审计第17章ppt课件
第十七章财务报告[]PPT课件
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四、资产负债表内涵的信息 1、资产总额与资产结构信息 2、负债总额与负债结构信息 3、所有者权益结构信息 4、偿债能力信息 5、营运能力 6、资本结构：负债/所有者权益
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第三节 利润表
一、利润表编制的基础 1、含义 利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间
◦ 1.旁注 指在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明
◦ 2.附表 指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制一些反映 其构成项目及年度内的增减来源与数额的表格
◦ 3.底注 也称脚注，指在财务报表后面用一定文字和数字所作 的补充说明
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附注披露的内容 ： -企业的基本情况 -财务报表的编制基础 -遵循企业会计准则的声明 -重要会计政策和会计估计 -会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明； -报表重要项目的说明
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◦ （一）单步式利润表 将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费 用合计从而得出本期利润
◦ （二）多步式利润表 将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营 业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润
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三、利润表的编制方法
◦ （一）利润表的填列规则 填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额
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◦ (2) 收入费用观 指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算 当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所 产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。 当期营业观点 损益满计观点 利润表构成的基本要素
第17章-其他特殊项目的审计
第17章-其他特殊项目的审计-CAL-FENGHAI-(2020YEAR-YICAI)_JINGBIAN第十七章其他特殊项目的审计一、单项选择题注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是（）。
A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起6个月B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力作出评估C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响D.管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括A注册会计师实施审计程序获取的信息2.针对会计估计，注册会计师在实施风险评估程序和相关活动时，应当了解的事项不包括（）。
A.适用的财务报告编制基础对会计估计的要求B.管理层如何识别是否需要作出会计估计C.管理层如何作出会计估计D.与管理层作出会计估计相关的控制运行是否有效3.在评价会计估计的不确定性时，下列事项中，注册会计师通常认为不具有高度估计不确定性的是（）。
A.采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型B.高度依赖判断的会计估计C.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在重大差异的会计估计D.根据公允价值作出的会计估计4.在应对会计估计导致的重大错报风险时，注册会计师实施的以下程序中，不恰当的是（）。
A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据B.测试与管理层如何作出会计估计相关的内部控制运行的有效性，并实施恰当的实质性程序C.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计或区间估计5.根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，不正确的是（）。
A.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已对重大不确定性作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分B.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，可能认为发表无法表示意见是适当的C.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见D.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见6.为评价管理层将关联方交易披露为公平交易是否适当，下列程序或方法中，注册会计师难以获取适当审计证据的是（）。
《审计学》全套ppt课件
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汇报人：XXX
202X-12-30
审计学概述审计证据与审计程序财务报表审计内部控制审计舞弊审计审计报告与审计责任
审计学概述
审计的定义
审计是对企业的财务报表、交易记录和其他相关资料进行独立审查和评估，以确定其真实性和公允性的进程。
审计的特点
独立性、客观性、公平性和专业性。
审计的起源和发展
审计起源于中世纪的欧洲，随着经济的发展和企业规模的扩大，审计逐渐成为一种重要的管理工具。
审计的基本程序
计划阶段、实施阶段、报告阶段和后续阶段。
审计的种类
财务报表审计、合规性审计、经营审计等。
审计的方法和技术
抽样审计、风险基础审计、内部控制评判等。
审计的作用
保护投资者和利益相关者的利益，促进企业规范管理和提高经营效率，保护市场经济秩序和社会公共利益。
审计证据是实施审计程序的基础
在实施审计程序之前，审计人员需要收集充分的审计证据，以了解被审计单位的内部控制制度、财务报表数据等情况。只有在对被审计单位有充分了解的基础上，才能制定出科学公道的审计程序和方法。
审计程序是获取审计证据的手段
在实施审计程序的进程中，审计人员需要不断地收集和分析证据，以评估被审计单位的内部控制制度是否健全有效、财务报表数据是否真实完全。同时，通过实施不同的审计程序，可以获取不同类型的证据，从而更加全面地了解被审计单位的情况。
审计证据和审计程序共同服务于审计目标
无论是获取充分的证据还是制定科学公道的程序，最终都是为了实现审计目标。只有当审计人员获取了充分的证据并制定了科学公道的程序时，才能得出正确的结论和建议，从而帮助被审计单位提高财务管理水平、加强内部控制建设。
财务报表审计
审计概论基础知识(ppt 71页)
第一章 审计概论
第一节 审计的概念 第二节 审计的起源和发展 第三节 审计的目的 第四节 审计的对象及职能 第五节 审计的种类 第六节 审计监督体系
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第一章 审计概论
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第一节 审计的概念
一、审计的本质 二、审计与查账的比较 三、审计与会计的区别 四、几种审计定义的学习(审计定义
第一章 审计概论
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第二节 审计产生的客观基础
二、审计产生和发展的前提条件（续）
➢ 审计三方面关系人及其关系
财产所有者 财产的委托与受托关系 财产管理者
会计资料及 经济活动
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第一审章计审者计概论
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第二节 审计产生的客观基础
二、审计产生和发展的前提条件（续）
由上图可知：
审计的基本特征应当是：独立、客观、公正 审计的重要职能之一是：监督
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第一章 审计概论
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第三节 审计的目的
二、一般目的
是指注册会计师对被审计单位的会计报 表进行审计，并发表审计意见。
➢审计意见的内容：对报表是否达到“合法 性”和“公允性”发表意见
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第一章 审计概论
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第三节 审计的目的
三、特殊目的
1．概念
是指注册会计师对被审计单位按照特殊 编制基础（如收付实现制）编制的会计报 表或其他会计信息进行审计，并发表审计 意见。
广泛采用抽样审计
推广应用制度基础 审计、风险导向审 计；广泛采用计算
点
机辅助审计技术
4.报告 除企业股东外，更突出
使用者
了债权人
社会公众
社会公众
【BT课件】2020年CPA 审计 第17章(其他特殊项目的审计)
BT学院2020年CPA——审计■BT学院丨陪伴奋斗年华主讲人：彬哥第十七章其他特殊项目的审计第十七章其他特殊项目的审计图其他特殊项目的审计知识结构目录第一节审计会计估计第二节关联方的审计第三节考虑持续经营假设第四节首次接受委托时对期初余额的审计第十七章其他特殊项目的审计图审计会计估计框架一、会计估计概述1、含义会计估计是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值。
会计估计一般包括存在估计不确定性时以公允价值计量的金额，以及其他需要估计的金额。
（本准则将会计估计分为两大类：一、公允价值会计估计；二、其他估计）2、责任（1）被审计单位管理层责任：应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责。
（2）注册会计师责任：获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位作出的会计估计是否合理、披露是否充分。
【注意事项】1、由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应当确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。
2、会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。
这对于公允价值会计估计而言尤其如此，因为任何观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响。
二、风险评估（一）风险评估程序和相关活动1.了解适用的财务报告编制基础的要求了解适用的财务报告编制基础的要求，有助于注册会计师确定该编制基础是否：（1）规定了会计估计的确认条件和计量方法；（2）明确了某些允许或要求采用公允价值计量的条件（如与管理层执行与某项资产或负债相关的特定措施的意图挂钩）；（3）明确了要求作出或允许作出的披露。
2.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计（了解）注册会计师主要通过询问管理层，就可以了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。
询问的内容可以包括：（1）被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易；（2）需要作出会计估计的交易的条款是否已改变；（3）由于适用的财务报告编制基础的要求或其他规定的变化，与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化；（4）可能要求管理层修改或作出新会计估计的外部监管变化或其他不受管理层控制的变化是否已经发生；（5）是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况和事项。
审计第17章
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二、获取律律师师声声明明对书审计意见的影响
1.若律师声明指出或有事项可能引起
不利结果，或潜在损失发生的金额和范围具
有律重师大声不明确书定: 性，被审计注单册位会的计资师产在负出债具表 上被披审露计了单这位一法不律确顾定事项--审--计可报能告在前审应计向报 告中问增和加律强师调对事注册项段。 被审计单位律师 2.若会律计师师对函证函问证题拒绝回答，索或取律律师师声声明明表书明， 或暗的示答律复师和说拒明绝。提供信息或以隐了瞒解信被息审，计或单对 被审计单位叙述的情况应予位修的正期而后不事加项修和正--审计范围受到限制----视或其有影事响项的。严重程
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(1)财1务.发报表表保存留意在见错报的条，件虽影响 重大但不至于出具否定意见的 审计报告；
（2）因审注计册范会围计受师到经限过制审，计不后 能如获果取认充为分财、务适报当表的整审体计是证公据允，的 虽影响重大但不至于出具无法 表示意见的审计报告。
但还存在下列情形之一
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(三)编制试算平衡表
试算平衡表 资产负债表和利润表
的试算平衡表的参考格式
见表17-5、表17－6。
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注意
过入试算平衡表中的调
整分录是被审计单位已接受 调整建议 的部分。
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四、对财务报表总体 合理性实施分析程序
在报告阶段，CPA运用分析程序以确 定审计调整后的财务报表整体是否合理。
一、发表无保留意见的条件
(一)不存在重大错报 (二)审计范围未受限制
《审计学教程》课件第17章
17.4验资报告
• 验资报告是会计师事务所或者审计事务所及其他 具有验资资格的机构出具的证明资金真实性的文 件
• 1．验资报告主要包括下列要素： • １）标题; ２）收件人; ３）范围段; • ４）意见段; ５）说明段; ６）附件; • ７）注册会计师的签名和盖章; • ８）会计师事务所的名称、地址及盖章; • ９）报告日期。
教学内容
• 17.1 验资含义与责任 • 17.1.1验资含义 • 验资，是指注册会计师依法接受委托，对
被审验单位注册资本的实收情况或注册资 本及实收资本的变更情况进行审验，并出 具验资报告
• 17.1.2 验资责任
• 2013年之前，我国《公司法》明确规定： “股东缴纳出资后，必须经依法设立的验资 机构验资并出具验资证明”。
• 2．注册会计师在审验过程中，遇有下列情形之一 时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：
• １）被审验单位或出资者不提供真实、合法、完 整的验资资料的;
• ２）被审验单位或出资者对注册会计师应当实施 的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的;
• ３）被审验单位或出资者坚持要求注册会计师作 不实证明的
小结
（６）出资者将其对被审验单位的债权转为股权; （７）被审验单位因合并增加实收资本(股本);
（８）被审验单位因吸收合并、派生分立、注销股份 等减少实收资本(股本);
（９）被审验单位整体改制
17.3 验资流程 • 以新设立企业为例，设立企业及验资流程
可分为如下几个流程：
• １）领取公司名称核准通知书 • ２）起草公司章程 • ３）开设公司临时账户 • ４）将投资款缴存公司临时帐户 • ５）资产评估公司评估 • ６）验资
主要内容： 验资的含义 验资的范围 验资的流程 验资报告的内容
审计学第17章
（2）在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。
（3）通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。
（4）应以书面形式出具审计报告。
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一、审计报告的含义与作用
2、作用
鉴证作用
鉴证财务报表——针对被审计单位(dānwèi)；
保护作用
保护会计信息使用者的利益——针对社会公众；
二、审计报告的强调事项段
3、增加强调事项段的情形 （1）对持续经营能力产生重大疑虑 （2）重大不确定事项 （3）其他审计准则规定增加强调事项段的情形
除上述三种情形外，注册(zhùcè)会计师不应在审计报告的 审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以 免财务报表使用者产生误解。
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3、增加强调事项段的情形 （1）对持续经营能力产生重大疑虑
一、审计报告的含义与作用（了解）
二、审计意见的形成（理解(lǐjiě)） 三、审计报告的类型（了解）
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第一节 审计报告概述(ɡài shù)
一、审计报告的含义与作用
1、含义
是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基 础(jīchǔ)上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 特征：
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小结(xiǎojié)：审计报告基本内容
标题 收件人
引言段 管理层对财务报表的责任段
注册会计师的责任段
审计意见(yìjiàn)段 注册会计师的签名和盖章 会计师事务所的名称、地址及盖章
报告日期
共四十一页
第三节 审计报告基本(jīběn)类型
一、标准审计报告（掌握(zhǎngwò)）
审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的
CPA审计第十七章实用PPT课件
2、存货监盘计划 （1）制定存货监盘计划的基本要求。注册会计师应当根
据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的 有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础 上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。 • 存货存在与完整性的认定具有较高的重大错报风险，而 且注册会计师通常只有一次机会通过存货的实地监盘对 有关认定做出评价。 • 存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式。 如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师 以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证 据更为有效。在这种情况下，对于单位价值较高的存货 项目，应实施l00％的实质性程序。而对于其他存货则可 视情况进行抽查。但在大多数审计业务中，注册会计师 会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。
领料单、计工单、人库单等文件资料都要汇集到会计部 门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产 过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相 应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行 核算和控制。
(五) 储存产成品。 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然
后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此， 仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工 作进行验证。
(六) 发出产成品。
•
产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成
品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编
制出库单。出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联
发运部门留存；一联送交顾客；一联 生产与存货循环的内部控制与控制测 试• 一、生产与存货交易的内部控制（工薪在下一章）
当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点 过程，实施存货监盘程序。 • 尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审 计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期 盘点存货，合理确定存货的数避和状况的责任。 （2）目的：存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整性认定以 及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货 数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在， 已经反映了被审计单位拥有的全部存货。并属于被审计单位的合法财 产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上 述多项审计目标。
第17章 特殊项目审计
5.3 审计结论和报告
如果注册会计师无法就关联方及交易获取充分、适当的审 计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表 的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告； 如期被审计单位未能在财务报表中对关联方及其交易进行 充分披露，应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意 见或否定意见的审计报告； 如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合相关要求， 应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意 见的审计报告； 如果管理层拒绝签署必要的声明，应视为审计范围受到限 制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
－异常原因导致停工、停产； －有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响； －经营期限即将到期且无意继续经营； －投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能 造成重大不利影响； －因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。
4.3 持续经营审计目标
确定被审计单位的持续经营假设是否合理； 根据被审计单位持续经营假设的情况，确定会计报表项目 的分类及计价基础是否需做调整。
1.3 期初余额审计的重要程序
利用其他注册会计师的工作； 一贯性审查； 查阅前期会计资料； 通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。
1.3 期初余额审计的重要程序
利用其他注册会计师的工作
－沟通方式：举行会谈、电话咨询、发送调查问卷以及查 阅审计工作底稿；
－在与前任CPA沟通时，注册会计师应当考虑其的独立性 和专业胜任能力； －注意事项：不得蓄意侵害前任CPA的合法权益、关注换 所原因、征得被审计单位授权、前任CPA的答复义务、发 现已审前期报表存在问题的处理。
1.4 期初余额审计对审计报告的影响
期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但无法对其 获取充分、适当的审计证据，CPA出具保留意见或无法表 示意见的审计报告； 如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，如 被审计单位不接受建议，CPA应当对本期会计报表发表保 留意见或否定意见； 如果与期初余额相关的会计政策在本期未能得到一贯运用， 且会计政策的变更未能得到正确的处理和列报，CPA应出 具保留意见或否定意见的审计报告； 如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，CPA应当 考虑相关事项对本期会计报表的影响。如其影响未消除， CPA仍应在审计报告中进行恰当的反映。
审计学 ppt课件
保证财务报表的准确性和完整性
审计师通过审计工作，提高财务报表的可信度，为投资者和其他利益相关者提供更加可靠和透明的信息。
提高财务报表的可靠性和透明度
审计师确保财务报表符合适用的会计准则和法律法规，没有违规行为。
符合会计准则和法律法规
审计师对资产负债表进行审查，确保其真实、完整地反映了企业的资产、负债和所有者权益状况。
详细描述
总结词
管理层舞弊是组织面临的最大风险之一，需要采取有效措施进行识别和防范。
要点一
要点二
详细描述
管理层舞弊通常涉及财务报表舞弊、贪污、挪用资产等行为，对组织造成重大损失。为了防范管理层舞弊，需要建立完善的内部控制体系，加强内部审计监督，提高员工道德素质和合规意识，同时采取技术手段进行风险监测和预警。对于已经发生的舞弊行为，要及时采取措施进行处置，并追究相关责任人的法律责任。
内部控制审计的目标是评估内部控制的有效性，并确定其是否得到遵守。审计程序通常包括了解内部控制、测试内部控制以及报告审计结果。
总结词
内部控制审计的目标是确保内部控制系统在防止、发现和纠正重大错报方面的有效性。审计程序通常包括以下几个步骤：了解被审计单位的内部控制环境，对内部控制进行风险评估，选择适当的审计程序进行测试，以及编制审计报告并向上级报告审计结果。
【CPA审计】第17章 其他特殊项目的审计知识点总结
[CPA-m+1第17章其他特殊项目的审计知识点总结第十七章其他特殊项目的审计(一)会计估计【知识点】审计会计估计1.风险评估程序和相关活动：在一般的风险评估三程序"询问、分析、观察和检查”的基础上展开的相关风险评估活动，开展三方面工作2.识别和评估重大错报风险：(1)会计估计不确定性。
考虑襁定性的程度时，CPA可以考虑下列事项：①适用的财务报告编制基础是否有相关要求；②经营环境(市场可能经历动荡或发生中断，因此会计估计可能依赖于不易观察到的数据)；③管理层是否有可能对过去交易的未来实现情况,或未来事项或情况的发生和影响作出准确和可靠的预测；④获取关于当前状况的准确和完整的信息.(2)特别风险：在确定特别风险时，CPA还可以考虑下列事项：①由于舞弊导致会计估计和相关披露发生重大错报的可能性；②会计估计和相关披露是否受到下列方面的影响：A.需要特别关注的近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化；B.重大的关联方交易;C.异常或超出正常经营过程的重大交易.3.应对评估的重大错报风险（1）设计和实施进一步审计程序。
应当实施下列一项或多项审计程序：①从截至审计报告日发生的事项获取审计证据（扩大证据范围）。
②测试管理层如何作出会计估计（管理层是如何估计的）.③|乍出CPA的点估计或区间估计（CPA来估计）。
CPA可以仅针对会计估计的一部分作出点估计或区间估计.（2）应对特别风险实施的审计程序：对于与会计估计相关的特别风险，如果拟信赖针对该风险实施的控制，CPA应当在本期测试这些控制运行的有效性。
如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，细节测试包括：①检直（如：检杳合同以佐证条款或假设）；②重新计算（如：核实模型计算的准确性）；③检直（检查所使用的假设与支持性文件是否相符）.4.其他相关审计程序：关注估计相关的披露+识别管理层偏向迹象+作出总体评价+获取书面声明+沟通【知识点】关联方的审计1.风险评估程序和相关工作(1)项目组内部的讨论：关联关系及其性质和范围、强调职业怀疑、未识别/未披露的关联关系、管理层凌力口(2)询问管理层下列事项:①关联方名称、特征；②关联关系的性质；④本期是否与关联方发生交易。
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精品课件
17.1 非审计服务的范围
• 3）鉴证性服务的分类
– （2）鉴证服务的合约执行方式
• ②审核（reviews） • 与审查相比，审核所能提供的鉴证水平较低。当注册会
计师受到一定的限制，无法实施必要的程序，只能实施 有限的程序时，则只能提供审核服务。因此，完成服务 后所出具的报告也只能对受审核对象的可靠性进行有限 的保证，通常报告中并不对受审的对象提出确证的意见， 只是说明是否有证据表明受审对象与审核标准存在不符 的现象。 •
• ②有能力开展新的业务领域又能够证明事务所拥有的实 力，也增加了事务所开拓审计业务的吸引力。
• ③注册会计师自身也具备了一定的优势。
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17.1 非审计服务的范围
• 3）鉴证性服务的分类
– （1）鉴证性服务的种类 – ①与历史财务报表信息相关的鉴证服务，如财务报
表的审计（audit），财务报表审核（review）等； – ②与历史财务报表信息无关的鉴证服务，如对内部
高等院校本科会计学专业教材新系
王光远，黄京菁主编
审计学
第17章 非审计服务
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学习目标
• 通过本章的学习，你应该能够达到： • 知识目标：了解注册会计师服务的分类；了解开
展非审计服务对审计服务的影响；了解我国非审 计服务市场发展状况。 • 能力目标：分析具体环境中的非审计业务开展中 存在的问题。
• 2）鉴证性服务
– （1）鉴证性服务的特征 – ①信息质量与内容。 – ②决策者。 – ③专业服务。 – ④独立性。
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17.1 非审计服务的范围
• 2）鉴证性服务
– （2）鉴证性服务发展的原因
• ①它们同样是由独立的第三方所作的合理保证，提高了 由企业当局提供的相关信息的可靠性，降低了企业及外 部相关利益主体的信息风险。
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引例：洁净审计是什么类型的审计？
• 所谓“洁净审计”，是指南方保健聘请安永对其医疗场所 及设施的卫生保洁情况（如卫生间、接待室是否有污迹、 灰尘和垃圾等）进行一年一度的检查。卫生检查本来与报 表审计毫无关系，但南方保健美其名曰“洁净审计”，并 按照安永的建议将其披露为“审计相关费用”，严重误导 了投资者，此举又可暗示着南方保健有向安永“购买审计 意见”之嫌，因为卫生保洁检查显然是一种无风险高回报 的业务。安永每年只需要派20多个最初级的审计人员对南 方保健1 800多个场所的卫生保洁情况进行一次突击检查， 就可收取比报表审计更高的费用。接受如此慷慨的“业务 馈赠”，是否有损于安永的独立性正引起多方的高度关注。 特别是，在SEC正审查安永与其审计客户仁科公司（People Soft）联合开发和推销软件是否违反独立性原则并准备给 予安永半年暂停接受新客户的处罚的关头，安永将“卫生 保洁检查”创造性地包装成“审计相关费用”的丑闻，更 有可能给安永带来意想不到的伤害。
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17.1 非审计服务的范围
• （1）鉴证服务和鉴证性服务 • （2）代编财务报表和鉴证性服务 • （3）鉴证性服务和咨询服务
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17.1 非审计服务的范围
• 2）鉴证性服务
– 鉴证性服务是指“为决策者提供的，旨在于改善 信息的质量或内容的”独立的专业服务。
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17.1 非审计务，如注册会计师可能根据客户
的要求，将与某些决策相关的信息以有利于决策的 形式或内容进行整理。
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17.1 非审计服务的范围
• 3）鉴证性服务的分类
– （1）鉴证性服务的种类 – “鉴证服务（attestation services）”。——
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引例：洁净审计是什么类型的审计？
• 进入21世纪后，在全球范围内，财务报表舞弊及相关审计 失败的案件被频频曝光。在这些审计失败案件的背后，往 往涉及注册会计师所开展的非审计服务。非审计服务之所 以被社会公众所重视，是因为独立性是确保审计质量的关 键所在，也是会计师事务所取信于社会公众的砝码。然而， 独立性经常受到“逐利性”的威胁和瓦解。在萨班斯—奥 克斯利法案颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案— —南方保健一案中，为其服务的安永会计师事务所是否保 持实质独立性正受到各方的质疑。南方保健一直是安永伯 明翰办事处的最大客户，该公司向SEC提交的“征集投票权 声明（proxy statement）”显示，2000年和2001年，南方 保健向安永支付的费用分别为368万美元和367万美元，其 中，“审计相关费用”是“审计费用”的两倍多。耐人寻 味的是，2000年度和2001年度的“审计相关费用”合计数 497 万 美 元 中 包 含 了 260 万 美 元 的 “ 洁 净 审 计 （ pristine audit）”费用，比审计费用合计数219万美元还多41万美 元。
执业者接受委托，对由另一方服务的书面认定的 可靠性签发书面结论的一种专业服务。它们的共 同特点在于注册会计师需要就服务对象出具一份 审查、审核或商定程序的报告，它们的目的在于 提高被审计信息的可靠性。
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17.1 非审计服务的范围
• 3）鉴证性服务的分类
– （2）鉴证服务的合约执行方式
• ①审查（examination） • 这一种合约执行方式所提供的鉴证水平与财务报表审计
• 第二，鉴证服务要求严格的执业标准和报告用语，而非鉴证服 务则不一定。
• 第三，鉴证服务只包括审计、审查、审阅和商定程序等业务品 种，而非鉴证服务的空间有多大，目前尚无定论。
• 第四，从审计、审阅、商定程序，再到鉴证服务、鉴证性服务， 注册会计师的“保证程度（assurance degree）”逐渐减弱， 也就是说，注册会计师所发表意见的证明效力越来越低。
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17.1 非审计服务的范围
• 1）注册会计师服务的分类
图17—1 美国注册会计师协会对注册会计师服务的分类
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鉴证服务和非鉴证服务的区别
• 第一，鉴证服务要求执业者对书面认定发表书面报告，而非鉴 证服务则不一定要求，典型的书面认定如审计客户对其所承担 的管理层对财务报表的责任所出具的管理当局声明书。