第六章 功能成本分析与核算

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功能成本核算不象传统的成本 核算那样，有着固定的模式能单独 进行的，由于产品价值（V=F/C） 的高低是由功能规划决定的，它只 有经过功能规划后，才能随之开展 活动。 因此，功能规划是功能成本核 算的前提，而功能成本核算则是功 能规划的基础。
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1、功能成本核算与 会计核算的区别
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三、寿命周期费用 的计算方法
由于某些产品的寿命周期较长，如房 屋、机器、汽车等，各项费用发生在不同阶 段、不同时期和不同地点，其费用是各不相同 的，资金的价值又是随着时间的变化和地区的 变化而变化的，所以产品的寿命周期费用的计 算方法也各不一样。常用的方法有：
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单 位 产 品 成 本
原设计的 材料费用水平
会计核算的成本界限 价值工程的成本界限
新设计的 材料费用水平
产量（时间）
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上图是由于开展了价值工程，剔除了多 余功能，或采用新的方式实现产品的必要功 能，而使材料费用大幅度的下降所达到的新 水平。 一般说来，辅助功能所占比重较大，要 占到70%左右，改善辅助功能能大幅度地降 低费用；另则再剔除不必要功能，要占 30%，改善后又能降低费用，效果就十分明 显。
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通过以上的功能规 划和功能成本核算， 使整机成本减少530 多元，突破了原设计的材料费用水 平，从而达到一个新的界限。而这 个界限却是传统的成本核算所不能 超越的。
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（5）核算的时间 阶段不同
成本核算虽然也对成本 进行预测，但其活动内容，主 要是以原始记录作为依据的事后核算。 而功能成本核算则是事前核定产品寿命 周期的目标成本，核算各功能的目标成 本，是事先控制的成本。
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（4）核算的深度不同
会计核算着重于班组、车间生产 过程中的料、工、费的核算，但无论 怎样都不能减少设计中所规定的费用。 因此，单位产品所耗费的材料费用是 个不可逾越的界限。 而功能成本核算则是通过功能分 析来核算功能成本，它把技术与经济 相结合，选择最经济的方式来减低成 本，突破传统的会计核算所不可逾越 的界限，大大降低产品成本。如下图：
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（2）核算的对象不同
会计核算是以产品及其零部件 作为对象进行核算的。功能成本核 算则是以产品及其零部件所具有的 功能作为对象而进行核算的。即前 者是按产品的结构系统图进行核 算；而后者则按产品的功能系统图 进行核算的。
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（3）核算的广度不同
会计核算只限于生产经营过程中的成 本核算，而功能成本核算则是对一件产品的 寿命周期中所耗的费用全部过程进行核算， 即不仅核算生产制造中的成本，而且还核算 其使用过程中的成本；不仅核算其经济领 域，还核算其技术领域中的成本。因此，核 算范围比会计核算广得多。
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3、价值工程（VE） 与IE、TQC的区别
在实际的经营管理中，人们常把 它与工业工程（IE）和全面质量管理 （TQC）结合起来应用。而这三种管 理技术是有区别的。
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IE是在设计方案确定之后，如何确定 合理的工艺流程、选用合理的设备、合理 的平面布置、合理的作业方法，以减少设 备故障，提高作业效率，充分利用资源， 降低作业成本。但它是在设计方案确定的 范围内展开的，其降低成本的幅度是有一 定界限的。
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成 本
四、产品寿命周期费用与功能的关系 寿命周期费用（ LCC）是制造成本与使 用费用之和，即总成本。如图： LCC=C1+ C2 LCC总成本 C1制造成本
会计核算是运用一整套有组织、有系 统的方法，按照时间顺序不间断地对企业 的各种经济活动进行报帐、记帐、算帐、 结帐。同时，对各项费用如资金占用、产 品成本和利润等指标进行分析和核算。
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而功能成本核算，则是通过 功能分析和规划，剔除多余功能、 去掉过剩功能，寻求各种创新方 案，来节省资源，再经过技术经 济比较，从中选择用最低寿命周 期费用实现产品所具有的必要功 能而进行的核算，显然这两者是 极然不同的。
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2、功能成本核算 的特征
Ⅰ、这里所指的成本是指产品的 寿命周期费用，是对产品整个寿命费 用的核算： Ⅱ、功能成本核算是站在用户的 立场上进行的核算： Ⅲ、功能成本核算是以功能为对 象，按照功能系统图来进行核算的：
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Ⅳ、功能成本核算是通过功能分析和规 划来进行的，是核算的灵魂。正因如此，它 突破了原设计方案费用的界限，这是其它管 理技术所达不到的： Ⅴ、功能成本核算是在能够满足功能要 求的多种方式中，核算它的成本，从中选择 最经济的最新的方案进行核算的。
市场调研费、功能规划费、试验费、 试制费、试验设备器材费、 试验用消耗品费、试验用动力费
设计费、专利使用费
制造费、包装费、运输费、库存费、 安装费、人员培训费、操作规程编印 费、备品购置费、试运行费
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购置 费用
信息咨询费、谈判协商费 执行监管费、风险费
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运行费
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从上述的项目看，有的是能量 化的，如产量、成本、交货期等； 有的并不能用量来表示，如维修性、 可靠性、安全性等。可采用综合评 分法（以后讲）加以综合，再以寿 命周期费用除之，即求得该设备的 综合效果（价值）
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例如：有四种设备分别为：A、B、C、D， 其寿命周期费用和综合效率如表： 设 备 名 称 A B C D 综合 寿命周期 评分 费用 （分 （万元） ） 120 150 140 130 250 260 245 240 综合效率 （价值） 250/120=20·833 260/150=17·333 245/140=17·500 240/130=18·482 对比 名次 （1） （4） （3） （2）
原设计的产品成本 新设计的产品成本
产量（时间）
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二、寿命周期费用的构成
寿命周期费用（Live Cycle Cost）
从需求---研制---开发---制造---使用---报废止
研制费用+购置费用+使用费用
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研 制 费 用
研究 开发 费 设计 费 制造 试运 行费
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例：有两种设备A、B，其功能---综合效率相 同，使用年限都为5年，年利率为10%，其它见 表： 计算单位：万元 费 用 A
1 购置费 第1年 使 用 费 用 第2年 第3年 第4年 第5年 寿命周期费用
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B
2 1450 200 300 400 700 1100
现值 支付率 3 1 0·909 0·826 0·751 0·683 0·621
操作人员费、辅助人员费、维修用 具费、动力费、操作人员培训费、 专利使用费等 维修材料费、备件费、外务劳务 费、维修人员培训费等 备用设备费、试验设备费、仓库保 管费、安全措施费、用户服务费、 质量保证费等 售出费、拆除费
使 用 费 用
维修费
后劲支持 费 报废费用
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计算产品寿命周期费 用的目的，是在设计制 造产品时，要站在用户 的立场上考虑，不仅要降低制造费 用，而且要降低使用费用。只有这 样，用户才能节省费用，产品才有 销路，企业才能得以生存和发展。
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而质量管理（QC）是运用一套数理统计 的方法和质量保证体系把不合格的产品消灭在 其形成过程之中，从事后检验把关转到事先控 制，以求消灭废品，来达到有效利用资源和降 低成本。 但质量管理仍是按照设计图纸的要求进行 的预控制。因此，运用质量管理所收到的效果 也是局限在产品设计规定的范围内，不能超出 设计规定的费用之外。
1、现值法。它是求产品（设备）的 购置费用与各年使用费用的现值之和， 即求得设备寿命周期费用的现值，其 计算公式为：
n C = A + ∑ 1
c (1 + i )
i
n
式中：C — 现值寿命周期费用 A --- 产品（设备）购置费 ci --- 第n年度的使用费用 n --- 计息期（年） i --- 年利率
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案
使成本大幅度下降。
例
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平山机床厂对拉丝机开展了价值工程 活动，剔除了过剩功能和多余的零部件， Ⅰ、对床身、工作台、滑板等九个铸 铁件的结构进行改进。在保证强度的前提 下，剔除过剩功能，节约原料500多KG， 使单位产品成本降低400多元：
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Ⅱ、取消拉簧、挡板等不必要的零件 （多余功能）18个，使单位产品成本下降25 元多： Ⅲ、剔除电机功率的过剩功能。由原 来的2·2KW电机改为1·5KW电机，又使单位 产品成本降低55元： Ⅳ、在机床结构上，将原来的变速机构 改为由电机通过皮带直接传给偏心轮。这 样，改善了子功能系统，去掉几个零部件， 再降低单位成本50元。
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但是，寿命周期费用最低的设 备，不一定是经济性最好的设备，而 还需要考虑设备的系统效率。所谓系 统效率，就是用生产性、可靠性、节 能性、维修性、环保性、耐用性、灵 活性和配套性等八个技术经济项目的 综合效果与寿命周期费用之比来对设 备进行综合评价。
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当然,不同的设备其评价项目也各不 相同。有的是用产量、质量、成本、交 货期、安全、环境与人机匹配等七项综 合效果与寿命周期费用之比，来评价设 备的优劣程度。 评价项目虽然不同，但评价方法是 一样的，这与价值系数的含义是一致的。 价值系数（综合效率）=功能/费用 ==综合效果/寿命周期费用
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2、年当量费用法。 就是将现值折算为每年 的平均寿命周期费用。 由于年当量费用能使不同的产 品寿命周期费用进行对比，因此， 可以用它评价产品。当功能水平相 同时，年当量费用较低的产品，其 价值就高。
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今仍用上述例子，A、B两种设备 的寿命周期费用的计算如下： 年当量费用 ==寿命周期费用（现值）/使用年限 设备A的年当量费用 ==3488·2/5==697·64（万元） 设备B的年当量费用 ==3241·4/5==648·28（万元） 设备B比A低49·36（万元）
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（1）核算的立场不同
会计核算是站在本企业的立场上精打细 算，以求降低产品成本，提高本企业的经济 效益。 功能成本核算则是站在用户的立场上， 以满足用户所需的必要功能而寻求最低成 本，来提高社会经济效益，使企业多获利 润，用户节省不必要的费用支出。又为社会 节省资源。
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现
1×3 1400 272·7 371·5 413·2 409·8 621·0 3488·2
值
2×3 1450 181·8 247·9 300·5 478·1 683·1 3241·4
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1400 300 450 550 600 1000
从表面看，设备A的购置费要比设 备B便宜些，但由于使用期间各年度所 支付的费用不同，在考虑资金时间价值 后，其经济效益是不一样的。所以，按 现值法计算后，设备B要比设备A的寿命 周期费用低。 由此看来，在核算产品（设备）的 寿命周期费用时，不仅要考虑功能---综 合效率这一因素，同时要考虑资金的时 间价值。
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而价值工程则是根据用户需要， 通过功能分析和规划，剔除不必要功 能、过剩功能，节省资源而降低成 本。 它是靠推陈出新，打破原来设计的框 架，创造新的功能系统。所以，它能 把产品成本降低到其它管理技术所达 不到的水平。如图：
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单 位 产 品 成 本
通过QC降低成本 通过IE降低成本 通过VE降低成本
第六讲 功能成本分析 与核算
一、功能成本核算概念 二、寿命周期费用的构成 三、寿命周期费用的计算方法 四、寿命周期费用与功能的关系 五、提高价值的途径
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一、功能成本核算概念
所谓功能成本核算，是指价值分析对象 经过功能规划之后，在发挥创造力，设想多 种方案，采取多项措施，开发出新产品或改 进老产品中进行的成本核算。 在改进中有些措施在技术上是可行的， 但在经济上并不一定合理。因此，需要对它 们的成本进行分析与核算，它们的成本是多 少？它们的价值各有多大？进而确定最优方 案。