对递延所得税资产计提减值准备【会计实务操作教程】

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对递延所得税资产计提减值准备【会计实务操作教程】 如果企业在某个纳税年度内发生了应税所得的亏损，按税法规定，亏损 额可以在以后连续的有限年度内（中国规定 5 年，美国为 15年）以应税 所得对其进行弥补，这样就产生了可抵减暂时性差异。对这种由亏损弥 补产生的可抵减暂时性差异的所得税影响金额，美国的债务法要求把其 确认为一项递延所得税资产，然而，为了谨慎起见，我国的债务法不把 它确认递延所得税借项。一定时期内的可抵减暂时性差异如果可获得的 证据显示未来没有足够应税所得时，转回的可抵减暂时性差异就不能够 在应税所得里扣除，在这种情况下，美国的 GAAP就允许企业对“递延所 得税资产”计提减值准备，具体会计分录是借记“所得税” ，贷记“递延 所得税资产减值准备” 。而我国的债务法里，并没有规定可以对递延税款 借项计提减值准备，只是要求企业在这种情况下不确认可抵减暂时性差 异的所得税影响金额。但是，这样的规定不具有实际操作性，因为未来 是不确定的，如企业某年确认一递延所得税资产可以全部转回，也就是 预计今后 3 年内有足够的应税所得，到次年转回一部分，可到第 3 年企 业发生亏损，也就是说其余的不能转回了，已计提的递延所得税资产不 能实现，那如何处理？又例如，企业某年预计次年可能会亏损，所以没 有确认递延所得税资产，可是实际次年末又实现了足够抵扣的应税所 得，那又如何处理？中国债务法并没有给出一个满意的答案。
随着我国税法与会计制度的不断完善，会计运用稳健原则比税法早提
取各种损失和费用，这也会产生许多可抵减暂时性差异。如企业一定时 期按照会计制度计提或转回的资产减值与税法认定损失时间不同而产生 可抵减暂时性差异。债务法对产生的可抵减暂时性差异需全部确认为递
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延所得税资产，以免妨碍全面摊配法的使用。配以设置“递延所得税资 产”科目，并同时对其计提减值准备就可以解决上述问题了。如果有证 据显示，递延所得税资产的部分或全部有多半可能不能实现时，在每个 年度末对其部分或全部计提减值准备，当其又可以实现时，则可以冲减 其减值准备。 所得税会计中“递延所得税资产减值准备”账户的设置和运用，是谨 慎原则在该领域的具体运用，反映了对所得税征、纳双方权益的保护， 特别是在维护国家权益的前提下，对纳税人权益的保护。同时也应看 到，对该账户的设置和运用需要较强的专业判断。“多半可能”一词太 笼统，有可能被一些不法企业用来作为调节利润、从而调节税收的“合 法”用具。这是该账户在运用中可能带来的消极影响，需要准则加以合 理规范。建议我国所得税会计准则设置减值准备账户，以配合全面摊配 法的使用。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力
的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足
的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
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