资产负债表所得税会计

第五章 所得税会计
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
企业所得税概述 企业所得税的计算与申报 企业所得税会计基础 企业所得税的会计处理 个人所得税的会计处理
第一节 企业所得税概述 第二节 企业所得税的计算与申报
一、几点说明 2008年1月1日起我国将执行新的企业 所得税法，内外资企业所得税合并，统一适 用新法。 2007年1月1日我国上市公司按照新的 所得税会计准则进行财务核算。
不允许 不允许扣除的 范围不同和 项目，以及超 标准不同。 标的支出
允许 优惠中的加计 扣除
免税收入
1、企业所得税法中关于收入免税或减计方面的优惠 规定。
如国债；新税法第三十三条规定，企业综合利用资源， 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在 计算应纳税所得额时减计收入（90%）；符合条件的非营 利组织的收入，以及税法第二十七条规定等等。
纳税影响会计法
应付税款法
税率变动是否对递延税款进行调整
递延法
负债法
基于何种报表
资产负债表债务法 利润表债务法
三、企业所得税会计差异：
在递延法和利润表债务法下，按“差异” 在未来是否能够转回，可分为永久性差异和 时间性差异。
在资产负债表债务法下，仅确认暂时性 差异的所得税影响。
三者差异的关系是：暂时性差异包括一切时 间性差异。暂时性差异不包括永久性差异。
会计：权责发生制
税法：收入按不完全的权责发生制， 支出按不完全的收付实现制。
2、所得税会计发展趋势展望：税会差 异减少是未来发展趋势。纳税成本大，调帐 困难，避免出现非主观故意不遵从税法的现 象。
A、会计准则取消后进先出。
B、视同销售中自产货物作为非货币性福 利方发放给职工个人，会计上确认收入。
二、所得税会计的理论基础
1、所得税会计中的所得税性质 一项收益分配？还是一项费用？ 从税法的角度来看，所得税是一种义务，不
是一种费用，税法第十条第（二）项规定，在计 算应纳税所得额时，企业所得税税款不得扣除。 2、当期计列法与跨期分摊所得税分摊法
本期的所得税费用＝应交所得税？？？
本期的所得税费用≠本期应交所得税
2、避免重复征税。 如新税法第二十六条规定，符合条件的居民企业之间 的股息、红利等权益性投资收益，以及个人独资企业和合 伙企业不用缴纳企业所得税等。
会计上不确认收入，但税法上确认
部分视同销售，如将自产的产品无偿赠 送他人；折扣销售中未将折扣额在同一张发 票上注明；企业与关联企业以不合理定价手 段减少应纳税所得额。等等。
二、企业所得税的法律规定。
新旧比较
第三节 所得税会计基础
一、所得税会计概述 1、产生及由来 从本质而言，会计和税法的不同原则和计量
收益的标准源于两者的目的不同。 会计目的：为投资者、债权人、政府及其有
关部门和社会公众等提供有用的决策信息。 税法目的：对企业的经营所得进行征税，筹
集财政资金，调节经济，为宏观经济服务。
暂时性差异与永久性差异
一般而言，利润表项目的变化，无论是 收益的取得，还是支出的发生，都与资产负 债表项目直接相关。但是，有时资产负债表 项目的变化却并不涉及利润表项目。因此， 某些从利润表角度判断为永久性差异的项目， 如果从资产负债表的角度判断，也可能是暂 时性差异。
举例
乙企业在某年12月31日进行股份制改造， 发生资产评估增值120万元。 从利润表分析， 乙企业发生的资产评估增值120万元，在当期 发生，在以后期间不能转回，应该调整2005 年的应纳税所得额，所以是永久性差异。但 从资产负债表分析，乙企业资产的账面价值 与计税基础的差额为120万元 ，因此乙企业 发生的是暂时性差异。
费用扣除：会计允许，税法不允许
1、范围不同：税法中明确规定的不允 许扣除的项目，如新税法第十条规定，税收 滞纳金 ；罚金、罚款和被没收财物的损失 ； 本法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出 ； 未经核定的 准备金支出；与取得收入无关的 其他支出 。
费用扣除：会计允许，税法不允许
2、超标支出 标准不同的项目主要有：借款费用、
（1）会计利润大于应税利润的时间性差异：税 法推迟确认收入；税法提前确认扣除项目。
（2）应税利润大于会计利润的时间性差异时： 税法提前确认收入；税法推迟确认扣除项目。
2、其他暂时性差异
因税法规定而产生于资产或负债的计税基础 与账面价值不同从而产生的暂时性差异。
时间性差异是从利润表出发，仅涉及到对利 润表有影响的项目，而其他暂时性差异则是指某 项交易或事项发生以后，可能不影响利润表，但 会影响到资产、负债的账面价值与其计税基础， 如企业合并中产生的暂时性差异。
（一）永久性差异
指在某一会计期间，由于会计准则、 制度和税法在计算收益、费用或损失时 的口径不同，所产生的税前会计利润与 应纳税所得额之间的差异。
这种差异在本期发生，不会在以后 各期转回。
永久性差异的类型
会计 税法
源自文库举例
备注
收入
允许 不允许 免税收入
费用损失
不允许 允许
不允许
允许 部分视同销售 行为
具体其他暂时性差异参见教材第304页。
（三）*暂时性差异：资产或负债的账面价值 与其计税基础之间的差额
1、关于资产和负债的计税基础 2、暂时性差异 （1）应纳税暂时性差异 （2）可抵扣暂时性差异 （3）特殊项目产生的暂时性差异
（二）时间性差异与其他暂时性差异
时间性差异：当收益或费用被包含在某 一期间的会计利润中，但被包含在另一期间 的应税利润中时，所产生的暂时性差异。
所有的时间性差异都是暂时性差异，但 并非所有暂时性差异都是时间性差异。
1、时间性差异：具体参见教材第303、 304页。
时间性差异是指企业的税前会计利润和纳税所 得虽然计算的口径一致，但由于二者的确认时间不 同而产生的差异。
三项经费、公益性捐赠支出、业务招待 费用支出、广告费等等。
税前扣除的基本条件是真实性、相 关性、合理性。
费用扣除：会计不允许，税法允许
新税法中将费用加计扣除作为税收优惠的 一种形式，对于加计的部分，税法和会计有 差异，如新税法第三十条规定，企业的下列 支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开 发费用； 安置残疾人员及国家鼓励安置的其 他就业人员所支付的工资。