试论盈余管理

试论盈余管理
口田永红
(中冶天工集团上海三冶建设有限公司审计部．上海201900)
摘要：本文通过《(资产减值》准则的分析，探究盈余管理的实质，以及企业进行盈余管理的目的。

运用辩证的角度，总结盈余管理的积极作用和规范盈余管理的措施。

关键词：资产减值盈余管理准则制定模式
(一)盈余管理与会计造假的区别
1．盈余管理的实质
盈余管理是I：1前国外经济学和会计学广泛研究的课题。

对孺余管理的概念会计学界存在着诸多／|i H意见。

美圈会计学家斯考特(w i11i am?K?S cot t)认为，盈余管理是押‘在G A A P允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或氽qkI H 场价值达到最人化的行为”。

另‘美困会计学家凯瑟琳?雪珀(K at hehne Sch i pPer)认为，盈余管理实际上是食qk管理人员通过有同的地控制对外财务报告过程，以软取某些私人利益自勺‘‘披露管理”。

2．盈余管理的特征
(1)从时间角度看，盈余管理对会计中的报告盈利造成影响，但不改变企业的实际盈利。

其手段t要运用会计方法的选择、会计方法的运用和会计估计的变动以及会计方法的运用时点、交易事项发生时点的控制。

(2)盈余管理的丰体是企业管理当局。

从各个盈余管理的实例中发现，公司的经理、部门经理和董事会是盈余管理的主要实施者。

他们决定着选用进行盈余管理的手段，呵以明确氽业管理当局对盈余管理应当承担的责任。

(3)盈余管理的时间和窄问凶素。

公认会计原则、会计方法和会计估计等属丁盈余管理的空间1人l素；会计方法的运用时点和交易事I页发qi时J_的控制则n，看作是盈余管理的时间因素。

3．盈余管理与会计造假的区别
从盈余管理的实质中，不难发现盈余管理是一。

种含乎法规与会计准则的{J为。

同样足操纵利润，会计造假是通过违法手段弄虚作假，欺骗会计信息使用者，是～种违法行为，必须追究其相应的法律责任。

呵以从以下六个部分区分会计造假Lj 盈余管理。

(1)主体不同。

盈余管理的主体是氽业管理当局，它包括经理人员和董事会。

但会计造假的主体可以是企、Ik管理当局，同时有较大的比例是企业高级管理人员以及部分会计人员，为了获取高额的经济利益以公谋私，利用各种于段弄虚作假。

(2)目的小同。

盈余管理的终极目的毫无疑问是获取私人利益。

但其具体同的主要是筹资目的、避税目的、获取政治成本的目的、规避债务契约约束的目的。

盈余管理卜．的受益者通常为企业管理当局、股东、公司员工等；但会计造假是管理当局利用信息的不对称，采取欺诈手段调整企业利润获取不当的经济利益，同时大多数股东与其他信息使片J者成为』，受害人，他们的利益受到损害与威胁。

(3)前提不同。

盈余管珲是在法律法规允许的范围内作为前提，运用会计政策的可选择性，从而达到管珲者当局所既定的经营目标。

但会计造假足采用非法、违规手段制造假的企业盘余信息，欺骗会计
地增值税。

土地使用权以投资的方式转让时，有两情况卜．，冲}是，如果是双方共I司承担投资风险的，就不用缴纳营qk税。

另一种，如果是投资后再收取所得利润的，就必须按闲家相关规定缴纳营qp税、城『}r维护建设税、教育附加费、+卜地增值税还自．印仡税。

◆
@管理观察2010年3月中旬刊参考文献：
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[2】冯炎钧．土地使用权用权会计核算与涉税
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【3】刘为．土地使用权会计处理探讨[J】．技术
探索．2009．(10)．
【4】谭宏，王彦卿．土地使用权会计处理的探讨
【J】．业务技术，2000，(8)．
信息使用嚣，并产牛严蕈的经济后果。

因
此盈余管理{J二为足被j{!|!范在一个合理的
度巾，台州就会演变成会计造假行为。

(二)在准则允许的范围内的适度的
盈余管理有其积极的作用
l卜确认识盈余管理的涵义及其与会
计造假的I x．别，笔者认为在准则允许的范
围内的适艘的盈余管理柯其积极的作J f J。

1．盈余管理口J。

以促进企业管理水平
的提升
盈余管理从某种角度而言属于财务管
理的范畴。

资金、成本、利润是企业财务管理
的三要素，盈余管理对这二方面郜订所涉
及。

企业进j J．盈余管理必然需要财务管理与
会计分析能力，所以盈余管理彳j．利丁-企业财
务管理水半的提升，提高企业的竞争力。

2．盈余管理可以提升企业形象
企qk形象存l“场化的今大，可以作为
企业的无形资产。

这砦无形资产可以是企
业卓越的品牌，也可能足其良好的市场口
碑即诚信度等，可以增强企业的竞争力。

企qk在法律、法规及准则允许的范围内，
通过盈余管理使食qk利润甲滑、均衡增
长，颦造一个健康成长，稳定盈利的良好
食qk形象，在无形中提高了企、I k的信誉，
这不仪增加J，投资者的投资信心，也吸引
了潜在的投资者。

另外，盈余管理L#竟是
游走于法律边缘的，冈此企业在运用盈余
管理时必须熟悉相关的法律、法规。

3．盈余管理町以提高企业财会人员
的素质
盈余管理的运用需要综合的知识，而
财会人员也必须具备综合知识来运用盈
余管理，这势必会促使企业财会人员加强
对法律、准则、管理方面的学习和研究，深
刻理解法律、会计、管理知识，有利于提高
财会人员的职业判断和综合素质。

(三)正确对待盈余管理
正如前义所述，盈余管理以会计政策
的选择为于段，通过调整应计利润项目的
途径实现企业管理者当局的FI的。

在盘余
管理没有严重影响到会计信息的可靠性，
误导信息使用者决策的前提卜．，盈余管理
的存在有着‘定的积极作用。

所以存提倡
会计规范的同时，笔行认为应该重新审视
盈余管旦Il这‘会计“灰色地带”，用辩证的
理论客观对待盈余管理现象。

剖析盈余管理的动机丰要有两点：第
一是食qp内部的需求。

在企业的‘系列契
约组合中，食qk管理者吁股东、债权人、职
上、客，“、职J=等丰H火肯利益存在4i‘致
以及信息的／1i 对称等，使氽业管理者产乍
丫盈余管理的内莉；需求。

第：是外部的制度。

制度卡要是来臼于政府和监管部门对
上『fi公司的钉大法规，这些法规的存亿迫使氽N k管理者采墩盈余管理于段，以取得对公司仃利的结果。

从新准则卜．的盈余管理手段分析町以发现盟余管理的手段卡要是利J t J会计政策的n_『选择性。

在会计准则范围内，企业管理当局U以选择／1i I叫的会计政策影响待摊预提项目和应计项H，通过提前确认收入和递延确认费川调高当期利润。

其次，对经济活动中存在的大量未来经济事项作i Ij判断，如预计资产未来现金流量、公允价值的确定等。

小I司的判断和方法都会导敛会计收益的不同。

此外，企业管理当局町以对食业生产经营活动做{I j／fi同的安排来达剑预期的会计收益，如应收账款的管理，固定资产的购入等。

(四)从唯物辩证角度分析，对于过度盈余管理应当采取有效的防范措施
在准则允许的范围内，适度的盈余管理有其积极的作用和为食业带来良好的社会形象，同时为企业管理当局创造稳定的经营业绩。

然而过度的盈余管理却也带来r严重的经济后果，应当采取钉效的措施来规范。

1．／f i断完善市场机制，特别是对上市公司的有关规定。

连续两年亏损的上市公司为了避免s T 处理而进行盈余管理，笔者认为应当建立一套完善的指标体系，完善上市公司的考核条例，避免由于指标的单一性而使企业管理当局操纵利润，通过增加考核指标，提高操纵难度，压缩盈余管理窄问。

2．健伞食业内部会计控制体系。

健全企业内控制度，丰要通过公司管理结构的规范。

在现代公司治理结构中为管理当局为企qk进{J：盈余管理提供了一些条件。

例如，现行的委托人与代理人之问的契约，股东会、董事长与经理之间相互关系的制度规范仍存在许多不完善的地方。

在委托代理关系的模型中，常常事先设定。

‘套管理契约和报告规则。

事实上二，无论是管理契约还是报告规则都面临随着经济和企业情况变化而变化的压力。

3．不断完善我圉会计准则以及有关的法规、政策等。

会计准则具有不完全性、可选择性和可变更性，及时修汀和完善会计准则，缩小会计政策选择的范围和空间。

由于缺乏对虚假会计信息的判断标准，使盈余管理
公允价值汁量对上市商业银行
财务报表影n向的分析
口舒进
(西南财经大学，四川成都611130)
摘要：2006年我国颁布新会计准则，其中大量引入公允价值计量属性，这既体现了与国际会计准则的趋同，也适应了我国经济发展要求。

本文围绕公允价值计量对上市商业银行财务报表的影响进行了探讨分析。

关键词：会计准则公允价值商业银行财务报表影响
为适应我困经济全球化快速发展对
会计信息多兀化的需要，并与国际准则趋
同，2006年2月15日，财政部正式颁布
了新仓业会计准则体系(包括1项基本
准则和38项准则)，于2007年1月1
只起在上市公司实施。

在新准则巾，与我国商业银行关系密
切的有四项。

22号《金融T具确认和计
鼍》对金融工具的定义、金融资产与会融
负债的分类、金融工具的确认和计量以及
金融资产减值等账务处理原则都给出了
具体的规范，堪称会融会汁的基本准则。

其他3项准则23号《金融资产转移》、24
号《套期保值》、25号《金融工具列报》都
是《金融工具确认和计量》准则的延伸，4
项准则构成金融工具确认、计量和报告的
完整框架。

新会计准则采用公允价值计量将对涉
及金融工具等qk务的会计确认、计鼍、记
录、报告整个会计处理过程产生重大影响，
同时会对商qp银行财务状况和经营成果带
来相当大的影响，进而影响其财务报表。

一、对公允价值计量属性的认识
会计准则对公允价值的定义为：在公
允价值计量下资产和负债按照在公平交
易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产
交换或债务清偿的金额计量。

22号《金融工具确认和计量》准则对
公允价值的满足条件表述中，把公允价值
分为四个层次。

第‘，当存在活跃Il f场时，
市价就是公允价值。

第■，当没有活跃市
场时，可把类似商品的交易价格作为公允
价值的估值。

第j，当／f i存在活跃ni场且
没有类似交易做参考时，则用技术估价。

第四，当公允价值难以取得或是／f i能可靠
计茸的情况下仍然采用历史成本计价。

公
允价值可以表现为多种形式，如历史成
本、现行成本、现行市价、可变现净值、未
来现金流等。

简而言之，公允价债计量就是要通过
市场可实现的交易价格反映经济t体资
产、负债的经济价值，并据以确定其损益
状况。

在实践中，公允价值计量通常是采
用某种具有町观察性的市场金额进行计
量，f H某些资产和负债由于尤法取得这种
可观察的Il i场金额，只能以未来现金流量
的现值(估计值)进行计量。

二、公允价值计量对上市商业银行财
务报表形式的影响分析
1．对资产负债表中资产和负债的划
分影响
22号准则《金融工具确认与计量》打
破了传统的资产和负债按流动性分类的
方式，提i f{J，金融资产和金融负债的概
念，并将会融资产划分以公允价值计量且
其变动计入当期损益的金融资产、持有到
期投资、贷款和应收款项以及可供i j：售金
融资产叫类，金融负债划分为以公允价值
计量月．其变动计入当期损益的金融负债
和其他金融负债两类。

和会计造假的界限彳i够确定，应当对相关
法规、政策进行完善和修订。

◆
参考文献：
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财政部，2006．
f2】赵春光．资产减值与盈余管理——论Ⅸ资产
减值))准则的政策涵义．J．会计研究，2006(3)．
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理．J．财会月刊，2007(5)．
w w w．guanl i guancha．cor n管理观察。

总第391期。