解读政府会计制度下研发支出会计核算

出中分离出来，无法获知投入的研发支出有多大比例
转化成最终成果，影响了决策有用信息的传递，使会计
信息失去了相关性，不利于会计目标的实现。新制度
有条件资本化的会计处理，可以反映单位研发活动的
效果和研发成果的转化比例，有助于衡量单位的研发
能力和技术水平，使会计信息更具预测和反馈价值，保
持单位账面价值和内在价值的一致性，增加会计信息
核 算 发 生 较 大 改 变 。 本 文 从 研 发 支 出 的 确 认 、计 量 、记 录 和 报 告 四 个 方 面 解 读 新 制 度 ，提 出 今 后 对
研发支出核算的建议，以期对行政事业单位无形资产以及研发支出的核算工作起到一定的帮助作用。
关键词：政府会计制度；研发支出；无形资产
来经济效益具有很大的不确定性，风险较大，因此不行政事业单位的无形资产管理一直相对滞后，如 满足资产确认的条件；而开发活动是将研究成果应用
专门的规章制度长期缺位、无形资产管理混乱、监管不 于实践，将技术转化为产品的阶段，因而带来经济效益
到位等，造成国有资产流失。随着事业单位尤其是科 的确定性较高。
研事业单位职能的变化、科研能力的提高以及经济业
在现有制度中，没有单独研发支出科目，只是在
环境变化，财政部印发了新的政府会计制度。新制度 其他各项费用。 开发支出 归集的是自行研发项目开
增加了研发支出的科目，对研发支出科目的确认、计 发阶段的支出，如从事开发及辅助活动人员计提的薪
量、记录和报告做出了明确的规定，使无形资产的核算 酬、开发活动领用的库存物品、发生的与开发活动相关
更加全面，顺应了行政事业单位经济发展的需要。
期（月）末，将本科目归集的支出转入当期费用，借记 业务活动费用 等科目，贷记本科目。这种处理方法
简称 费用化 处理。 （2）开发阶段支出。开发阶段支出，通过 开发支
出 科目进行归集，发生的与开发活动相关的费用借记 研发支出 开发支出 ，贷记 应付职工薪酬 库存
商品 财政拨款收入 零余额用款额度 固定资产 累计折旧 银行存款 等科目。项目完成达到预定用
途形成无形资产时，按照本科目归集的开发阶段支出
金额，借记 无形资产 ，贷记本科目。单位应于每年年
末对研发项目是否能达到预定用途进行评估，如果无
法完成开发项目并形成无形资产，应当将已发生的开
发支出全部转入当期费用、借记等科目，贷记本科目。
这种处理方法简称 有条件的资本化处理 。
（3）特殊情况的处理。自行研究开发项目尚未进
务范围的扩展，自行研发的项目逐渐增加，无形资产的 无形资产 科目中规定在自行开发并按法律程序申请
相关核算与报告越发变得重要。在自行研究开发无形 取得的无形资产，依法取得前所发生的研究开发支出，
资产的过程中， 研发支出 会计科目是用来核算研究 应于发生时直接计入当期支出。新制度设置了 1703
与开发无形资产过程中发生的各项支出。但在现有会 研发支出 科目，本科目应当按照自行研究开发项目，
的管理费、间接费和其他各项费用。
本文首先对新制度中对研发支出的确认、计量、记
新制度设置了研发支出科目，与现有制度相比，区
录和报告四个方面进行解读；其次，结合 A 事业单位 分了研究阶段和开发阶段，对开发阶段的支出进行了
在制度变革前后对研发支出的账务处理的实践案例， 有条件的资本化，避免了无形资产的流失，体现了会计
新制度区分了研究阶段和开发阶段，并对不同阶
段做了不同的会计处理，针对同一经济业务不同的会
计处理会导致财务报表传递不同的信息，研发活动本
质上代表了一种投资倾向和发展战略。对于行政事业
单位来说，研发活动代表了科研创新能力，而现有制度
中将所发生的研发支出全部计入当期支出，借记 事业
支出 等科目，这种处理方法无法将研发支出从事业支
计制度中并没有单独设置研发支出科目，而是将未达 分别设置 研究支出 开发支出 进行明细核算。 研
到无形资产要求的全部研发费用计入事业支出，这样 究支出 归集的是自行研发项目研究阶段的支出，如从
会造成支出的虚增、无形资产的少计，从而导致国有资 事研究及辅助活动人员计提的薪酬、研究活动领用的
产流失，不能准确反映经济业务实质。为了适应市场 库存物品、发生的与研究活动相关的管理费、间接费和
一、新制度中对研发支出的规定
（1）研究阶段支出。自行研发的项目，在研究阶段 发生的费用，通过 研究支出 科目归集，发生的与研究 活动相关的费用借记 研发支出 研究支出 ，贷记
应付职工薪酬 库存商品 财政拨款收入 零余额 用款额度 固定资产累计折旧 银行存款 等科目。
1.研发支出的确认 研发支出是指单位自行研究开发项目研究阶段和 开发阶段发生的各项支出。研究是指为获取并理解新 的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查。 开发是指在进行生产或使用前，将研究成果或其他知 识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质 性改进的材料、装置、产品等。由此可见，研究是处于 技术是否具有可行性的探索阶段，能否给单位将来带
入开发阶段或者确实无法区分研究阶段支出和开发阶
段支出，但按照法律程序已申请取得无形资产的，按照
以下情况处理：按照依法取得时发生的注册费、聘请律
师费等费用，借记 无形资产 ，贷记 财政拨款收入
零余额账户用款额度 银行存款 等科目；按照依法
取得前所发生的研究开发支出，借记 业务活动费用
等科目，贷记 研发支出 。
会计研究
解读政府会计制度下研发支出会计核算
郝来弟
（中国地震应急搜救中心 北京 ）
摘 要：为了适应市场环境，财政部 2017 年印发了新的政府会计制度。与现有制度相比，新制
度 增 加 了 对 研 发 支 出 新 的 规 定 ，将 研 发 支 出 加 入 了 行 政 事 业 单 位 会 计 科 目 ，进 而 使 原 有 无 形 资 产 的
对新制度与原有制度下的研发支出账务处理进行对比 的稳健性原则，同时体现了新制度将权责发生制的融入。
分析；最后，对行政事业单位研发支出账务处理及无形
2.研发支出的计量
资产管理提出建议。在新制度施行之际，对研发支出 的账务处理进行深入解读，有助于研发支出科目在今 后行政事业单位的正确应用，为自创无形资产的核算 与管理奠定基础。