审计程序和技术实务手册(ppt 88页)
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第十章审计流程 新编审计原理与实务 第四版 教学课件
第十章 审计流程
2009.12
引导案例
蓝田神话 启示
注册会计师在审计过程中应时 刻保持职业怀疑态度，运用恰当的风险 评估程序，了解被审计单位及其环境， 如行业状况，以识别并评估重大错报风 险，并谨慎地应对风险，收集充分、适 当的审计证据，得出恰当的审计结论。
2009.12
审计流程
审计工作从开始到结束的整个过程。 审计流程包括计划阶段、实施阶段、 终结阶段三个阶段。
汇总审计差异，提请被审计单位调整财务报 表或作适当披露；
对财务报表总体合理性实施分析程序； 评价审计结果； 形成审计意见并草拟审计报告； 与被审计单位治理层沟通审计工作中发现的
问题； 必要时对审计工作底稿的质量控制复核。
2009.12
注意
审计业务错综复杂，即使归属于 同一审计阶段的几项具体审计工作， 有时也是难分先后的，许多具体审计 工作往往还贯穿审计全过程；许多审 计工作又是同时交叉进行的。
错报的可能性。
2009.12
2.识别两个层次的重大错报风险
(1)识别认定层次重大错报风险。 (2) 识别报表层次重大错报风险。
2009.12
(1)识别认定层次重大错报风险。
某些重大错报风险可能与特定 的各类交易、账户余额、列报的认 定相关。
例如，被审计单位存在复杂的 联营或合资，预示着长期股权投资 账户的有关认定可能存在重大错报 风险。
4.如果针对特别风险仅实施实质性程 序，注册会计师应当使用细节测试， 或将细节测试和实质性分析程序结 合使用，以获取充分、适当的审计 证据。
2009.12
（四）修正认定层次重大错报风险的评估
完成审计工作前，注册会计师应根 据实施进一步审计程序发现的错报或 控制执行偏差,对所获取的审计证据进 行评价，修正认定层次重大错报风险 的评估结果。
2009.12
引导案例
蓝田神话 启示
注册会计师在审计过程中应时 刻保持职业怀疑态度，运用恰当的风险 评估程序，了解被审计单位及其环境， 如行业状况，以识别并评估重大错报风 险，并谨慎地应对风险，收集充分、适 当的审计证据，得出恰当的审计结论。
2009.12
审计流程
审计工作从开始到结束的整个过程。 审计流程包括计划阶段、实施阶段、 终结阶段三个阶段。
汇总审计差异，提请被审计单位调整财务报 表或作适当披露；
对财务报表总体合理性实施分析程序； 评价审计结果； 形成审计意见并草拟审计报告； 与被审计单位治理层沟通审计工作中发现的
问题； 必要时对审计工作底稿的质量控制复核。
2009.12
注意
审计业务错综复杂，即使归属于 同一审计阶段的几项具体审计工作， 有时也是难分先后的，许多具体审计 工作往往还贯穿审计全过程；许多审 计工作又是同时交叉进行的。
错报的可能性。
2009.12
2.识别两个层次的重大错报风险
(1)识别认定层次重大错报风险。 (2) 识别报表层次重大错报风险。
2009.12
(1)识别认定层次重大错报风险。
某些重大错报风险可能与特定 的各类交易、账户余额、列报的认 定相关。
例如，被审计单位存在复杂的 联营或合资，预示着长期股权投资 账户的有关认定可能存在重大错报 风险。
4.如果针对特别风险仅实施实质性程 序，注册会计师应当使用细节测试， 或将细节测试和实质性分析程序结 合使用，以获取充分、适当的审计 证据。
2009.12
（四）修正认定层次重大错报风险的评估
完成审计工作前，注册会计师应根 据实施进一步审计程序发现的错报或 控制执行偏差,对所获取的审计证据进 行评价，修正认定层次重大错报风险 的评估结果。
审计实务PPT课件
审计报告
• 二、注册会计师的责任 • 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计
意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计 工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范， 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取 合理保证。 • 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披 露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断， 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。 在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控 制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效 性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰 当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列 报。 • 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审 计意见提供了基础。
审计实务
广东轻院经济系
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前言
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结论—新学年寄语
• 审计是一个需要审计从业人员时刻保持着职 业怀疑的谨慎态度，不断树立独立、客观、 公正等审计职业理念，处处围绕审计目标， 应用审计技术与方法，实施审计程序，运用 专业判断获取充分、适当审计证据，来比较 审计对象和适用的审计依据，并形成审计工 作记录和审计结论的过程，承担着对社会主 义市场经济进行监督和评价的历史使命。
性。本段内容不影响已发表的审计意见。
• ××会计师事务所
中国注册会计师：×××
• （盖章）
（签名并盖章）
•
中国注册会计师：×××
•
（签名并盖章）
• 中国××市
审计程序和审计方法优秀课件
审计程序和审计方法优秀课件
审阅核对 原始凭证
审阅核对 记账凭证
图5—2顺查法示意图
审阅核对明 细账、总账
审阅核对会 计报表
审计程序和审计方法优秀课件
2．逆查法
逆查法是指按照会计业务处理的相反程序进行审查的方法， 也称倒查法。即先审阅、分析会计报表，然后根据发现的问题和 疑点，确定审计重点，再来审查核对有关的账册和凭证，因而可 以不必对会计报表中的所有项目一一进行审查。
审计程序和审计方法优秀课件
(一)鉴定评价审计证据
鉴定评价审计证据是指将审计实施阶段收集到的分散状态的 个别证据有机地联系起来，形成具有充分证明力的审计证据,并 依此得出正确的审计结论。从根本上讲，也是审计人员凭借专业 知识及个人实践经验，对审计证据进行分析研究和综合运用的过 程。
(二)复核审计工作底稿
和合法，否则，在以后的审查中就难以解决了。
顺查法的优点是：全面系统、简便易行、特别适用于那些会 计核算制度不健全、账务较混乱的单位，以及对销售业务、费用 支出、现金出纳、银行存款的收支等的审衰。
顺查法的缺点是：如果被审计单位的会计凭证多、检查期长 ，就很费时、费力，工作量大。不利于提高审计工作效率，降低 审计成本。顺查法的工作步骤如图3-1所示。
审计程序和审计方法优秀课件
第二节 审计方法概述
一、审计方法的概念 审计方法是指审计人员为完成审计工作达到审计目标而采取
的各种手段，是审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据， 并依据审计证据形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。 审计的方法是人们在长期的审计实践中形成的，反过来又为 有效地完成审计任务服务。因此，一旦离开审计方法，审计工作 就无法收集充分、有效的证据，作出正确的审计结论，审计任务 、目标就不能实现，审计作用也就无从发挥。
第05章审计程序与审计方法精品PPT课件
2021/1/31
审计学讲稿niexinjun
8
三、内控测试
20世纪以后，公司规模扩大，业务内容创 新，特别是股份公司在地域上和业务量上 无限扩张，所需审核的会计信息不再是 “小猫七八只了”，很可能是无穷无尽的 “会计信息海洋”，依靠查账技术既旷日 持久，也无法作出质量保证。
一般来说，如果信息加工过程是正确的， 那么信息加工的结果，会计报表，也是可 靠公允的。
审计学讲稿niexinjun审计学讲稿niexinjun审计学讲稿niexinjun审计学讲稿niexinjun现代风险导向审计与传统风险导向审计实务比较基于财务报表的核对表基于经营风险的审计模块审计工具基于财务报表项目分类撰写基于经营风险分类撰写工作底稿传统查帐技术运用bscabc和绩效标杆等管理会计技术审计方法主要是财务会计方面的证据ebsmii与mbr三方证据审计证据控制测试和细节测试风险评估控制测试和细节测试审计程序自下而上自上而下测试方向财务报表经营风险审计重心传统风险导向审计现代风险导向审计审计学讲稿niexinjun代审计方法的比较注重于三方印证宏观战略分析运用比例分析内部控制与查账技术admiiebs现代风险导向审计构建审计风险模型运用比例分析内部控制与查账技术会计资料内部控制风险导向审计注重内部控制与会计信息的联系运用内部控制技术与查账技术会计资料内部控制制度基础审计注重复式簿记的钩稽关系运用逐项核对的查账技术会计账本每个项目详细测试审计审计判断算法审计证据数据库审计学讲稿niexinjun五我国新准则对传统审计方法的改进出了两个准则1101
2021/1/31
审计学讲稿niexinjun
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三、内控测试
郑百文审计案 中国第一份因企业内部控制混乱，而被注
册会计师出具拒绝表示意见审计报告的案 例。
审计程序与审计技术教材(PPT68张)
例：注册会计师在审查X公司的材料采购业务时，发现X 公司于2009年末以办公大楼为抵押，从Y公司赊购了一批价值
3000万元的原材料。X公司财务人员在对此笔业务进行账务处
理时，按照财务经理的指示编制了借记“原材料”3000万元、 贷记“营业外收入”3000万元的会计分录，以隐瞒抵押办公
大楼的情况。以下关于这一事项的说法中，你认可的是(
④截止
⑤分类
⑷ 截止
⑸ 分类
④确定接近资产负债表日的销售 交易是否记录于恰当的会计期间
⑤确定销售交易已恰当分类
（一）与各类交易和事项有关的认定与对应 的审计目标 ：
1）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关； ——审计目标是确认已记录的交易是真实的。“高估” 例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一 笔销售，则违反了该目标。
记录不属于本公司的资产或 负债。导致资产、负债的高 估。只与资产负债表要素有 关。
记录的资产由被审计单位拥 ② 有或控制，记录的负债是被 权利和义务 审计单位应当履行的偿还义 务； ③ 完整性 ④
所有应当记录的资产、负债 遗漏或省略了应当记录的资 和所有者权益均已记录 产、负债和所有者权益，导 致有关账户的低估。
篇审计程序与审计技术
审计目标
审计证据 （充分、相关、可靠）
审计过程与 审计程序（性质、时间、范围）
重要性、审计风险、内部控制
目标导向审计流程
财务报表认定
计划 阶段
确定 审计目标 决定 审计程序
实施 阶段
实施 审计证据
报告 阶段
做出 审计结论
第五章 财务报表审计目标
第 1节 财务报表审计目标 一、财务报表审计的意义与目标
审计实务培训课件PPT)精品模板分享(带动画)
信息技术审计方法：介绍常用的信息技术审计方法，如数据抽样、数据挖掘、数据分析等，并解 释每种方法的应用场景和优缺点。
信息技术审计案例分析：通过具体案例，展示信息技术审计的实际应用和效果，加深对信息技术 审计程序和方法的理解。
信息技术审计发展趋势：分析当前信息技术审计的发展趋势，如人工智能、大数据等技术在信息 技术审计中的应用前景，以及未来信息技术审计的发展方向。
01
案例一：某会计师事务所因违反职业道德规范被监管机构处罚
单击此处添加文本具体内容，简明扼要地阐述您的观点。根据需要可酌情增减
文字，以便观者准确地理解您传达的思想
02
案例二：某注册会计师因未尽勤勉尽责被起诉并承担法律责任
单击此处添加文本具体内容，简明扼要地阐述您的观点。根据需要可酌情增减
文字，以便观者准确地理解您传达的思想
审计重点：关注财 务报表的重大错报 风险，包括收入确 认、存货计价、关 联方交易等方面
审计方法：采用抽 样审计、分析程序 等方法，对财务报 表进行全面、系统 的审查和测试
财务报表审计程序与方法
审计方法：抽样审计、分析 程序、细节测试等
审计程序：制定审计计划、 了解被审计单位情况、实施 审计程序、编制审计报告
职业道德与法律责任
第八章
职业道德规范
保持独立性，不受利益影响
遵守法律法规，维护公正公 平
保守秘密，保护客户隐私 诚信为本，维护职业声誉
法律责任与风险防范
审计人员的法律责任
审计风险及其防范措施
添加标题
添加标题
审计职业道德规范
添加标题
添加标题
案例分析：审计人员职业道德与法 律责任的重要性
案例分析与实践操作
以上案例分析旨在说明职业道德与法律责任在审计实务中的重要性，通过实践
信息技术审计案例分析：通过具体案例，展示信息技术审计的实际应用和效果，加深对信息技术 审计程序和方法的理解。
信息技术审计发展趋势：分析当前信息技术审计的发展趋势，如人工智能、大数据等技术在信息 技术审计中的应用前景，以及未来信息技术审计的发展方向。
01
案例一：某会计师事务所因违反职业道德规范被监管机构处罚
单击此处添加文本具体内容，简明扼要地阐述您的观点。根据需要可酌情增减
文字，以便观者准确地理解您传达的思想
02
案例二：某注册会计师因未尽勤勉尽责被起诉并承担法律责任
单击此处添加文本具体内容，简明扼要地阐述您的观点。根据需要可酌情增减
文字，以便观者准确地理解您传达的思想
审计重点：关注财 务报表的重大错报 风险，包括收入确 认、存货计价、关 联方交易等方面
审计方法：采用抽 样审计、分析程序 等方法，对财务报 表进行全面、系统 的审查和测试
财务报表审计程序与方法
审计方法：抽样审计、分析 程序、细节测试等
审计程序：制定审计计划、 了解被审计单位情况、实施 审计程序、编制审计报告
职业道德与法律责任
第八章
职业道德规范
保持独立性，不受利益影响
遵守法律法规，维护公正公 平
保守秘密，保护客户隐私 诚信为本，维护职业声誉
法律责任与风险防范
审计人员的法律责任
审计风险及其防范措施
添加标题
添加标题
审计职业道德规范
添加标题
添加标题
案例分析：审计人员职业道德与法 律责任的重要性
案例分析与实践操作
以上案例分析旨在说明职业道德与法律责任在审计实务中的重要性，通过实践
审计程序讲解PPT课件
务入账信息
其他涉及保证或担保的情况
三、借款类——程序4
程序 序号
执行程序
4 利息测算
执行程序内容
需重点关注问题
逐笔测算借款利息，与入 账利息进行比较
1、计息天数算头不算尾； “尾”指还款日，而非审计 截止日；
2、已到期归还的借款，比 较整个借款期间实际支付的 借款利息金额与入账计提金 额是否一致？存在差异的， 应按照实际支付的金额进行 调整。
结合盘点过程中 的残次冷背情况 进行判断
固定资产等计提的减值准备不可转 回，计提减值需有充分证据
二、往来款类——总述
往来款类主要审计程序如下：
序号
执行程序
1 了解款项性质
2 周转率计算
3 函证
4 截止测试 5 账龄复核 6 坏账计提与核销
涉及主要认定
总结与归纳
存在、完整性、
计价和分摊
总体把握
存在、完整性、 计价和分摊
一、实物资产类——总述
实物资产类主要的审计程序如下：
序号
执行程序
涉及主要认定
总结与归纳
1 实物盘点
存在、完整性、权益和义务
2 盘点顺推/倒推
存在、完整性、权益和义务
3 函证
存在、权利和义务
1-7侧重在于资产
4 检查重要原始资料
是否存在？是否完
存在、完整性、权益和义务、 计价和分摊
整？是否归被审计 单位所有？用于确
四、资产负债表其他科目-应付职工薪酬(续）
序号 5 6 7 8 9 10
执行程序 列示年度、月度工资明细 检查奖金的合理性 检查工资奖金的发放 社保测算 检查社保缴纳记录 检查其他福利的支出依据
涉及主要认定
审计程序和审计方法ppt完美版
2．按照审计抽样总体特征分类
属性抽样：用于控制测试 对总体中某一事件发生率得出结论。 （次数）
变量抽样：用于实质性程序 对总体金额得出结论。 （金额）
三、抽样风险和非抽样风险
（一）抽样风险 注册会计师根据样本得出的结论，与
对总体全部项目实施与样本同样的审计程 序得出的结论存在差异的可能性。
• 不能规避：只要使用了审计抽样，抽样风 险就总会存在。
大规模总体（>5000），影响很小
2.选取样本 （1）使用随机数表或计算机辅助审计技术
选样（随机数选样）：要求项目编号 （2）系统选样：不需要项目编号 （3）随意选样：只用于非统计抽样 3.对样本实施审计程序
根据审计目标实施具体审计程序 。
（三）评价样本结果
1.分析样本误差。
（4）详查法（精查法）：
三、具体审计程序
（一）接受业务委托：了解和评价审计对象的 可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务 约定条款；签订审计业务约定书等。
（二）计划审计工作：在本期审计业务开始时 开展的初步业务活动；制定总体审计策略； 制定具体审计计划等。
（三）实施风险评估程序：了解被审计单位及 其环境；识别和评估财务报表层次以及各类 交易、账户余额、列报认定层次的重大错报 风险。
二、审计的技术方法
（一）程序审计方法
（1）顺查法（正查法）： 应当考虑已识别的所有误差的性质和原因及其影响。
凭证 账簿 报表 （3）分层：划分子总体，降低每一层中项目
凭证 账簿 不能规避：只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在。
控制测试：可能适用（留下轨迹）
报表
控制测试 信赖过度风险
优点：全面；风险小。 所有抽样单元都有被选取的机会；
《审计流程》PPT课件
❖ （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因 素 （ 2） 被审计单位的性质
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5
第二节：实施阶段
❖ （3）被审计单位对会计政策的选择和应用（4）被 审计单位的目标、战略以及相关经营风险。（5） 被审计单位财务业绩的衡量和评价（6）被审计单 位的内部控制
❖ 2 、实施风险评估程序
❖ 询问
第九章：审计流程
精选ppt
1
❖ 一、本章导读： ❖ 1.计划阶段 ❖ 重点掌握初步业务活动的内容 ❖ 2.实施阶段 ❖ 重点掌握识别与评估重大错报风险和风险的应对措
施 ❖ 3.终结阶段 ❖ 了解终结阶段的主要工作 ❖ 二、案例导读 ❖ 见教材P151蓝田神话
精选ppt
2
第一节：计划阶段
❖ 审计流程是审计工作从开始到结束的整个审计过 程。一般的，审计流程包括审计计划阶段、审计实 施阶段、审计终结阶段三个阶段。
❖
精选ppt
4
第二节：实施阶段
❖ 实施阶段是实施审计计划进行取证的阶段，也是识
别、评估和应对重大错报风险的估
❖ 是指实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境， 包括内部控制，以充分识别和评估财务报表层次和认 定层次的重大错报风险。
❖ （一）了解被审计单位及其环境的主要内容
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7
❖ （2）分派更有经验的或具有特殊技能的注册会计 师，或利用专家的工作。如衍生金融工具和资产减 值损失的审计
❖ （3）提供更多的督导
❖ （4）在设计进一步审计程序时，应对注意某些程 序不被管理层预见或事先了解。如调整审计的时间 范围和选取不同的地点。
❖ （5）对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作 出总体的修改。如修改审计程序的类别，扩大审计 程序的范围等
精选ppt
5
第二节：实施阶段
❖ （3）被审计单位对会计政策的选择和应用（4）被 审计单位的目标、战略以及相关经营风险。（5） 被审计单位财务业绩的衡量和评价（6）被审计单 位的内部控制
❖ 2 、实施风险评估程序
❖ 询问
第九章：审计流程
精选ppt
1
❖ 一、本章导读： ❖ 1.计划阶段 ❖ 重点掌握初步业务活动的内容 ❖ 2.实施阶段 ❖ 重点掌握识别与评估重大错报风险和风险的应对措
施 ❖ 3.终结阶段 ❖ 了解终结阶段的主要工作 ❖ 二、案例导读 ❖ 见教材P151蓝田神话
精选ppt
2
第一节：计划阶段
❖ 审计流程是审计工作从开始到结束的整个审计过 程。一般的，审计流程包括审计计划阶段、审计实 施阶段、审计终结阶段三个阶段。
❖
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4
第二节：实施阶段
❖ 实施阶段是实施审计计划进行取证的阶段，也是识
别、评估和应对重大错报风险的估
❖ 是指实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境， 包括内部控制，以充分识别和评估财务报表层次和认 定层次的重大错报风险。
❖ （一）了解被审计单位及其环境的主要内容
精选ppt
7
❖ （2）分派更有经验的或具有特殊技能的注册会计 师，或利用专家的工作。如衍生金融工具和资产减 值损失的审计
❖ （3）提供更多的督导
❖ （4）在设计进一步审计程序时，应对注意某些程 序不被管理层预见或事先了解。如调整审计的时间 范围和选取不同的地点。
❖ （5）对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作 出总体的修改。如修改审计程序的类别，扩大审计 程序的范围等
审计实务培训课件PPT)
审计实施
按照审计计划和方案进 行现场调查、证据收集 和分析，形成审计工作 底稿。
审计报告
根据审计结果编写审计 报告，提出改进建议和 措施。
后续跟踪
对被审计单位进行后续 跟踪，确保改进措施得 到有效执行。
06 审计实务案例分析
企业财务报表审计案例
总结词
财务报表审计案例旨在帮助学员了解财务报表审计的流程、方法和技巧，通过实际案例分析，提高学 员对企业财务报表审计的认知和实践能力。
审计证据与工作底稿
总结词
审计证据是审计过程中收集的各种资料，工作底稿是记录审计过程和结果的文档。
详细描述
审计证据是审计过程中收集的各种资料，包括财务报表、凭证、合同等，用于证明被审计事项的真实性和准确性 。工作底稿是记录审计过程和结果的文档，包括审计计划、现场记录、证据收集等，是形成审计意见和撰写审计 报告的重要依据。
VS
详细描述
本案例分析将介绍企业内部控制审计的基 本原理和方法，包括内部控制制度的建立 、运行和评估等。通过实际案例的分析， 学员将了解如何识别内部控制中的缺陷和 漏洞，如何评估内部控制的有效性和合规 性，以及如何提出有效的改进建议。
管理层舞弊审计案例
总结词
管理层舞弊审计案例旨在帮助学员了解管理层舞弊的识别、预防和应对方法，通 过实际案例分析，提高学员对管理层舞弊的认知和实践能力。
详细描述
本案例分析将介绍管理层舞弊的基本类型、特点和动机，以及舞弊审计的方法和 技巧。通过实际案例的分析，学员将了解如何识别管理层舞弊的迹象和信号，如 何评估舞弊风险并采取应对措施，以及如何进行有效的舞弊调查和报告。
信息技术审计案例
总结词
信息技术审计案例旨在帮助学员了解信息技 术审计的原理、方法和技巧，通过实际案例 分析，提高学员对信息技术审计的认知和实 践能力。
审计程序和审计方法38页PPT
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
•
9、
。下午2时39分6秒下午2时39分14: 39:062 4.7.20
• 10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。7/2 0/2024 2:39:06 PM14:39:062024/7/20
• 11、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信 心跨出第一步。7/20/2024 2:39 PM7/20/2024 2:39 PM24.7.20
固定样本量抽样、停走抽样和发现抽样。
六、在实质性测试中使用统计抽样
可以使用统计抽样或非统计抽样方法 统计抽样方法：
变量抽样法，概率比例规模抽样法 变量抽样方法：
均值估计抽样，差额估计抽样， 比率估计抽样。
本章小结
审计程序分为三个阶段，又分为五种具体 审计程序，各审计程序间无严格界限，有 些程序可能会贯穿审计工作的始终。
发生的正常业务而应增应减的因素，将其调 节为所需要的数据，从而验证被查事项是否 正确的方法。
目标：验证结存情况。 重点：未达账项－银行存款余额调节表
其他财产物资－现金、存货等盘点日
与资产负债表日不符的事项。
（12）查询法： 了解所提供的会计资料以外的相关信息。
包括面询法（被审计单位有关人员）和函询 法（有关单位或人员）。
缺点：不全面；有风险。
适用：规模大、业务复杂、
内部控制完善的单位。
（3）直查法： 凭证 明细账 报表
优点：灵活实用；容易抓住重点。
（二）范围审计方法
（4）详查法（精查法）： 详细审查所有凭证、账簿和报表
（结合顺查法）
优点：全面；风险小。
缺点：工作量大；成本高。
适用：业务少且简单的单位；
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4．综合运用
11号准则列举方法：简单比较、比率分析、结构百分比和趋势分析
CGA审计程序和技术
8
分析性复核---方法（续）
审计实务中应用：
• 简单比较： 两点间变化率、变化额 • 比率分析： 财务指标
资产流动性 周转率 偿债能力 盈利能 力 • 结构百分比：资产负债表 资产总额100% 损益表 营业收入100% • 趋势分析： 时间序列 统计模型
变现能力 流动比率 已获利息倍数（息税前利润/利息费用）
W/P113.6附注1，2，4 W/P113.6附注3
权益
负债/净资产 长期资产/净资产
N/A
N/A
N/A
对业主管理的公司不适
用。
价值
每股帐面价值
+ 换
初步分析性复核---结论
结论：George A. 声明公司在经营上做了很多改进以扩大销售，各 种比率的变化与他的说法一致。初步分析性复核的结果是：无
性超过传统审计的直接测试
思考： 为什么媒体首先发现了银广夏？
CGA审计程序和技术
6
分析性复核---审计实施阶段
• 作为实质性测试时，分析性复核可以与详细测试单独 或两者结合使用。
分析性复核可以为会计信息的完整性、准确性和有效 性提供证据，但无法证明所有权、实际存在或发生 分析性复核单独使用取决于账户的重要性、内控有效性等因素 结合使用时，分析性复核实施时间一般要先于详细测试
审计实施阶段：作为实质性测试的分析程序应详细记录 审计报告阶段：对于异常事项的解释、提请合伙人注意的事项等
应详细记录
应将客户各年度重要比率和趋势的分析结果记录于永久性档案， 以便为以后年度分析程序提供对比。
CGA审计程序和技术
11
初步分析性复核
如果没有比例性数据，应作出解释。 盈利能力 1、销售毛利率（毛利/销售收入） 2、销售净利率（净利润*/销售收入） 3、资本净利率（净利润*/资本收益） 4、销售收入/流动资产净值 5、人均净利润* 6、每单位生产能力创造的销售收入 7、销售费用率（费用*/销售收入）（另用一张表）
比率
本期1
前期2
变动
备注
N/A ——
N/A ——
—— ——
W/P113.6 附注3 W/P113.6附注3 W/P113.6附注3 W/P113.6附注1，2，4 W/P113.6附注3
根据年末数据填写。
营运能力 存货周转率 存货周转天数 应收帐款收帐天数
W/P113.6附注2，3 W/P113.6附注2 W/P113.6附注1
• 分析性复核作为实质性测试时，审计人员应考虑：
分析性复核的目的及对结果的依赖程度 被审计单位的业务性质以及信息的可分解程度 信息的来源、可靠性和相关性
CGA审计程序和技术
7
分析性复核---方法
1．阅读 重要文件、记录对会计报表的影响
2．比较、浏览 和数据相关
3．用逻辑关系确认 检查账户间的逻辑关系
需改变后续的审计程序。
* 将业主管理者的工资进行标准化处理：
1以X5年10月31日为结束日的10个月的期间数据。
2根据年度结束日为X4年12月31日的数据。 W/P 113.2——113.5
X5（10个月）
X4
税前所得
股利收入
年终奖金
换算成全年数额（12/10）
CGA审计程序和技术
13
初步分析性复核---备忘录
计重点区域
CGA审计程序和技术
10
分析性复核---本案例运用（续）
分析性复核在不同阶段的记录要求
一般指南： 账户重要程度 相同审计目标其他实质性测试是否存在 收集证据的有效性及对结论支持的程度
审计计划阶段：备忘录中，应记录分析过的比率和异常事项，以 及对下一步审计的影响; 其他细节由于不形成证 据不支持审计结论，不必形成文件
经营成果与财务比率之间的核对分析
1．George A. 声明：为了扩大销售，他决定尝试用延长付款期限的方式提供更好的 信用条款来吸引新顾客。 应收帐款的收款期变长，部分地解释了年末应收帐款余额的增加，从而又反映为流 动比率的提高。
2．George A. 声明：为了扩大销售，他决定通过增加存货，从而减少缺货来向客户 提供更好的服务。
审计程序和技术---CGA审计实务手册
实质性测试 邹云丽 2002年9月
CGA审计程序和技术
1
审计程序和技术
•分析性复核 •审计重要性 •主要帐项审计程序
----营业收入 ----存货和营业成本 ----应收账款和应付账款 •项目经理
CGA审计程序和技术
2
分析性复核
一 定义 二 审计全过程运用 三 分析性复核的方法 四 分析性复核在案例中的运用 五 分析性复核信息的来源 六 发现异常事项的处理 七 注意事项
CGA审计程序和技术
9
分析性复核---本案例中运用
审计计划阶段：113（全年） 113.1至113.6（10个月） 方法：比率分析
审计实施阶段 费用的分析性复核 30-3（举例） 审计报告阶段：16-2 比率分析
2.1至2.4 简单比较 损益表结构百分比
可补充的审计程序: 审计计划阶段简单比较、资产负债表结构比有助发现审
审计报告阶段：对调整后会计报表整体复核
独立审计准则要求在审计计划阶段和报告阶段运用分析性复核。
CGA审计程序和技术
5
分析性复核---国外研究结论
• 分析性复核可以探测出超过40%的实际存在的错误 • 分析性复核用于审计计划阶段最为有效，有助于指出
需要深入检查的错误或风险区域 • 对于大量独立性交易的检查，分析性审计程序的可靠
存货周转时间的延长和存货的增加使流动比率提高。
3．George A. 声明：存货增加的直接结果是，公司能更多地利用由供货商提供的数 量折扣。
这些数量折扣会使单位销货成本降低，最终体现在提高毛利和净收益的各种比率 中。
4．George A. 声明：他预期在本年年初利率会显著下降。 为使这种预期资本化，George A. 决定用其在银行的浮动利率活期贷款购买一项一
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3
分析性复核---定义
11号具体准则定义：
CPA分析被审计单位重要的比率或趋势，包 括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期 数额和相关信息的差异。
CGA审计程序和技术
4
分析性复核---审计全过程运用
审计计划阶段：了解业务情况、确认潜在风险区 域和异常事项
审计实施阶段：作为实质性测试程序收集审计证 据，提高审计效率
11号准则列举方法：简单比较、比率分析、结构百分比和趋势分析
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8
分析性复核---方法（续）
审计实务中应用：
• 简单比较： 两点间变化率、变化额 • 比率分析： 财务指标
资产流动性 周转率 偿债能力 盈利能 力 • 结构百分比：资产负债表 资产总额100% 损益表 营业收入100% • 趋势分析： 时间序列 统计模型
变现能力 流动比率 已获利息倍数（息税前利润/利息费用）
W/P113.6附注1，2，4 W/P113.6附注3
权益
负债/净资产 长期资产/净资产
N/A
N/A
N/A
对业主管理的公司不适
用。
价值
每股帐面价值
+ 换
初步分析性复核---结论
结论：George A. 声明公司在经营上做了很多改进以扩大销售，各 种比率的变化与他的说法一致。初步分析性复核的结果是：无
性超过传统审计的直接测试
思考： 为什么媒体首先发现了银广夏？
CGA审计程序和技术
6
分析性复核---审计实施阶段
• 作为实质性测试时，分析性复核可以与详细测试单独 或两者结合使用。
分析性复核可以为会计信息的完整性、准确性和有效 性提供证据，但无法证明所有权、实际存在或发生 分析性复核单独使用取决于账户的重要性、内控有效性等因素 结合使用时，分析性复核实施时间一般要先于详细测试
审计实施阶段：作为实质性测试的分析程序应详细记录 审计报告阶段：对于异常事项的解释、提请合伙人注意的事项等
应详细记录
应将客户各年度重要比率和趋势的分析结果记录于永久性档案， 以便为以后年度分析程序提供对比。
CGA审计程序和技术
11
初步分析性复核
如果没有比例性数据，应作出解释。 盈利能力 1、销售毛利率（毛利/销售收入） 2、销售净利率（净利润*/销售收入） 3、资本净利率（净利润*/资本收益） 4、销售收入/流动资产净值 5、人均净利润* 6、每单位生产能力创造的销售收入 7、销售费用率（费用*/销售收入）（另用一张表）
比率
本期1
前期2
变动
备注
N/A ——
N/A ——
—— ——
W/P113.6 附注3 W/P113.6附注3 W/P113.6附注3 W/P113.6附注1，2，4 W/P113.6附注3
根据年末数据填写。
营运能力 存货周转率 存货周转天数 应收帐款收帐天数
W/P113.6附注2，3 W/P113.6附注2 W/P113.6附注1
• 分析性复核作为实质性测试时，审计人员应考虑：
分析性复核的目的及对结果的依赖程度 被审计单位的业务性质以及信息的可分解程度 信息的来源、可靠性和相关性
CGA审计程序和技术
7
分析性复核---方法
1．阅读 重要文件、记录对会计报表的影响
2．比较、浏览 和数据相关
3．用逻辑关系确认 检查账户间的逻辑关系
需改变后续的审计程序。
* 将业主管理者的工资进行标准化处理：
1以X5年10月31日为结束日的10个月的期间数据。
2根据年度结束日为X4年12月31日的数据。 W/P 113.2——113.5
X5（10个月）
X4
税前所得
股利收入
年终奖金
换算成全年数额（12/10）
CGA审计程序和技术
13
初步分析性复核---备忘录
计重点区域
CGA审计程序和技术
10
分析性复核---本案例运用（续）
分析性复核在不同阶段的记录要求
一般指南： 账户重要程度 相同审计目标其他实质性测试是否存在 收集证据的有效性及对结论支持的程度
审计计划阶段：备忘录中，应记录分析过的比率和异常事项，以 及对下一步审计的影响; 其他细节由于不形成证 据不支持审计结论，不必形成文件
经营成果与财务比率之间的核对分析
1．George A. 声明：为了扩大销售，他决定尝试用延长付款期限的方式提供更好的 信用条款来吸引新顾客。 应收帐款的收款期变长，部分地解释了年末应收帐款余额的增加，从而又反映为流 动比率的提高。
2．George A. 声明：为了扩大销售，他决定通过增加存货，从而减少缺货来向客户 提供更好的服务。
审计程序和技术---CGA审计实务手册
实质性测试 邹云丽 2002年9月
CGA审计程序和技术
1
审计程序和技术
•分析性复核 •审计重要性 •主要帐项审计程序
----营业收入 ----存货和营业成本 ----应收账款和应付账款 •项目经理
CGA审计程序和技术
2
分析性复核
一 定义 二 审计全过程运用 三 分析性复核的方法 四 分析性复核在案例中的运用 五 分析性复核信息的来源 六 发现异常事项的处理 七 注意事项
CGA审计程序和技术
9
分析性复核---本案例中运用
审计计划阶段：113（全年） 113.1至113.6（10个月） 方法：比率分析
审计实施阶段 费用的分析性复核 30-3（举例） 审计报告阶段：16-2 比率分析
2.1至2.4 简单比较 损益表结构百分比
可补充的审计程序: 审计计划阶段简单比较、资产负债表结构比有助发现审
审计报告阶段：对调整后会计报表整体复核
独立审计准则要求在审计计划阶段和报告阶段运用分析性复核。
CGA审计程序和技术
5
分析性复核---国外研究结论
• 分析性复核可以探测出超过40%的实际存在的错误 • 分析性复核用于审计计划阶段最为有效，有助于指出
需要深入检查的错误或风险区域 • 对于大量独立性交易的检查，分析性审计程序的可靠
存货周转时间的延长和存货的增加使流动比率提高。
3．George A. 声明：存货增加的直接结果是，公司能更多地利用由供货商提供的数 量折扣。
这些数量折扣会使单位销货成本降低，最终体现在提高毛利和净收益的各种比率 中。
4．George A. 声明：他预期在本年年初利率会显著下降。 为使这种预期资本化，George A. 决定用其在银行的浮动利率活期贷款购买一项一
CGA审计程序和技术
3
分析性复核---定义
11号具体准则定义：
CPA分析被审计单位重要的比率或趋势，包 括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期 数额和相关信息的差异。
CGA审计程序和技术
4
分析性复核---审计全过程运用
审计计划阶段：了解业务情况、确认潜在风险区 域和异常事项
审计实施阶段：作为实质性测试程序收集审计证 据，提高审计效率