第五章审计目标
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• （2）设计、执行和维护必要的内部控制， 以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报；
• （3）向注册会计师提供必要的工作条件。
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第五章审计目标
（三）注册会计师的责任
• 按照中国注册会计师审计准则的规定 对财务报表发表审计意见是注册会计师的 责任。
• 注册会计师应当遵守职业道德规范， 按照审计准则的规定计划和实施审计工作， 获取充分、适当的审计证据，并根据获取 的审计证据得出合理的审计结论，发表恰 当的审计意见。注册会计师通过签署审计 报告确认其责任。
的执行负有经营管理责任的人员。 • 治理层，是指对被审计单位战略方向
以及管理层履行经营管理责任负有监督责 任的人员或组织。
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第五章审计目标
（二）审计工作前提
• 管理层和治理层（如适用）认可与财务报 表相关的责任：
• （1）按照适用的财务报告编制基础编制财 务报表，并使其实现公允反映；
B.准确性
C.截止 D.计价
• 【答案】C
• 【解析】因为该赊销业务已经发生而被审计单位 推迟记录到了2010年度，属于推迟确认收入的截 止认定错误。
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计没有能够发现，管理层也不能由此推卸对财务报表的责
任
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第五章审计目标
第二节 认定与具体审计目标
• 一、认定
• （一）含义：是指管理层在财务报表中作 出的明确或隐含的表达，注册会计师将其 用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
• 而审计人员的基本职责在于确定被审 计单位管理当局对财务报表的认定是否恰 当，是对被审计单位报表的再认定。
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2020/12/11
第五章审计目标
第五章 审计目标
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第五章审计目标
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第五章审计目标
• 本章主要内容：
• 第一节 财务报表审计总体目标与审计工作前提 • 第二节 认定与具体审计目标 • 第三节 审计过程与审计目标的实现
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第五章审计目标
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第五章审计目标
管理层认定及对应的审计目标
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第五章审计目标
资产类着重看存在性 负债类着重看完整性 收入类着重看完整性 费用类着重看发生性
• 防止 • 资产别高估 • 负债别低估 • 收入别少记 • 费用别记多了
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ຫໍສະໝຸດ Baidu
第五章审计目标
管理层认定及对应的审计目标
•
（2）与各类交易、账户余额、披露
相关的具体审计目标。
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第五章审计目标
通用目的财务报告审计目标
•
注册会计师针对财务报表是否在所有重大方
面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发
表审计意见。
（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相 关会计制度的规定编制（合法性）；
• （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映 被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 （公允性）。
•
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第五章审计目标
• （二）目标的导向作用（只关心报表）
• 财务报表审计目标界定了注册会计师 的责任范围，直接影响注册会计师计划和 实施审计程序的性质、时间和范围，决定 了注册会计师如何发表审计意见。
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第五章审计目标
三、审计工作前提
• （一）管理层和治理层的概念 • 管理层，是指对被审计单位经营活动
册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没
有履行好审计责任。
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第五章审计目标
【例题1·单选题】以下关于管理层、治理层和注册会计师对 财务报表审计责任的表达不恰当的是( )。
• A.管理层和治理层应负责编制财务报表 • B.注册会计师对财务报表的编制不承担责任 • C.注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报应承担
• （2）存货金额是280万元；（计价。没高估低估）
• （3）没有遗漏，所有存货都包括在此；（完整）
• （4）存货属于该企业，使用不受任何限制；（权 利和义务）
• （5）分类恰当，不是固定资产。（分类）
• 以下是各种认定以及对应的审计目标，分三类十 三个方面介绍：
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第五章审计目标
管理层认定及对应的审计目标
导入案例一
• 1998年4月29日，重庆渝港钛白粉有限公司（以下简称渝 钛白）公布了1997年年度报告，其中在财务报告部分，刊登 了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报 告。
• 报告指出：“1997年度应计入财务费用的借款即应付债 券利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本； 欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元（折人民 币743万元），贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万 元。”
•
A.发生 B.存在 C.完整性 D.计价和分摊
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第五章审计目标
• 【例题7·单选题】注册会计师发现被审计单位将 2009年12月31日已经发生的一笔赊销收入记在 了2010年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据， 则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是
( )。
• A.分类 和分摊
这仍属于工程在建期。也就是说，公司在1997年
度年报中，将8064万元的项目建设期借款的应付
债券利息计入工程成本是有依据的。
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第五章审计目标
导入案例二
•
王学敏是一家公司的承包经营负责人，在承
包经营2年期结束之后，他请当地一家会计师事务
所对其经营期内财务报表进行审计。该事务所经
过审计，出具了无保留意见审计报告，即认为该
• • •
四、执行审计工作的基本要求
遵遵遵 守守守 审质职 计量业 准控道 则制德
准守 则则
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第五章审计目标
（二）职业怀疑
• 职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态 度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或 舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审 慎评价。
•
础化工产品需要通过反复试生产，逐步调整质量、
消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市
场；另一方面，生产钛白粉的主要原料硫酸，一
旦停工，则原料淤积于管道、容器中，再次开车
前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备。
因此钛白粉项目交付使用进人投资回报期、产生
效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，
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第五章审计目标
（四）审计的固有限制
• 1、财务报告的性质 • 2、审计程序的性质 • 3、审计时间和成本制约 • 4、其他事项
• （1）舞弊 • （2）关联方 • （3）违法事项 • （4）持续经营方面
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第五章审计目标
• 【例题2·多选题】下列与注册会计师审计责任有关的提法 中正确的是（ ）。
• 警惕：相互矛盾的证据；对可靠性产生怀疑的信息； 可能存在舞弊的情况；需要采用其他审计程序的情形。
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第五章审计目标
（三）职业判断
• 在审计准则、财务报告编制基础和职业道德 要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、 技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根 据的行动决策。
• 1、重要性和审计风险的确定； • 2、审计程序性质、时间、范围的确定； • 3、审计证据的评价； • 4、其他审计程序的采用； • 5、评价财务报表的编制基础； • 6、审计结论的做出。
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第五章审计目标
（四）两种责任不能相互取代
•
第一，财务报表中如果含有错报，管理层和
治理层应承担完全责任（不做假账是管理层的责
任）；
•
第二，如果财务报表存在重大错报，而注册
会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务
报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层
和治理层对财务报表的责任。
•
第三，如果财务报表存在重大错报，由于注
•
3、财务报表审计责任的划分
•
4、审计过程
• 要求：
•
1、掌握财务报表审计总目标
•
2、理解财务报表审计责任的划分；
•
3、掌握管理层认定与具体审计目标的确定；
•
4、了解审计过程的内容
• 教学方法：教师讲解，提问交流
•
与审计程序、内部控制、风险评估相结合
• 课时安排：2-3课时
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第五章审计目标
• 三、截止2002年末，存货账面余额高达74.7亿， 比年初增加了12.6亿，长虹虽然对“存货－库存 商品”计提了2.77亿元的跌价准备，但这个跌价 准备自1990年基本没有发生多大变化；
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第五章审计目标
主要内容和课时安排
• 要点：
•
1、财务报表审计总目标
•
2、管理层认定与财务报表审计具体目标
• “我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵 公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配 表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日 财务状况和1997年年度经营成果及资金变动情况。”
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第五章审计目标
•
渝钛白公司的总会计师认为：钛白粉这种基
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第五章审计目标
导入案例三
• 一、3月25日，四川长虹公布2002年报，年报显 示，长虹实现收入125.9亿元，实现净利1.76亿元， 但经营性现金流为－29.7亿元；
• 二、 2001年实现内销收入87.3亿元，内销应收账 款余额是25.3亿元；而2002年内销收入70.5亿元， 但内销应收账款只剩下3.9亿元；
• （4）所有业务发生时间符合确认条 件 （截止）
• （5）科目列示正确
（分类）
• 管理层对财务报表各组成要素均做出了认
定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层
的认定是否恰当。
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第五章审计目标
• 【例4】07年末报表中资产负债表项目下列示： 存货 300万元，跌价准备20万元。
• （1）12月31日，存货真实存在；（存在）
公司在承包经营期内财务报表以公允的反映了财
务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映王
学敏在经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收
受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传讯王
学敏。王学敏到检察机关后，手持会计师事务所
审计报告，振振有词说“会计师事务所已经出具
了审计报告，证明我没有经济问题，如果不信，
你们可以问注册会计师”。
•
A.注册会计师应当关注财务报表的重大错报，并且有
责任发现财务报表中的所有错报
•
B.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证
据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序
•
C.如果注册会计师通过对财务报表的审计，未能查出
被审单位财务报表中存在的所有错报，则表明注册会计师
没有履行好相关责任
•
D.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审
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第五章审计目标
总
结
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第五章审计目标
• 【例题5·单选题】甲公司将2008年实现的主营业务收入列 入2007年度的财务报表，则其2007年度财务报表违反的 有关交易和事项的认定是（ ）。
•
A.存在
•
B.准确性
•
C.发生
•
D.完整性
• 【例题6·单选题】注册会计师在对W公司进行审计时，发 现W公司有一笔赊销给甲公司业务没有记录，则其主要违 反财务报表中应收账款的相关认定是（ ）。
管理层认定包括三类：交易和事项的 认定、账户余额的认定、列报与披露认定。
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第五章审计目标
• 【例3】07年报表中利润表项目下列示：销售收 入 300万元
• （1）销售收入是已经真实发生的；（发生）
• （2）收入的金额是300万。 （准确性）
• （3）所有销售收入都包括在内；（完整性）
第一节 财务报表审计总体目标与 审计工作前提
一 财务报表的编制 （一）财务报表的概念
依据某一财务报告编制基础对被审计单位历 史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注， 旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时 期经济资源或义务的变化。
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第五章审计目标
• 通用目的编制基础，主要是指会计准则和 会计制度。
• 特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报 表特定使用者对财务信息需求的财务报告 编制基础，包括计税核算基础、监管机构 的报告要求和合同的约定等。
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第五章审计目标
• 二、财务报表审计目标
•
审计目标是在一定历史环境下，人
们通过审计实践活动所期望达到的境地或 最终结果。
•
包括两个层次：
•
（1）财务报表审计的总目标
完全责任
• D.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治理层承 担编制责任，注册会计师承担审计责任
• 【答案】C • 【解析】选项C不正确，注册会计师对财务报表承担审计
责任，合理保证已审计的而财务报表整体不存在重大错报， 但注册会计师的审计责任不能替代管理层和治理层的会计 责任。
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第五章审计目标
• （3）向注册会计师提供必要的工作条件。
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第五章审计目标
（三）注册会计师的责任
• 按照中国注册会计师审计准则的规定 对财务报表发表审计意见是注册会计师的 责任。
• 注册会计师应当遵守职业道德规范， 按照审计准则的规定计划和实施审计工作， 获取充分、适当的审计证据，并根据获取 的审计证据得出合理的审计结论，发表恰 当的审计意见。注册会计师通过签署审计 报告确认其责任。
的执行负有经营管理责任的人员。 • 治理层，是指对被审计单位战略方向
以及管理层履行经营管理责任负有监督责 任的人员或组织。
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第五章审计目标
（二）审计工作前提
• 管理层和治理层（如适用）认可与财务报 表相关的责任：
• （1）按照适用的财务报告编制基础编制财 务报表，并使其实现公允反映；
B.准确性
C.截止 D.计价
• 【答案】C
• 【解析】因为该赊销业务已经发生而被审计单位 推迟记录到了2010年度，属于推迟确认收入的截 止认定错误。
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计没有能够发现，管理层也不能由此推卸对财务报表的责
任
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第五章审计目标
第二节 认定与具体审计目标
• 一、认定
• （一）含义：是指管理层在财务报表中作 出的明确或隐含的表达，注册会计师将其 用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
• 而审计人员的基本职责在于确定被审 计单位管理当局对财务报表的认定是否恰 当，是对被审计单位报表的再认定。
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第五章审计目标
第五章 审计目标
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第五章审计目标
• 本章主要内容：
• 第一节 财务报表审计总体目标与审计工作前提 • 第二节 认定与具体审计目标 • 第三节 审计过程与审计目标的实现
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管理层认定及对应的审计目标
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第五章审计目标
资产类着重看存在性 负债类着重看完整性 收入类着重看完整性 费用类着重看发生性
• 防止 • 资产别高估 • 负债别低估 • 收入别少记 • 费用别记多了
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第五章审计目标
管理层认定及对应的审计目标
•
（2）与各类交易、账户余额、披露
相关的具体审计目标。
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通用目的财务报告审计目标
•
注册会计师针对财务报表是否在所有重大方
面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发
表审计意见。
（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相 关会计制度的规定编制（合法性）；
• （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映 被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 （公允性）。
•
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第五章审计目标
• （二）目标的导向作用（只关心报表）
• 财务报表审计目标界定了注册会计师 的责任范围，直接影响注册会计师计划和 实施审计程序的性质、时间和范围，决定 了注册会计师如何发表审计意见。
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第五章审计目标
三、审计工作前提
• （一）管理层和治理层的概念 • 管理层，是指对被审计单位经营活动
册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没
有履行好审计责任。
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第五章审计目标
【例题1·单选题】以下关于管理层、治理层和注册会计师对 财务报表审计责任的表达不恰当的是( )。
• A.管理层和治理层应负责编制财务报表 • B.注册会计师对财务报表的编制不承担责任 • C.注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报应承担
• （2）存货金额是280万元；（计价。没高估低估）
• （3）没有遗漏，所有存货都包括在此；（完整）
• （4）存货属于该企业，使用不受任何限制；（权 利和义务）
• （5）分类恰当，不是固定资产。（分类）
• 以下是各种认定以及对应的审计目标，分三类十 三个方面介绍：
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第五章审计目标
管理层认定及对应的审计目标
导入案例一
• 1998年4月29日，重庆渝港钛白粉有限公司（以下简称渝 钛白）公布了1997年年度报告，其中在财务报告部分，刊登 了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报 告。
• 报告指出：“1997年度应计入财务费用的借款即应付债 券利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本； 欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元（折人民 币743万元），贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万 元。”
•
A.发生 B.存在 C.完整性 D.计价和分摊
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第五章审计目标
• 【例题7·单选题】注册会计师发现被审计单位将 2009年12月31日已经发生的一笔赊销收入记在 了2010年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据， 则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是
( )。
• A.分类 和分摊
这仍属于工程在建期。也就是说，公司在1997年
度年报中，将8064万元的项目建设期借款的应付
债券利息计入工程成本是有依据的。
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第五章审计目标
导入案例二
•
王学敏是一家公司的承包经营负责人，在承
包经营2年期结束之后，他请当地一家会计师事务
所对其经营期内财务报表进行审计。该事务所经
过审计，出具了无保留意见审计报告，即认为该
• • •
四、执行审计工作的基本要求
遵遵遵 守守守 审质职 计量业 准控道 则制德
准守 则则
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第五章审计目标
（二）职业怀疑
• 职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态 度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或 舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审 慎评价。
•
础化工产品需要通过反复试生产，逐步调整质量、
消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市
场；另一方面，生产钛白粉的主要原料硫酸，一
旦停工，则原料淤积于管道、容器中，再次开车
前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备。
因此钛白粉项目交付使用进人投资回报期、产生
效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，
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第五章审计目标
（四）审计的固有限制
• 1、财务报告的性质 • 2、审计程序的性质 • 3、审计时间和成本制约 • 4、其他事项
• （1）舞弊 • （2）关联方 • （3）违法事项 • （4）持续经营方面
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第五章审计目标
• 【例题2·多选题】下列与注册会计师审计责任有关的提法 中正确的是（ ）。
• 警惕：相互矛盾的证据；对可靠性产生怀疑的信息； 可能存在舞弊的情况；需要采用其他审计程序的情形。
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第五章审计目标
（三）职业判断
• 在审计准则、财务报告编制基础和职业道德 要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、 技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根 据的行动决策。
• 1、重要性和审计风险的确定； • 2、审计程序性质、时间、范围的确定； • 3、审计证据的评价； • 4、其他审计程序的采用； • 5、评价财务报表的编制基础； • 6、审计结论的做出。
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第五章审计目标
（四）两种责任不能相互取代
•
第一，财务报表中如果含有错报，管理层和
治理层应承担完全责任（不做假账是管理层的责
任）；
•
第二，如果财务报表存在重大错报，而注册
会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务
报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层
和治理层对财务报表的责任。
•
第三，如果财务报表存在重大错报，由于注
•
3、财务报表审计责任的划分
•
4、审计过程
• 要求：
•
1、掌握财务报表审计总目标
•
2、理解财务报表审计责任的划分；
•
3、掌握管理层认定与具体审计目标的确定；
•
4、了解审计过程的内容
• 教学方法：教师讲解，提问交流
•
与审计程序、内部控制、风险评估相结合
• 课时安排：2-3课时
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第五章审计目标
• 三、截止2002年末，存货账面余额高达74.7亿， 比年初增加了12.6亿，长虹虽然对“存货－库存 商品”计提了2.77亿元的跌价准备，但这个跌价 准备自1990年基本没有发生多大变化；
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第五章审计目标
主要内容和课时安排
• 要点：
•
1、财务报表审计总目标
•
2、管理层认定与财务报表审计具体目标
• “我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵 公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配 表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日 财务状况和1997年年度经营成果及资金变动情况。”
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第五章审计目标
•
渝钛白公司的总会计师认为：钛白粉这种基
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第五章审计目标
导入案例三
• 一、3月25日，四川长虹公布2002年报，年报显 示，长虹实现收入125.9亿元，实现净利1.76亿元， 但经营性现金流为－29.7亿元；
• 二、 2001年实现内销收入87.3亿元，内销应收账 款余额是25.3亿元；而2002年内销收入70.5亿元， 但内销应收账款只剩下3.9亿元；
• （4）所有业务发生时间符合确认条 件 （截止）
• （5）科目列示正确
（分类）
• 管理层对财务报表各组成要素均做出了认
定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层
的认定是否恰当。
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第五章审计目标
• 【例4】07年末报表中资产负债表项目下列示： 存货 300万元，跌价准备20万元。
• （1）12月31日，存货真实存在；（存在）
公司在承包经营期内财务报表以公允的反映了财
务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映王
学敏在经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收
受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传讯王
学敏。王学敏到检察机关后，手持会计师事务所
审计报告，振振有词说“会计师事务所已经出具
了审计报告，证明我没有经济问题，如果不信，
你们可以问注册会计师”。
•
A.注册会计师应当关注财务报表的重大错报，并且有
责任发现财务报表中的所有错报
•
B.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证
据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序
•
C.如果注册会计师通过对财务报表的审计，未能查出
被审单位财务报表中存在的所有错报，则表明注册会计师
没有履行好相关责任
•
D.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审
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总
结
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第五章审计目标
• 【例题5·单选题】甲公司将2008年实现的主营业务收入列 入2007年度的财务报表，则其2007年度财务报表违反的 有关交易和事项的认定是（ ）。
•
A.存在
•
B.准确性
•
C.发生
•
D.完整性
• 【例题6·单选题】注册会计师在对W公司进行审计时，发 现W公司有一笔赊销给甲公司业务没有记录，则其主要违 反财务报表中应收账款的相关认定是（ ）。
管理层认定包括三类：交易和事项的 认定、账户余额的认定、列报与披露认定。
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第五章审计目标
• 【例3】07年报表中利润表项目下列示：销售收 入 300万元
• （1）销售收入是已经真实发生的；（发生）
• （2）收入的金额是300万。 （准确性）
• （3）所有销售收入都包括在内；（完整性）
第一节 财务报表审计总体目标与 审计工作前提
一 财务报表的编制 （一）财务报表的概念
依据某一财务报告编制基础对被审计单位历 史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注， 旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时 期经济资源或义务的变化。
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第五章审计目标
• 通用目的编制基础，主要是指会计准则和 会计制度。
• 特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报 表特定使用者对财务信息需求的财务报告 编制基础，包括计税核算基础、监管机构 的报告要求和合同的约定等。
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• 二、财务报表审计目标
•
审计目标是在一定历史环境下，人
们通过审计实践活动所期望达到的境地或 最终结果。
•
包括两个层次：
•
（1）财务报表审计的总目标
完全责任
• D.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治理层承 担编制责任，注册会计师承担审计责任
• 【答案】C • 【解析】选项C不正确，注册会计师对财务报表承担审计
责任，合理保证已审计的而财务报表整体不存在重大错报， 但注册会计师的审计责任不能替代管理层和治理层的会计 责任。
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第五章审计目标