第1讲_新审计准则1504号实务案例讲解(1)

新审计准则1504号实务案例讲解

主讲徐峥

目录

一、准则的适用范围

二、关于关键审计事项

三、注册会计师的目标

四、确定关键审计事项的思路

五、关键审计事项的披露

六、关键审计事项与披露报告意见类型的关系

七、对审计报告的影响

八、披露关键审计事项的注意点

九、审计工作底稿的归档

二、关于关键审计事项

（一）定义

关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取。

从“与治理层沟通的事项”选出“需要重点审计关注的事项”，从“需要重点审计关注的事项”中选出最重要的，构成关键审计事项。

《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》要求注册会计师与被审计单位治理层沟通审计中发现的事项，包括注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法，审计工作中遇到的重大困难、已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项等。由于与治理层或其下属委员会的沟通通常构成注册会计师与被审计单位内部最高层级的沟通，且这些事项通常对注册会计师获取充分、适当的审计证据或对财务报表形成审计意见构成挑战，影响注册会计师的总体审计策略以及对这些事项分配的审计资源和审计工作力度，或需要进行会计师事务所内部或外部的咨询，也是质量控制复核人员在复核时需要考虑的事项，因而这些事项也是财务报表使用者特别感兴趣的领域。

但是，除导致注册会计师对财务报表发表非无保留意见的事项外，这些事项虽较多与财务报表中披露的事项相关，却并没有体现在注册会计师出具的审计报告中。基于通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告的沟通价值的宗旨，1504号审计准则要求注册会

计师从与治理层沟通过的事项中选取对本期财务报表审计最为重要的事项，即关键审计事项，并在审计报告中向财务报表使用者沟通这些事项。

（二）准则要求

要求在上市公司的审计报告中增设关键审计事项部分，披露审计工作中的重点难点等审计项目的个性化信息。注册会计师要说明某事项被认定为关键审计事项的原因，针对该事项是如何开展审计工作的。新审计报告准则在提高审计报告信息含量和决策相关性的同时，也对注册会计师和会计师事务所的执业水平提出了更高的要求，提高了对上市公司财务状况的监督力度。

数量过少，降低信息含量；

数量过多，造成信息超载，难以突出重点。

（二）准则要求

要求在上市公司的审计报告中增设关键审计事项部分，披露审计工作中的重点难点等审计项目的个性化信息。注册会计师要说明某事项被认定为关键审计事项的原因，针对该事项是如何开展审计工作的。新审计报告准则在提高审计报告信息含量和决策相关性的同时，也对注册会计师和会计师事务所的执业水平提出了更高的要求，提高了对上市公司财务状况的监督力度。

数量过少，降低信息含量；

数量过多，造成信息超载，难以突出重点。

【案例1】晨鸣纸业

与可抵扣亏损相关的递延所得税资产

1．事项描述

截至2016年12月31日，晨鸣纸业公司合并资产负债表中列示了49 745.78万元的递延所得税资产。其中26 026.37万元递延所得税资产与可抵扣亏损相关。在确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产时，晨鸣纸业公司管理层根据各存在可抵扣亏损的子公司（以下简称“相关子公司”）未来期间的财务预测，以各该子公司很可能获得用来抵扣可抵扣亏损的未来应纳税所得额为限，确认了与可抵扣亏损相关的递延所得税资产。评估递延所得税资产能否在未来期间得以实现需要管理层作出重大判断，并且管理层的估计和假设具有不确定性。

2．审计应对

在审计相关税务事项时，我们的审计团队包含了税务专家。在税务专家的支持下，我们实施的审计程序主要包括：对晨鸣纸业公司与税务事项相关的内部控制的设计与执行进行了评估；获取了与可抵扣亏损相关的所得税汇算清缴资料，并在税务专家协助下复核了可抵扣亏损金额；获取了经管理层批准的相关子公司未来期间的财务预测，评估其编制是否符合行业总体趋势及各该子公司自身情况，是否考虑了特殊情况的影响，并对其可实现

性进行了评估；复核了递延所得税资产的确认是否以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣亏损的应纳税所得额为限。

（五）不能代替的事项

根据《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》规定：

第五条在审计报告中沟通关键审计事项不能代替下列事项：

（一）管理层按照适用的财务报告编制基础在财务报表中作出的披露，或为使财务报表实现公允反映而作出的披露（如适用）；

（二）注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，根据审计业务的具体情况发表非无保留意见；

（三）当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》的规定进行报告。

在审计报告中沟通关键审计事项也不应视为注册会计师就单一事项单独发表意见。

（六）关键审计事项的来源

1．评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险；

2．与财务报表中涉及重大管理层的判断（包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计）的相关的重大审计判断；

3．当期重大交易或事项对审计的影响。

三、注册会计师的目标

（一）目标

注册会计师的目标是，确定关键审计事项，并在对财务报表形成审计意见后，以在审计报告中描述关键审计事项的方式沟通这些事项。

中国注册会计师协会发布《关于做好上市公司2017年年报审计工作的通知》，将披露关键审计事项作为上市公司2017年年报审计的重中之重，在审计报告中恰当、完整披露关键审计事项。

一方面，要做到分析判断到位，识别、沟通和披露真正的关键审计事项，避免一叶障目、避重就轻；另一方面，不同上市公司的审计报告关键审计事项应当反映不同上市公司的具体情况，体现审计项目的个性化特点，防止千篇一律、模板化。同时，在审计报告“关键审计事项部分”沟通关键审计事项，不能代替注册会计师按照有关审计准则要求发表非无保留意见。

（二）准则规范的两个问题

1．CPA如何确定关键审计事项？