应付账款
117000
贷：银行存款
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10.1 收入
8．销售折让
因售出商品的质量不合格（质量等级、规格型号等与 合同不符）而在售价上给予的减让。 （1）已确认收入的售出商品，发生折让时冲收入，冲销 项税额。 （2）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的， 应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处 理。 例：2.15企业向H公司销售商品一批，价值20万元，增 值税率17%，该批产品的成本为16万元。商品运达H公 司经检验后，发现质量等级与合同不符，4.10企业同 意给予5%的折让。其余价款已收回。
贷：应付账款
117000
（5）将款项交付委托方 借：应付账款 117000
贷：银行存款 117000
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10.1 收入
第二：收取手续费方式 （手续费5%，计5000元）
委托方的会计处理： （1）发出商品，同上 （2）收到代销清单，确认收入，同上 （3）结转成本，同上 （4）结算手续费（冲应收账款）
贷：受托代销商品 （售价）
③收到货款
④付出货款
借：银行存款
借：应付账款—委托方
借：销售费用
贷：银行存款
贷：应收账款—受托方
贷：主营业务收入；其他业务收入
借：主营业务税金及附加；其他业务成本
贷：应交税费—应交营业税
10.1 收入
例：
9月10日，A公司将成本7万售价10万元的商品委托B公 司代销，B公司可自行确定该商品的实际售价（视同买 断方式）。9月28日，A公司收到B公司交来的代销清 单并开出增值税专用发票，价款10万，增值税额17000 元，10月5日收到货款。B公司对该商品的实际售价为 12万元，增值税额20400元。
贷：应收账款—受托方
2、受托方：受托代销业务 （1）作自购自销处理 ①收到商品
借：贷受：托受代托销代商销品商品（款协议价）
②实际销售商品，开出专用发票
借：银行存款
（售价）
贷：主营业务收入
贷：应交税金－应交增值税
（销项税额）
同时：借：主营业务成本 （协议价） 贷：受托代销商品
③月底，开出代销清单，收到专用发票 借：受托代销商品款（协议价） 借：应交税金－应交增值税 （进项税额）