《合并财务报表中》PPT课件

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贷：银行存款
• 合并报表
• 调整分录：
• 资产评估增值：借：存货
1 200 000 1 500 000
•
固定资产 2 000 000
•
贷：资本公积 3 500 000
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综合举例
• 抵销分录：
• 借： 股本 10 000 000
•
资本公积 6 500 000
•
盈余公积 1 000 000
• 借：存货 （存货跌价准备）10
• 贷：资产减值损失
10
• A——B，存货成本100，销售120，减值 后为90。准备30>20,按内部销售利润抵消
20
• 借：存货 （存货跌价准备）20
• 方法2:
• 或：借：营业收入（集团内销售方的销售收入）
•
贷：营业成本 （集团内销售方的销售成本）
•
存货（毛利）
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3）内部交易的存货部分实现对外 销售、部分形成期末存货
• 实现对外销售部分
• 借：营业收入
• 贷：营业成本
• 未实现对外销售部分
• 借：营业收入
• 贷：营业成本
•
存货
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•
固定资产 2 000 000
•
贷：资本公积 3 500 000
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合并日后首期
• ②资产评估增值的摊销
• 借：营业成本 1 700 000
• 贷：固定资产 200 000
•
存货
1 500 000
• ③成本法向权益法的转换
• 借：长期股权投资 60 000
•
贷：投资收益 60 000
• （200-170-20）X60%
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一、合并资产负债表和合并利润 表的抵销处理
• 一）所有者权益项目与长期股权投 资项目的抵销
• 子公司个别财务报表的净利润是按资产、负 债的账面价值反映的（账面利润需要调整为公 允价值利润）；母公司个别财务报表的投资收 益是按成本法计算的（成本法需要调整为权益 法）。所以需要先编写调整分录，然后编写抵 销分录。
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合并日后首期
• ④投资与权益抵消
• 借： 股本
10 000 000
•
资本公积 6 500 000
•
盈余公积 1 200 000
•
未分配利润 0（10+200-170-20-20）
•
商誉
1 440 000
• 贷：长期股权投资 12 060 000
• 1200+（200-170-60）X60%
• 借：长期股权投资 • 贷：资本公积
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4、长期股权投资的抵销
• 借： 股本
•
资本公积(含评估增值）
•
盈余公积
• 未分配利润 （子公司的未分配利润评估增值的转回）
• 商誉
• 贷：长期股权投资
•
少数股东权益可整理ppt
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5、商誉减值
• 借：资产减值损失 • 贷：商誉（商誉减值准备）
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• 1.内部存货交易的抵销 • 1）内部交易的存货当期全部对外销售
（按内部转让价格） • 借：营业收入 • 贷：营业成本
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2）内部交易的存货全部未对外销 售
• 方法1:
• 按内部转让价格
• 借：营业收入
• 贷：营业成本
• 存货中包含的未实现利润
• 借：营业成本（毛利=收入-成本）
•
贷：存货 （毛利=收入-成本）
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二）母公司长期股权投资收益与 子公司利润分配相抵销
• 子公司的净利润由按账面价值反映的 净利润调整为按公允价值反映的净利润
• 投资收益：（账面净利润-评估增值 摊销）X母公司比例
• 少数股东损益：（账面净利润-评估 增值摊销）X少数股东比例
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二）长期股权投资收益与利润分 配相抵销
•
未分配利润 100 000
•
商誉
1 440 000
• 贷：长期股权投资 12 000 000
•
少数股东权益 7 040 000
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合并日后首期
• 个别报表（成本法）
• 借：银行存款 120000
• 贷：投资收益 120000
• 合并报表
• ①资产评估增值：
• 借：存货 1 500 000
•
少数股东权益 7 080 000
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合并日后首期
• ⑤投资收益与利润分配抵消
• 借：投资收益
18 （200-170）X60%
•
少数股东损益
12
• 期初未分配利润 10
• 贷：提取盈余公积
20
•
对所有者(或股东)的分配 20
•
期末未分配利润
0
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三）集团内部交易事项的抵销处理
• 借：投资收益（母公司）
•
少数股东收益（少数股东）
• 期初未分配利润（子公司）
• 贷：提取盈余公积（子公司）
•
对所有者(或股东)的分配或应付股
利（子公司）
•
未分配利润（子公司） （子公司
的未分配利润-评估增值的摊销）
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综合举例
• P132 • 合并日（个别报表）
• 投资：借：长期股权投资 1 200 000
第六章 合并财务报表（中）
涉及准则： 长期股权投资（CAS2） 企业合并（CAS20） 合并财务报表（CAS33）
学习目标：
通过对本章的学习，掌握首期和连续各期合并资 产负债表、合并利润表的编制原理和技术。
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第一节 首期合并报表的编制
• 学习时注意：合并理论是母公司理论和 经济主体理论相结合的理论，除商誉只 确认属于母公司的商誉外（母公司理 论），其他采用经济主体理论。
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1、子公司资产、负债调整为公允 价值
• 借： 存货
•
固定资产等
• 贷：资本公积
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2、资产评估增值的摊销
• 资产评估增值的摊销（或实现）是指将 子公司按账面价值反映的利润调整为按
公允价值反映的利润。P132
• 需编写调整分录：
• 借：营业成本(或管理费用）
• 贷：固定资产（累计折旧）
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4）存货跌价准备的抵销
• 如果(购买方)个别财务报表中计提的存货 跌价准备数额小于或等于内部销售利润 额，全额抵销；
• 如果(购买方)个别财务报表中计提的存货 跌价准备数额大于内部销售利润额时， 部分抵销（按内部销售利润额）。
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• A——B，存货成本100，销售120，减值 后为110。准备10<20,全额抵消10
•
存货
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3、成本法向权益法的转换
• （1）针对子公司净利润（公允价值） 按权益法表述，需编写调整分录：
• 借：长期股权投资
•
贷：投资收益
• （按公允价值反映的净利润-已选派的 现金股利）X母公司持有的比例
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2、成本法向权益法的转换
• （2）子公司除净利润之外的其他所有者 权益的变动(属于母公司的部分）