税务讲义

2020/8/15
缜密做账 合法避税
“其他应收款”
可核算已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款。
企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款 进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。
企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任 。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或 董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失， 冲销提取的坏账准备。 www.dggpr.com顶呱呱会计代理记账
除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付 账款不得计提坏账准备。
2020/8/15
缜密做账 合法避税
“坏账准备”
企业只能采用备抵法核算坏账损失
计提坏账准备的方法由企业自行确定。在采用账龄 分析法、余额百分比法等方法的同时,能否采用个别认 定法,应当视具体情况而定。
企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围 、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限 ，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机 构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方 备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账 准备提取方法一经确定，不得随意变更。
2020/8/15
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会计与税法差异的协调处理
《企业所得税暂行条例》第九条：
纳税人在计算应纳税所得额时，其 财务、会计处理办法同国家有关税收 的规定有抵触的，应当按照国家有关 税收的规定计算纳税。
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会计与税法差异的协调处理
1、区别不同税种进行处理 (1) 流转税 当期处理差异 发生差异的当月（期）即按税法进行调整 ； (2) 企业所得税 按年计征，分期预缴
发生差异一般不需要在当月调整，年终汇算清缴前进行调整 2、加强所得税费用的核算 现行制度： 1、应付税款法 2、纳税影响会计法 区分：永久性差异
时间性差异 新准则：《企业会计准则第18号—所得税》 1、确定资产、负债的计税基础
2、确认暂时性差异
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应收款项及坏账的核算与税务处理
2020/8/15
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账务核算要点
“应收票据”
到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后 ，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行 登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。
企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回的 应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。
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缜密做账 合法避税
企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经 验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相 关信息合理地估计。
除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性 不大外(如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足 、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务 等，以及应收款项逾期3年以上)，下列各种情况一般不能全额 计提坏账准备： （1）当年发生的应收款项； （2）计划对应收款项进行重组； （3）与关联方发生的应收款项； （4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。
配比原则
配比原则
历史成本原则
历史成本原则
划分收益性支出与资本性支出 区分经营性支出和资本性支出
原则
的原则
及时性原则
明晰性原则
谨慎性原则
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会计与税法遵循的原则比较
会计
重要性原则 实质重于形式 可比性原则 一致性原则
税法
确定性原则 合理性原则
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对预计可能发生的坏账损失,计提相应的坏账准备。 企业与关联方之间发生的应收款项一般不能全额计提坏 账准备,但如果有确凿证据表明关联方(债务单位)已撤销 、破产、资不抵债、现金流量严重不足等,并且不准备对 应收款项进行重组或无其他收回方式的,则对预计无法收 回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。
会计与税法差异的协调处理
财政部【财商字】（1998）74号文
《关于企业财务制度与税收法规不一致情况下的处理意见的函 》：
企业在确定收入、成本、费用、损失并进行损益 核算和账务处理，以及进行资产、负债管理时必须严 格按照财政部统一制定的财务、会计制度执行。
在纳税申报时，对于在确认应纳税所得额的过程中 ，因计算口径和计算时期的不同而形成的税前会计利 润与应纳税所得额的差额，不应改变原财务制度规定 的处理和帐簿记录，仅作纳税调整。
但是，如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能 够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款 ，并计提相应的坏账准备。
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“应收账款 ”
企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账 款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。
企业对于不能收回的应收账款应当查明原因，追究 责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股 东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作 为坏账损失，冲销提取的坏账准备。
2020/8/15
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“预付账款”
企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付 账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望 再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入 其他应收款。
企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余 额，借记“其他应收款——预付账款转入”科目，贷记 本科目。
税务讲义
2020/8/15
做账与纳税的关系
•我国企业会计核算制度的发展与现状 •我国税收制度概述 •会计与税法目的不同 •会计与税法遵循的原则不同 •会计信息是纳税的基础
2020/8/15
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会计与税法遵循的原则比较
会计
税法
客观性原则
真实性原则
相关性原则
相关性原则
权责发生制原则
权责发生制原则
2020/8/15
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缜密做账 合法避税
除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回 的可能性不大以外,与关联方之间发生的应收款项不能 全额计提坏账准备。
这一规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应 收款项可以不计提坏账准备。企业与关联方之间发生 的应收款项与其他应收款项一样,也应当在期末时分析 其可收回性,并预计可能发生的坏账损失。