八特殊项目审计ppt课件

第八章 特殊项目审计
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第二节 或有事项的审计
• 或有事项的含义 • 或有事项的种类 • 或有事项的审计
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第八章 特殊项目审计
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一、或有事项的含义
或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结 果需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 如：未决诉讼、债务担保、产品质量保证、票据贴现 和背书转让等。
响的错漏报； ⑵上期期末余额是否正确结转至本期，或已按要求恰当
地重新表述； ⑶ 上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更
是否合理； ⑷ 上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。
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2. 期初余额的审计程序
1. 分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一 贯运用。如有变更，是否已作适当处理和充分披露。
不确定事项的隐患是确定的。 或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，该义
务的金额不能可靠地计量。 或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，通过
未来的发生或不发生予以证实。
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二、或有事项的种类
第一类为直接或有事项 包括未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、产品质量保证等。 第二类为间接或有事项 包括商业票据贴现、应收账款抵借、通融票据背书和其
首次接受委托主要有两类情况：一是被审计单位首次接 受委托；二是被审计单位更换CPA。
如果对期初余额审计过于详细，势必会增加审计成本， 延长审计时间，并给被审计单位带来过重的审计费用 等负担；如果不审计，则影响CPA对本期报表发表适当 的审计意见。对期初余额应适当把握。
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2. 期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。
3. 期初余额与CPA首次接受委托相联系。
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期初余额对本期会计报表、审计报告的影响
CPA应当根据期初余额对所审会计报表的影响程度，以确定期初余额 的审计范围。判断期初余额对本期会计报表的影响程度应着眼三 方面：
在对流动资产或流动负债的期初余额审计时，应结 合当期审计程序进行。 ⑷ 补充实施适当的实质性程序审计程序。如函证期 初余额 5. 初次接受国有企业委托，应尽可能获取其管辖财政机 关对会计报表的批复。
6. 结合上述审计结果，形成对期初余额的审计结论，并 确定其对本期审计意见类型的影响。
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如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，如不接受调 整建议，应发表保留意见或否定意见。
如前任CPA出具了带说明段的审计报告。如其相关影响未消除，CPA 仍应在审计报告中进行适当反映。
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二、期初余额的审计目标和审计程序
1. 审计目标： ⑴ 会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影
2. 了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。 3. 关注前任CPA是否出具了带说明段的审计报告。 4. 如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证
据，或前期会计报表未经审计，应对期初余额实施以 下审计程序： ⑴ 询问被审计单位管理当局。
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⑵ 审阅上期会计记录及相关资料。 ⑶ 通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。
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• 期初余额的审计 • 或有事项的审计 • 期后事项的审计
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第一节 期初余额的审计
《独立审计具体准则第1号——会计报表审计》第17条规 定：“首次接受委托涉及的会计报表余额，或在需要 发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表 的数据，CPA应进行适当审计。
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或有事项的一般审计程序
3. 向被审计单位的法律顾问和律师函证 4. 复核上期和被审期间税务机构的税收结算报告 5. 向银行函证 6. 审阅董事会纪要和股东大会会议记录 7. 复核现存的审计工作底稿 8. 寻查被审计单位对未来事项和协议的财务承诺，并向被审
他债务担保等。
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三、或有事项的审计
或有事项的审计往往是作为其他审计事项的一个组成部 分，而不是在临近审计工作结束时，作为一个单独的 部分来审计的。
主要介绍：或有事项的审计目标和审计程序
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（一）或有事项的审计目标
⑴ 确定或有事项是否存在；
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（二）或有事项的一般审计程序
1. 询问管理当局 主要询问或有事项的种类。这种询问是不能发现有意不
反映或有事项的行为的。但如果被审计单位忽略了某 已或有事项，或者未完全理解有作会计反映的必要， 这种询问就显得很有用。 2. 向管理当局索取资料，作必要的审核和评价： ⑴ 被审计单位管理当局声明书； ⑵ 被审计单位现存的有关或有事项的全部文件和凭证； ⑶ 被审计单位与银行之间的往来函件； ⑷ 被审计单位的债务说明书。
⑵ 确定或有事项的确认和计量是否符合规定；
⑶ 确定或有事项的披露是否恰当。
在上述三目标中，首要的目标在于确定或有事项的存在。 这与其他审计项目的目标有所不同。
其他审计项目的审计主要在于核实已记录的资料的正确 性，而或有事项的审计主要是发现未记录的业务或事 项。一旦搞清了或有事项的存在，对它们的重要性的 评价及所需的披露就较容易解决。
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一、期初余额的含义
~ 是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的 余额。其特征如下：
1. 期初余额是所审会计期间期初已存在的余额。
期初余额与上期期末余额在数量上应该相等，但有时受 上期期后事项、会计政策变更等因素的影响，上期期 末余额转至本期时，需经过调整或重编，使期初余额 与上期末不一致。
一是上期结转至本期的金额；二是上期所采用的会计政策；三是上 期期末已存在的或有事项及承诺。
CPA进行会计报表审计时，一般无需专门对期初余额发表审计意见， 但应实施适当的审计程序，并充分考虑其对审计意见的影响。
如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法获取充分适当的 审计证据，应对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见。