典型项目的审计外勤

典型项目的审计外勤过程（一）介绍目的：目的1：总结经验，形成模式，以求提高；目的2：推广自己的经验，共同提高；目的3：广告自己的做法，期待高手指点。项目背景：生产和销售化工产品企业，成立5年，总资产5000万，年销售额8000万，无对外投资。事务所的连续审计业务，但本次现场人员均为首次参加。属于股份公司的联营企业，不出审计报告，不纳入合并报表，仅为权益法核算审定净资产和本年净利润。项目资源：现场审计成员四人，现场经理、中级一人、初级二人（毕业一年）。项目时间：2009年1月5日至2009年1月8日，共四天。项目评价：典型的小审计项目，项目成员少，审计人员经验不足，时间紧。审计策略：不做内控测试，仅做实质性测试程序。原因是因本身不出审计报告，其重要性水平适用其上级股份公司的水平，故内控测试不会显著减少实质性测试范围，不经济。审计计划：中级负责：采购、仓储、生产和付款循环；固定资产循环及工薪循环相关科目；初级1负责：销售与收款、销售成本及毛利、销售费用及营业外收支；初级2负责：货币资金循环、借款及财务费用、其他应收应付、制造费用。现场负责人：了解企业实体与环境、编制报表初步分析性复核、了解企业各循环内控、指导与复核审计底稿、编制审计小结、攥写审计结果沟通函。工作时间：每天白天工作八小时，晚上加班四小时。

第一天(2009年1月5日)初级1 ：（1）协调IT（网络、电话、传真）和办公接洽（打印、复印）等事宜；（2）从金蝶软件里导出客户的全部明细帐，导出最末级科目明细表，并进行编辑整理后，发给审计小组每个成员。（2）填写所有往来询证函，先传真后邮寄；（3）了解了客户的销售收入确认流程，发现存在收入确认不合理的情形，统计差异并进行审计调整；（4）收入产量和单价两年对比分析，按客户情况分析，并对收入月份波动分析，分析其波动合理性；初级2：（1）对现金、应收票据进行盘点，并完成倒轧程序；（2）取得银行对账单、完成了银行调节表复核程序，并编写银行询证函，交客户去函证（时间太紧，没办法跟着去了！）（3）审计系统抽查25笔资金支付凭证的检查程序；（4）完成了短期借款和贷款利息分析测算程序。中级：（1）上午对存货进行盘点，并倒推到12月31日存货余额；（2）下午编制存货到轧表，由于有些难编，被及时叫停（编制意义不大，实际就是成本还原）。（3）了解企业采购入库存货与应付款确认财务处理流程、了解成本归集与结转分配等流程；（4）抽查凭证进行采购单价和数量的真实性检查，追查至合同和订单；（5）生产成本归集与结转流程的了解与测试；现场负责人：（1）参观客户办公和生产场所、了解了生产流程和工艺情况；（2）开始编制了解企业实体与环境底稿，主要了解企业历史沿革、主营业务的产品及市场、公司组织结构、上年度发现重大事项，这些资料主要从上年底稿中获得；（3）与财务部经理访谈公司治理情况、财务核算工作基础情况、内部控制情况等，结果是都不容乐观（财务经理股份公司委派，代表小股东方利益，工作不好开展，有些郁闷）。（4）根据上年TB和调整分录，将本年未审数填入本年TB，并分析上年调整事项本年企业入帐情况，并进行相应调整，使得本年初未分配利润与上年审定未分配利润核对一致；（5）开始着手分析财务报表两期对比情况。晚上，统一做结合上年审计底稿，编制出所有科目的主表底稿和科目明细表底稿，及每个科目的初步疑点分析。实际加班各4个小时。第二天（2009年1月6日）初级1（1）结合上年底稿，对企业毛利变动进行大致分析，主要：从中级那里了解材料采购价格波动情况分析，料工费各占比例分析，工和费本年变动分析；自己统计本年产品价格波动分析，并选取销售合同和销售发票以及上网查询相关产品价格本年波动信息核对（耗时较长）；（2）完成了营业外收支的底稿；初级2（1）完成其他应收和其他应付底稿，主要内容是了解本年发生额的内容，特别关注本年变动较大和余额较大往来的性质。（2）由于距离年底时间较近，无法实施有效函证替代程序，故主要替代程序是抽查发生额的内容。（3）开始管理费用和制造费用的分析底稿，由于固定费用（如工资、折旧、租金等有专人负责，主要就变动费用进行分析）；（4）同时了解各项费用的控制程序、报销流程和进行凭证抽查。中级：（1）存货的计价测试、减

值测试；（2）高估、低估测试、编号连续性测试（香港要求，样本量大，耗时费力）；（3）取得固定资产明细表，与上年审定分类核对，抽查本期增减变动凭证，核实真实性；（4）累计折旧测算(详细测算)，累计折旧费用与各费用项目钩稽一致；现场负责人：（1）根据财务报表分析，提请各审计组成员关注企业财务报表波动原因和了解各项业务核算内容和核算方法；（2）根据货币资金流水账分析编制现金流量表，了解企业资金流状况，并将了解分析到的重点去充实《了解企业实体与环境》和《审计计划》文件；（3）下午访谈公司总经理，主要就当前经济形式对企业影响切入开始了解企业08年度业绩情况、09年业绩预计情况和公司对策，目前市场情况及需求状况，了解竞争者情况，公司最近几年的投资情况和未来投资计划，并将结果充实了《了解企业实体与环境》文件；晚上各成员统一就各相关科目核算流程和所涉及业务循环基本控制流程汇总到项目经理，项目经理将收集的信息和资料补充《了解企业实体与环境》文件，并根据了解的企业情况、上年的审计发现重大问题、企业内控环境初步了解、企业核算流程的特点，结合公司治理环境的特点，编制出一份《审计计划备忘录》，并发送给部门经理复核，并抄送给审计组所有成员。第三天（2009年1月7日）初级1（1）了解销售费用的控制流程和报销流程，关注费用的真实性和完整性分析；（2）分别明细项目对销售费用进行凭证抽查，主要从高估角度；（3）下午结合函证回函情况（传真件）开始做应收帐款和预收帐款的替代程序；（4）分析应收、预收帐龄，测算坏账准备计提；（5）统计关联销售情况；初级2（1）对管理费用和制造费用进行凭证抽查；（2）主要对制造费用结合生产情况进行深入分析，发现异常追查原因；（对一个初级员工来说的确有些吃力，花了较多时间）；中级（1）存货的投入产出比分析，发现较大异常，查出系列舞弊；（2）对工资薪金进行分析复核，发前以前年度财务问题，追溯调整；（3）最终完成存货底稿和工薪循环底稿。（4）应付账款就函证回函情况进行替代测试。现场负责人1、继续补充编制会计报表初步分析性复核文件；2、走访了客户销售部经理（了解到是总经理的弟弟，典型店铺式家族企业，全家人在公司），就公司市场竞争情况、产品销售情况，销售退回情况、与客户诉讼情况等了解情况，将结果补充《了解企业实体与环境》文件；3、开始着手编制《审计总结备忘录》，就审计计划中提出的主要审计领域，主要实施审计程序情况和审计结果进行描述，同时督促审计成员多关注审计重点和风险领域；晚上面对面逐一复核各个员工已经完成的底稿，指出需要补充完善的地方和审计疑点，整个工作一直到临晨两点。由于审计小组成员经验不足，需要补充的程序和证据相当多。第四天(1月8日)审计员：各成员就前一天底稿复核情况补充相关测试；下午各审计成员就补充测试结果交给经理再次复核。现场负责人：（1）根据前一天复核底稿和补充测试情况，完善企业实体与环境控制的评估，得出固有风险系数；（2）根据测试和复核结果及补充测试结果，继续补充《审计总结备忘录》，发送给部门经理复核，并抄送所有审计组成员；（3）根据审计总体情况，攥写初步与客户的《审计结果沟通函》。（4）晚饭前与客户财务经理就审计发现的调整事项进行确认，双方初步核对无异常。晚上就初步确认的审计调整事项，修改和补充各自的底稿，编制底稿的索引号，并相互索引需要钩稽的底稿（看似容易，实际工程量极为浩大）。……又到两点了。明天，股份公司还有一家新的联营企业等着被我们审计！——本来想写项目点评，但发现回答网友提问就能达到同样目的。1、问：请介绍大项目如何操作？其实大项目比小项目容易操作，原因是大项目资源多，从人力配备和时间安排上都更加从容。而小项目如果要达到新审计准则规定的要求，要想在短时间完成实际上是需要现场负责人高度紧张的安排才能达到目的。比如，大项目都会安排预审，在预审阶段基本上都完成了《企业实体与环境》的调查和攥写，基本上都完成了内控调查和内控测试，做完这些工作，那《审计计划备忘录》就自然完成了，且这些工作都是调度整个项目组成员专攻的。但小项目这些工作主要都要靠现场负责人来完成，审计小组成员主要是完成实质性测试，只不过负责就发现影响审计计划的事项情况及时告知现场负责人完善《企业实