第八讲税收与收入分配

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2020/11/27
第八讲税收与收入分配
案例：各国个人所得税及其累进性
❖ 加拿大被称为“万税之国”， 是世界上税负最重的国家之一。
❖ 加拿大居民收入的16%-40% 要用于纳税。
年收入（加元） 30754或以下
税率 16%
❖ 联邦个人所得税实行超额累进 30754-61509
税率。
•I0 、 I1 为 收 入水平，T0、 T1为两种收 入水平下的 真实纳税额 度，I1>I0， 累进程度为 v1。
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•分子： •平均税加率的增
•分母： •收入加的增
第八讲税收与收入分配
❖ 第二种说法以边际税率定义：不考虑收入的
高低，如果某种税制的收入弹性越大，则累
进性越高.
回忆一下弹性的定义：
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第八讲税收与收入分配
案例：各国个人所得税及其累进性
v 美国的个人所得税 v 根据个人收入情况逐步提高税率
v 不仅考虑个人的收入，而且十分重视家庭其他成员 尤其儿童的数量情况。同样收入的两对夫妇，有儿 童和没有儿童所交纳的税收相差很大。
v 高收入者是美国个人所得税纳税的主体。据统计， 年收入在10万美元以上的群体所交纳的税款每年占 占美国全部个人税收总额的60%以上。
– 由于征税导致的实际收入分配的变化. › 由于税负转嫁的存在，这两个概念实际上是有差异的.
v 本章考察的重点就是经济归宿与法定归宿之 间的差异，也即税收转嫁的数量
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第八讲税收与收入分配
一、税收归宿: 概述
v 只有人才能负担税收 v 收入的来源和用途应同时考虑 v 税收归宿取决于价格是如何决定的 v 税收归宿取决于税收收入的用途 v 税收累进性可以用几种方法衡量
$2,000
-$200
-0.10
0.2
3,000
0
0
0.2
5,000
400
0.08
0.2
10,000
1,400
0.14
0.2
30,000
5,400
0.18
0.2
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第八讲税收与收入分配
❖ 衡量一种税收系统的累进程度较为困难一些， 考虑两个简单的定义.
第一种说法依照平均税率定义：随着收入增加， 平均税率上升越多，税制的累进性越强.
税
第八讲税收与收入分配
❖ 我们可以用不同的方法定义税收的累进性 （累退性）.
❖ 根据：
平均税率 (总的税收支付占总收入的比率)
•
or
边际税率 (最后一单位收入支付的税收)
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第八讲税收与收入分配
假设税制下的应纳税额
收入（美元） 应纳税额（美元） 平均税率（%） 边际税率（%）
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第八讲税收与收入分配
案例：各国个人所得税及其累进性
❖ 美国收入方面的规定也相当复杂。 ❖ 以夫妇两个人没有应抚养孩子的家庭为例，2008年的相关信息显示如下：
月收入（美元） 667以下 667-1858
1858-5396 5396-9838 9838-15463 15463-27175 27175以上
61509-
100000
❖ 加拿大实行自动申报纳税制度， 纳税人有责任向税务局申报所
100000以上
有收入，并自行计算税款。
22% 26%
29%
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第八讲税收与收入分配
我国个税改革历程
v 1981年版个税适用超额累进税率，同时规定了800元为个税起征点。由 于当时国民收入普遍未达到800元起征点，个税主要针对外籍人士。我 国的个人所得税制度至此方始建立。
•分子： •纳税额率的增长
•分母： •收入的增长率
•I0、I1为收入水平，T0、T1为两种收入水平下的真实纳税额度， •I1>I0，累进程度为v2 。
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第八讲税收与收入分配
v 这两种方法都很直观，但却可能导致不 同的结果.
v 例如: 增加所有纳税者 20% 税款
› 该建议增加了累进程度吗？
v 2008年3月，在个税第二轮改革中，个人工资、薪金所得减除费用标准 由1600元每月提高到现行的2000元每月。
v 2011年6月30日，人大常委会决定，个税起征点将从现行的2000元提高 到3500元，并将工薪所得9级超额累进税率缩减至7级。至此，我国已是 近五年内第三次对个税起征点进行提高调整。
8243-14506 19.74%
14050723489
38.54%
38219-47131 43.94%
47131以上 49.58%
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案例：各国个人所得税及其累进性
v 德国个人所得税的比例每年都要调整，但是个人所 得税中的工资税就占德国政府收入的1/3.
v 德国政府也对不同家庭情况采取不同的个人所得税 起征点。
v 1986年9月，针对我国国内个人收入发生很大变化的情况，国务院规定 对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税，纳税的扣除额标准调 整为400元，而外籍人士的800元扣除标准并没有改变，内外双轨的标准 由此产生。
v 1994年，内外个人所得税制度又重新统一。
v 2005年8月，第一轮个税改革落定，其最大变化就是个税费用扣除额从 800元调至1600元，同时高收入者实行自行申报纳税。
第八讲税收与收入分配
钱多斗不过税多——德国体育大腕纷纷“逃亡”
v “足球皇帝”贝肯鲍尔、德国“车神”迈克尔.舒马赫、网球 巨星贝克尔……这些在体坛叱咤风云，同时也拥有极高社会 声望的人，为什么都背井离乡？原因就是德国高达48.5%的 个人收入所得税。
v 在人们的印象中，德国最著名的体坛人物，似乎都是长期居 住在国外的，而且还有越来越多的趋势。同时，指责这些体 育明星的声音也越来越多。德国前总理施罗德说：这个问题 和税制、社会改革无关。问题的关键在于，他们应该向德国 政府交税，而不是交给瑞士或者卢森堡。
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第八讲税收与收入分配
税收归宿: 概述
（一）只有人才能承担税收
› 公司税就是公司应该缴纳的税收，主要包括营业 税、增值税、企业所得税等，公司的利润分为税 前利润和税后利润，按照有关法律规定，公司的 收入在缴纳税收前不得分配，也就是说只有在纳 税后才是公司的可分配利润。
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第八讲税收与收入分配
•税收相关概念
•全额累进税率和超额累进税率
全额累进税率 ❖ 课税对象的全部数
额都按照与之相应 的等级的同一税率 征税。
超额累进税率 ❖ 把课税对象按照数
额的大小分成若干 不同的等级，对每 一等级分别规定不 同的税率。
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全额累进税率存在的问题是， 当课税对象的数额在临界点附 近时，会出现税负增加超过税 基增加的不合理现象。
例 如
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•税收相关概念
❖ 在个人所得税实行全额累进税率的情况下， 应税所得为1000元以下时，税率为10%，应 税所得为1001-3000元时，税率为20%。
如果甲的应税所得为1000元，而乙的应税所得为1001 元，甲的纳税额则为100元，但乙的纳税额则为200.20元。 这显然是不合理的。
v 但是,公平并不取决于对谁征税,而取决于
谁是实际的纳税者,即取决于税收归宿.
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第八讲税收与收入分配
Introduction
v 有关税收分布的两个主要概念：
› 法定归宿（Statutory incidence）
– 法律上，谁负担了税收
› 经济归宿（Economic incidence）
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第八讲税收与收入分配
阅读资料
1.新个税法（2011年9月1日起）实施两月减税 累计过百亿 修法惠民效果显现
2.消费税在日本
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二、局部均衡模型
v 局部均衡模型（Partial equilibrium models） 仅仅考察 被课以税收的那个市场，而不考察其他相关市场.
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钱多斗不过税多——德国体育大腕纷纷“逃亡”
v 那么，德国的体育巨星们为什么要“逃亡”呢？很wk.baidu.com单——税。
v 德国是一个很重视利用税收来调节社会公平的国家，“有钱人”要缴很 高的个人所得税。体育明星大都腰缠万贯，于是在德国，他们成了“逃 税”的主要人群。逃税的主要方式就是移居外国。目前，贝肯鲍尔住在 奥地利，舒马赫住在瑞士，小舒马赫则生活在“逃税天堂”摩纳哥，贝 克尔的栖息地也在这里。即使是“逃”不掉的，也琢磨出各种各样的逃 税方法，比如德甲的多特蒙德俱乐部，他们经常让球员在休息日“工 作”，这样的话，俱乐部给球员发放的奖金就是“免税”的。
v 2004年，德国个人所得税的起征点为：
› 单身家庭年收入7664欧元，已婚家庭年收入15328欧元。
› 但是有几种情形可以减少个人收入所得税，如：
v 已婚家庭但拥有18岁以下子女，或者子女在27岁以下但仍在上学 的以及子女没有收入的；
v 向德国机构捐助政治款项或者慈善款项；
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v 不可抗拒的特殊高额开支（如生病） 2020/11/27
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本章内容
v 税收归宿 v 局部均衡模型 v 一般均衡模型
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第八讲税收与收入分配
•本章结 构
•税收归宿
•概念（税收归宿，税收累进
性）
只有人才能负担税收
•性质
应同时考虑收入的来源与用途
税收归宿取决于价格是如何决定的
v 新加坡是个人所得税税率最低的国家，实行的是13级的超额 累进税率，新加坡目前的税率为0%至22%。
v 个人所得税的征税范围为应税雇佣所得和股息、利息等。应 税雇佣所得包括现金报酬和实物所得。现金报酬如工资、假 期工资、佣金、养老金、额外补贴等，实物所得如假期旅费， 雇主提供的住房及机动车等。
v 在进行征税时，也有一些特殊减免项目，这包括抚养父母、 专业技术课程学费、人寿险保费及生养第三个孩子等。
税率 0
10% 15% 25% 28% 33% 35%
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案例：各国个人所得税及其累进性
❖ 法国的个人所得税税率 是高额累进制
❖ 就单身工作者而言：
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年收入（欧元） 税率
4191以下
0
4192-8242
7.05%
❖ 绝对税收归宿（某种税在其他税种和政府支出不变时产生的影响。）
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（五）税收的累进性可以有几种衡量方法
› 一种税通常被分为：
v 累进税 v 累退税 v 比例税
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❖如果对高收入者的平均税率（即税收除以收人）较 高，它就是累进税。
❖如果收入越高的人平均税率越低，就是累退税。 ❖如果对各种收入水平的平均税率都相同，就是比例
› 公司支付的税收可以转嫁给不同的个人
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（二）在讨论税收归宿时，应同时考虑收入的来
源和税收的用途
› 总体税收归宿取决于税收对商品市场和要素市场的 综合影响
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（三）税收归宿取决于价格如何决定
› 税收归宿取决于价格变化，但价格变化需 要时间。在多数情况下，长期效应要比短 期效应大；因此，税收的短期归宿和长期 归宿会有区别。
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第八讲税收与收入分配
（四）税收归宿取决于税收的用途 （即取决于财政支出政策）
v 一般来说，税收的分配效应取决于政府的支出 政策。
❖ 平衡预算归宿（考虑政府征税和以税筹资的支出综合效应） ❖ 差别税收归宿（政府预算不变，考察一种税取代另一种税时，税收归宿有
何不同。）
v 虽然体育明星的“私心”遭到德国公众的批评，但德国舆论同时也在反 思，过高的税率是否有其消极的一面。钱再多，也斗不过税多，你想想， 舒马赫的年薪是3500万英镑，真要交48.5%的所得税，那可就是1700 万英镑。
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第八讲税收与收入分配
案例：各国个人所得税及其累进性
税收归宿取决于税收收入的用途
•局部 均衡 模型
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•单位税 •从价税 •要素税 •垄断市场课税 •税收的资本化与税收归 宿
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•一 般均 衡模 型
•税收等价 •哈伯格模型
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第八讲税收与收入分配
Introduction：什么是税收归宿
v 对于许多税收政策，人们都会关注税收 负担分配是否公平.