资产负债表所得税会计
如何用资产负债表债务法核算所得税
如何⽤资产负债表债务法核算所得税企业核算所得税，是为了确定应缴所得税以及利润表中确认的所得税。
按照资产负债表债务法核算的情况下，利润表中的所得税费⽤由当期所得税和递延所得税两部分组成。
下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼀、当期所得税当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发⽣的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税⾦额，即应缴所得税。
当期所得税应以适⽤的税收法规为基础计算确定，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适⽤税收法规的要求进⾏调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适⽤税率计算确定当期应缴所得税。
如果有依照《企业所得税法》和相关税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额，还应作相应扣减。
计算公式为：当期应缴所得税(应纳税额)=应纳税所得额×适⽤税率-减免税额-抵免税额。
其中，应纳税所得额的计算公式有不同的表述⽅法。
公式1：应纳税所得额=每⼀纳税年度的收⼊总额-不征税收⼊-免税收⼊-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损;公式2：应纳税所得额=会计利润±纳税调整额=会计利润±永久性差异纳税调整额±暂时性差异纳税调整额=会计利润+纳税调整增加项⽬⾦额-纳税调整减少项⽬⾦额。
⼆、递延所得税递延所得税根据企业会计准则规定来确定，递延所得税负债，核算企业在未来期间应缴纳的所得税;递延所得税资产，核算企业在未来期间可以抵减的所得税。
递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)。
三、所得税费⽤利润表中的所得税费⽤=当期所得税+递延所得税。
【例】某股份公司2007年2⽉注册成⽴，系增值税⼀般纳税⼈，执⾏企业会计准则。
适⽤的企业所得税税率为25%，2007年度应纳税所得额为-40万元，“递延所得税资产——亏损”科⽬余额10万元。
2008年度有关纳税资料如下：1.销售产品取得不含税销售额7800万元，债券利息收⼊180万元，其中国债利息收⼊50万元;销售成本3900万元，缴纳增值税530万元，城市维护建设税和教育费附加53万元。
所得税会计处理方法对财务报表的影响
所得税会计处理方法对财务报表的影响
所得税是一种由企业或个人按照其实际或预计的应纳税所得额支付的一种税收。
所得税会计处理方法，即企业在编制财务报表时处理所得税的方法，对财务报表会产生以下影响：
1. 资产负债表：
- 税收借款：企业需要归还或支付的应纳税所得额超过已缴纳的所得税金额，会计处理时需要在负债方面体现，因此会增加负债。
- 延期所得税负债：企业因为税法和会计准则之间的差异而导致未来可能支付的所得税，会计处理时需要在负债方面体现，因此会增加负债。
- 递延所得税资产：企业因为税法和会计准则之间的差异而导致未来可能享受的所得税减免或减少，会计处理时需要在资产方面体现，因此会增加资产。
2. 利润表：
- 所得税费用：企业在营业利润中计提的所得税费用，会减少税前利润，从而影响净利润。
- 净利润：净利润是税前利润减去所得税费用后的余额，因此所得税费用的增减会直接影响净利润的大小。
3. 现金流量表：
- 现金流量表中的税项：企业支付的现金所得税会计处理时体现在现金流出项，从而减少现金的流量。
所得税会计处理方法直接影响企业的负债、资产、利润和现金流量。
不同的所得税会计处理方法会导致不同的财务报表数据，从而影响财务报表的可读性和可比性。
企业需要根据税法和会计准则的要求，选择合适的所得税会计处理方法，确保财务报表的准确和可靠。
会计实务：所得税会计中利润表与资产负债表之间的关系分析
所得税会计中利润表与资产负债表之间的关系分析我们在学习新会计准则时，一般都会将所得税准则置于重要的位置。
而在解释所得税会计准则时，经常被提到但是并没得到清楚解释的问题是新所得税准则中利润表与资产负债表之间的关系。
笔者拟以实际账务处理的方式对此进行解释。
一、对资产负债表债务法的理论分析一般来说，原会计制度的所得税会计强调的是纳税影响会计法中的利润表债务法。
这种方法的着眼点是利润表中会计确认和税法认可的企业由于一段时期内收入、费用的入账时间不同而形成的收益差异，所反映的内容被限定在了一段时期内，其典型表现即为税法与企业会计在折旧、摊销等方面的区别以及税率变动带来的影响。
而新会计准则中的暂时性差异则来源于资产负债表中有关资产、负债的账面价值与计税基础之间的差异，所反映的是某一时点资产负债表要素的价值变化。
因此，新会计准则中的暂时性差异也就被进一步划分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
当资产的账面价值小于计税基础，或负债的账面价值大于计税基础时就产生了可抵扣暂时性差异，形成在资产负债表中非流动资产的递延所得税资产；当资产的账面价值大于计税基础，或者负债的账面价值小于计税基础时就产生了应纳税暂时性差异，形成非流动负债的递延所得税负债。
由此看到，无论过去的利润表观债务法，还是新会计准则的资产负债表观债务法，都将应缴纳的所得税单独计算，而将资产、负债的变化对所得税费用的影响确认为递延所得税资产和递延所得税负债。
二者虽有相同之处，也有一定程度的区别。
以固定资产折旧为例，二者的一致之处是都按照账记折旧记录费用，而将账记折旧与税法折旧之间的差异影响的所得税费用计入递延所得税。
二者的区别也是明显的，即原有的制度从观念上着眼于收入和费用的确认，而新准则则着眼于资产、负债的计税基础与账面数额的变化；再就是原制度不包括公允价值变化对资产负债的影响（或者是将这样的变化视为永久性差异），而新准则将这样的内容包括进来，而这样的变化同时影响了利润表和资产负债表。
所得税与资产负债表的关联与反映
所得税与资产负债表的关联与反映资产负债表和所得税是财务报告中的两个重要要素。
资产负债表是企业财务状况的快照，而所得税则是企业在经营活动中必须缴纳的一项费用。
本文将探讨所得税与资产负债表的关联，并分析所得税对资产负债表的反映。
一、所得税与资产负债表的关联所得税是企业根据国家税法规定需要缴纳的一种税费。
企业在编制财务报表时，需要计算并记录所得税的相关信息。
所得税与资产负债表的关联主要表现在以下几个方面：1. 递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税资产和递延所得税负债是反映企业未实现的可抵扣税额或将来可能支付的所得税额的项目。
递延所得税资产一般是由财务成本与税务成本之间的差异引起的，它代表了企业将来可以减少所得税支出的潜在资产。
递延所得税负债则代表了企业将来可能增加所得税支出的潜在负债。
这两个项目的存在使得资产负债表更准确地反映了企业的税务状况。
2. 固定资产和无形资产的折旧和摊销固定资产和无形资产的折旧和摊销是企业在计算所得税时的重要因素。
企业可以在税前利润中扣除固定资产和无形资产的折旧和摊销费用，从而降低应纳税所得额。
这一操作直接影响到企业缴纳的所得税额。
3. 应交所得税和递延所得税资产负债表上的应交所得税项目反映了企业在报告期内所应缴纳的所得税额。
此外，递延所得税也会出现在负债一侧，用于反映企业未来可能实现的税收减免或增加缴税的情况。
二、所得税对资产负债表的反映所得税的存在对资产负债表的反映主要表现在两个方面：影响负债与影响净资产。
1. 影响负债所得税对负债的主要影响体现在递延所得税负债的增减。
递延所得税负债的增加意味着企业在未来需要支付更高的所得税，从而增加了负债总额。
相反，递延所得税负债的减少意味着企业在未来需要支付更少的所得税，从而减少了负债总额。
2. 影响净资产所得税对净资产的主要影响体现在递延所得税资产的增减。
递延所得税资产的增加意味着企业在未来可以享受更多的税收减免或减少缴税额，从而增加了净资产总额。
关于资产负债表债务法下所得税会计的探讨
所得税会计处理方法主要是解决所得税的确认和计量问题 ，其 中 确认主要包括确认计税项 目、确认计税时间 ，计量则主要指税率 的选 择。资产负债 表债务法是指在资产负债表日， 对于递延所得税资产和递
、
积极支持社会公益事业 。对 公益事业和社 会福利机构以及慈 善事 业
资源 开发 利用和 节能节耗 方面的信 息。第 二部分披露企业生产 的产 在力所能及的范围内给以必要的捐赠和帮助 。 品性能 、 效用及产 品的售后服务方而的信息 ； 第三部分披露社会责任 三、 建立和完善我国企业社会责任会计信息披露体 系的建议 方面 的相关指标。如社会贡献 率、 社会积 累率 、 资产保 值增值 率、 职工 企，％ 会责任要求企业在追 求经济效益 的同时也要兼顾社会 利 所得 率 、 入所得 率以及股 东所得率等指标 。另外 ， 于污染性的 Ｉｉ ｋ 债权 对 益。我国企业社会责任信息 披露 的方式应结合 我国国情和企 业的特 行 业 ， 还可 以在社 会责任 书中增加“ 环境污染报告” 。为公 众提供更 系 点。 统 更具 体的社会责任信 息。编制单独的企业社 会责任报告的工作量
首先 ， 会计报表附注 中披 露企业社会责任方面 信息 ． 在 规定企 业 在年报附注中披露企业社会 责任 方面 的信 息。包 括 ： 第一 ， 业职 工 企 基 本信 息， 具体 为 ： 工作条件 ， 资待 遇 ， 工 以及企业提供 的保障 ； 二， 第 企业承担的 义务方面 ， 具体为 ： 为国家上缴税 收 ， 业为社会 提供 的 企 捐助 ， 同时要披露企业所获得 的各项优惠政策等 。第三 。 其他关于 企 业经营方面的 各项信息 。在现行的会计报表附注 中披露上述信息 ， 将 有利于帮助报 表使 用者充分了解企 业社 会责任信 息。能简洁地满足 社会责任信息披露 的要求 ， 且这种方 法在 目前的条件 下切实可行。 其次 ， 编写年度企业社会责任书 。 企业应面 向社会单独提供一份 有关履行社会责任 方面 的报告 。在该报 告中可以 用文 字叙述和具体 数据两种方法来详细 阐述企业社会责任 方面的信息 。第一部 分披露
实务：资产负债表日后销售退回的所得税处理【会计实务操作教程】
一、报告年度所得税汇算清缴之前发生的销售退回 资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，如发生于 报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本 等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税。 例 1 甲公司 2013年 11月 20日销售一批商品给乙公司，取得收入 50 万元(不含增值税，增值税税率为 17%)，甲公司发出商品后，按正常情况 确认收入，并结转成本 40万元。2013年 12月 31日，该笔货款尚未收 到，甲公司对应收账款计提坏账准备 1 万元。2014年 2 月 10日，由于产
贷: 以前年度损益调整 10000 (4)调整原已确认的递延所得税资产 借: 以前年度损益调整 2500 贷: 递延所得税资产 2500 (5)将“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配——未分配利 润”账户 借: 利润分配——未分配利润 92500 贷: 以前年度损益调整 92500 (6)由于留存收益减少相应调减盈余公积 借: 盈余公积 9250 贷: 利润分配——未分配利润 9250 2.调整报告年度(2013年)财务报表相关项目的数字(从略) 在此，笔者需要说明的是: 资产负债表日后涵盖的期间发生的销售退 回属于调整事项，由于发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已 经结转，特别是损益类账户结账后已无余额，应通过“以前年度损益调 整”账户调整以前年度的销售收入、销售成本、资产减值损失、所得税 费用等损益类科目，同时调整应交税费、应收账款、库存商品、坏账准
新会计准则体系的资产负债表观与所得税会计改革
美国财务会计准 则委员会 （ Ａ Ｂ 发布 的第 ｌ ＦＳ ） 号财务 概念公告 ， 将向投资者 等信 息使用者 提供其决 策有用 的信息确 定为 财务报 告的主导 目标。以决策 有用这一 目标为指导 ， 国 Ｆ Ｓ 美 Ａ Ｂ在 １８ ９０
期间应纳税所得额，表现为所得税支付额减少而使经济利益流入 企业 ， 相应地 ， 确认一项递延所得税资产 。
资产负债表债务法要求每一会计期末都应核定各资产、负债 年发布的第 ３ 号概念公告， 从导致未来经济利益流人和流出企业 项 目的暂时性差异， 并以适应税率计量为递延所得税资产或负债。 的角度定义 资产和负债 ， 定义 了全 面收 益这 一会 计要素 ， 并 使得 期初 、 期末递延所得税资产或负债余额的变化确认为一项所得税 费用 ， 加上企业当期产生的应纳所得税额构成当期的所得税费用。 投资者提供与其决策密切相关的未来收益情况的信息。这一系列 可见， 资产负债表债务法贯彻了资产负债表观。 通过计算暂时性差 财务概念公告的发布确立 了资产负债表在财务报表中的重心地 异， 全面确认递延所得税资产或负债 ， 将每一会计期间递延所得税 位， 资产负债表观亦取代 了损 益表 观的主流地位 。现行 的美国会 资产或负债余额的变化确认为收益 ， 强调全面收益概念。 计准则体系和国际会计准则体系都倡导全面的资产负债表观。我 三、 资产 负债表债务法核算的 基本过程 国发布的新 的会 计准则体 系基本实 现了与 国际会计 准则体 系的 （ ） 一 核算 当期所得税 费用的基 本步骤
所得税与资产负债表的关系与影响
所得税与资产负债表的关系与影响资产负债表是企业会计的核心报表之一，它反映了企业在一定时点上的资产、负债和所有者权益的情况。
所得税是企业必须缴纳给国家的税金，是企业利润的一部分。
所得税与资产负债表之间存在着密切的关系，并且所得税对资产负债表有很大的影响。
本文将分析所得税与资产负债表的关系，并探讨所得税对资产负债表的影响。
一、所得税与资产负债表的关系资产负债表分为两个主要部分，即资产和负债与所有者权益。
所得税对这两个部分都有关联。
1. 所得税与资产的关系所得税对资产的影响主要体现在两个方面：固定资产和递延所得税资产。
固定资产是企业长期使用的资产，如土地、厂房、机器设备等。
在资产负债表中，固定资产的价值是已经扣除了累计折旧的净值。
所得税对固定资产会产生税前折旧影响，企业在计算税前利润时将考虑固定资产的折旧费用。
折旧费用会减少企业的税前利润，从而降低所得税的额度。
因此，所得税对资产负债表中固定资产的净值具有一定的影响。
递延所得税资产是指企业因为折旧、摊销或减值准备等项目，而在税务上暂时享有的实际所得税减少额。
递延所得税资产是企业的一种资产，会体现在资产负债表中。
递延所得税资产的增加意味着企业在未来可以减少应缴纳的所得税额度，从而提高了企业的净利润。
所得税对递延所得税资产的计提和变动会对资产负债表中资产和负债与所有者权益之间的平衡产生影响。
2. 所得税与负债与所有者权益的关系所得税对负债与所有者权益的影响主要体现在两个方面：短期负债和递延所得税负债。
短期负债是指企业在一年内要清偿的负债，如应付账款、短期借款等。
所得税对短期负债会产生影响，因为企业需要根据税法规定将利润的一部分缴纳给国家。
所得税的增加会减少企业的净利润，从而降低企业偿还短期负债的能力。
递延所得税负债是指企业因为折旧、摊销或减值准备等项目，而在未来需要缴纳的实际所得税增加额。
递延所得税负债是企业的一种负债，会体现在资产负债表中。
递延所得税负债的增加意味着企业在未来需要缴纳更多的所得税，从而降低了企业的净利润。
资产负债表债务法下所得税会计的核算程序是什么
资产负债表债务法下所得税会计的核算程序是什么〔会计〕核算也称会计反映，以货币为主要计量尺度，对会计主体的资金运动进行的反映。
它主要是指对会计主体已经发生或已经完成的经济活动进行的事后核算，也就是会计工作中记账、算账、报账的总称。
那你知道资产负债表债务法下所得税会计的核算程序是什么吗?接下来我就告诉你资产负债表债务法下所得税会计的核算程序是什么。
资产负债表债务法下所得税会计的核算程序是什么：(一)确定产生暂时性差异的项目(二)确定资产或负债的账面价值及计税基础(三)计算暂时性差异的期末余额(四)计算"递延所得税负债'、"递延所得税资产'科目的期末余额(五)计算"递延所得税负债'、"递延所得税资产'科目的发生额(六)计算当期所得税费用(按税法计算的应交企业所得税)(七)所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用(或-递延所得税收益)所得税会计的资产负债表债务法的本质是什么：根本的原因是会计利润是依据会计准则计算会计利润的, 是财政部说了算, 而税的计算是依据税法来确定应纳税所得额, 很大程度上是国家税务总局说了算. 于是二者的差异呈人字形, 越拉越大.资产负债表债务法, 就是将税法上确定的企业所得税费用调整成会计准则下的所得税费用, 会计上,首先承认税法上的应交所得税, 但由此形成的所得税费用, 在会计核算上用资产负债表债务法这个桥梁来平衡二者的差异. 可以简单地理解为税法确定的所得税费用，完全打破了会计准则的权责发生制原则, 使得会计利润没有体现收入和费用的配比, 用"资产负债表债务法'"这个桥梁'"修复'了会计利润收入和费用的配比.应收应付会计的工作内容是什么：(一)应付工作：1、依据已审核好的原始单据登记好付款业务。
2、依据成本控制部提供的每月供应商的统计汇总表与供应商做好对账工作，并填写付款申请。
浅谈我国现行所得税会计资产负债表债务法
浅谈我国现行所得税会计资产负债表债务法
我国现行所得税会计资产负债表债务法是指在企业编制资产负债表时，对所得税债务进行计量和披露的一套法律规定。
这套法规的主要目的是为了规范企业的会计核算和信息披露，保证企业所得税债务的真实、准确和及时记录。
根据我国现行会计制度，企业在编制资产负债表时需要按照“货币基础计量”原则对资产和负债进行计量，包括所得税债务。
所得税债务是企业应当缴纳的所得税款项，是企业经营活动所形成的一种负债。
企业应当根据所得税法规定，计算所得税债务的数额，并在资产负债表中明确列示。
我国现行所得税会计资产负债表债务法要求企业在资产负债表中明确列示所得税债务的数额和性质。
具体来说，企业应当将所得税债务分为短期债务和长期债务两部分，并分别列示在资产负债表中的短期负债和长期负债部分。
企业还需要对所得税债务的性质进行披露，包括债务的来源、到期日、利率、担保情况等。
资产负债表债务法下所得税的会计核算--注册税务师辅导《财务与会计》第十五章讲义10
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十五章讲义10资产负债表债务法下所得税的会计核算二、资产负债表债务法下所得税的会计核算（一）资产、负债的计税基础及暂时性差异1.资产计税基础的概念资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
资产的计税基础本质上就是税收口径的资产价值标准。
比如，存货的期末余额为100万元，其已提跌价准备为30万元，则该存货的账面价值为70万元（100－30），但由于税务上不承认存货的跌价准备，所以存货的计税基础为100万元。
通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
2.负债计税基础的概念负债的计税基础＝负债的账面价值－将来负债在兑付时允许扣税的金额。
通常而言，所谓负债的计税基础就是税务口径下的负债价值。
比如，企业因产品质量担保计提的预计负债形成年末余额为50万元，此预计负债的账面价值为50万元，但由于税务上不认可产品质量担保费用的提取，因此预计负债的计税基础为0元。
3.暂时性差异的概念暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
4.可抵扣暂时性差异的概念可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
较为直观的认定规律是：当暂时性差异使得应交所得税先大于所得税费用、后小于所得税费用时此差异即可认定为可抵扣暂时性差异。
5.应纳税暂时性差异所谓应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
较为直观的认定规律是：当暂时性差异使得应交所得税先小于所得税费用、后大于所得税费用时此差异即可认定为应纳税暂时性差异。
6.新增暂时性差异与转回暂时性差异的界定只要年末差异大于年初差异的应界定新增暂时性差异（新增可抵扣差异或新增应纳税暂时性差异）；只要年末差异小于年初差异的应界定转回暂时性差异（转回可抵扣差异或转回应纳税暂时性差异）。
资产负债表日后事项对所得税影响的会计处理
资产负债表⽇后事项涉及损益的调整事项，如果发⽣在资产负债表⽇所屈年度(即报告年度)所得税汇算清缴前的。
应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发⽣在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度(即报告年度的次年)应纳所得税税额。
如果发⽣在资产负债表⽇所屈年度(即报告年度)所得税汇算清缴后的。
应调整报告年度所得税费并确认与调整递延所得税额。
由于以前年靡损益调整增加的所得税费⽤。
计⼊“以前年度损益调整”科⽬的借⽅，同时贷记“应交税费——应交所得税”等科⽬；由于以前年度损益调整减少的所得税费⽤。
计⼊“以前年度损益调整”科⽬的贷⽅，同时借记“应交税费——应交所得税”等科⽬。
调整完成后，将“以前年度损益调整”科⽬的贷⽅或借⽅余额，转⼊“利润分配——未分配利润”科⽬。
（⼀）资产负债表⽇后诉讼案件结案的（1）⽀付赔款时（按⽀付额与确认的预计负债的差额）借：以前年度损益调整 贷：其他应付款借：应交税费——应交所得税 贷：以前年度损益调整（2）按确认的预计负债的⾦额×所得税税率借：应交税费——应交所得税 贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：递延所得税资产 (⼆)资产负债表⽇后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表⽇发⽣了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值⾦额（1）补提坏账准备借：以前年度损益调整 贷：坏账准备 （2）调整递延所得税资产：借：递延所得税资产 贷：以前年度损益调整 (三)资产负债表⽇后进⼀步确定了资产负债表⽇前购⼊资产的成本或售出资产的收⼊ 在汇算清缴前的：（1）调整销售收⼊：借：以前年度损益调整 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 （2）调整坏账准备余额：借：坏账准备 贷：以前年度损益调整 （3）调整销售成本：借：库存商品 贷：以前年度损益调整 （4）调整应缴纳的所得税：借：应交税费—应交所得税 贷：以前年度损益调整 （5）调整已确认的递延所得税资产：借：以前年度损益调整 贷：递延所得税资产 在汇算清缴后的：（1）调整销售收⼊：借：以前年度损益调整 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 （2）调整坏账准备余额：借：坏账准备 贷：以前年度损益调整 （3）调整销售成本：借：库存商品 贷：以前年度损益调整 （4）调整所得税费⽤：借：递延所得税资产 贷：以前年度损益调整 （5）调整已确认的递延所得税资产：借：以前年度损益调整 贷：递延所得税资产 注意：第4笔分录不同。
资产负债表债务法所得税会计核算
年 ；２ 企业一批存货 ， （） 原账 面价值为１０ 万元 ， ００ 估计其可变现净值 为６０ ０ 万元 ， 计提 了存货跌价准备４ ０ ０ 万元 。 企业原所得税核算采用
应付税款法 ， 所得税税率为２ ％。 ５
按照资产负债表债务法进行所得税核算 ， 使所得税计算更加简单 、 准确 、 易于操作。 笔者从资产 负债表债务法 的基本原理人手 ， 资 对 产负债表债务法的具体运用作进一步分析和探讨 。
元， 该公 司适用的所得 税税 率为２ ％，０ ９ ５ ２ ０ 年发生的有关交易和事
项 中，会计处理与税收处理存 在的差异有：１２０ 年３ 日对一 （ ）０ ９ 月２
项 固定资产计提 了减值准备２ 万元 ，其他 固定 资产 无异动事项 ； ０ （） ２ 向四川灾 区企业直接捐赠现金１０ ０ 万元 ；３ 当年发生技术开发 （）
１０ ２０ （ ０ — ００×１ ） × ５ ９ ０×２％＝ ３ ．（ 元 ） ０—０＋４０２０ ％ ］ ２ ％＝ ５ ５ ２ ７５ 万
天河公司２ ０ 年资产负债表相关项 目金额及其计税基础如表 ０９
负债观” 定义 ， 因而所得税费用 的计算也应从递延所得税 资产 和递
延所得税负债的确认 出发倒挤推算 ， 具体核算程序如下 ：
第一 ， 确定资产 和负债账面价值。 指企业资产负债表 日资产负
债表 中列示的金额 ， 而非原账面价值 。
其计 税基础仍为 １０ 万元 ， 货的账面净值小 于其计税基础 １０ ００ 存 ０ 万元 ， 形成可抵扣暂时性差异。上 述两项差额应计算确认首次新 会计 准则执行 日的一项递延所得税 资产 ， 相应调整企业的盈余公 积， 递延所得税 资产 为３ ． 万元 ［４ ＋１０ × ５ ］ 相应 的会 ６５ ２ （ ５ ０ ） ２ ％） ，
基于资产负债表观的所得税会计分析
和负债的角度分 析会计 收益 和应税所得之间的差异 ，反映的是某 个时点上存 在的此类差异 。从暂时性差异和时间性差异 的范 围来
看， 所有 的时间性差异都是暂时性 差异 ， 暂时性差异除了包括 时间 性 差异 ， 还包括非时间性差异的暂时 Ｉ 生差异 ， 其他暂时 『差异是对 生 资产或负债进行直接调整造成 的 ， 主要包括 ： 初始确认时 ， 一项资
财务状况。 最后 ， 两者的递延 所得税核算方式不 同。 利润表债务法 下从收入费用观 出发 ， 首先确认应交所得税和所得税 费用 ， 而递延
所得税 （ 递延税款 ） 是应交所得税与所得税 费用的差额 ， 是倒轧 出
（ ） 时性 差异 《 业会计准 则第 １ 号—— 所得税 》 二 暂 企 ８ 同
陈仕清
人和费用提供 了可靠 的基础 ，提供 的收益总额信息相关性强。此 外， 资产 负债表观从资产与负债 的定义出发 ， 强调在每一会计期 间 确认和计量 已发生的交易和事项所 引发 的未来期间所得税 的流入 或流 出对企业未来经济利益的影 响 ，即确认应纳税暂时性差异 和 可抵扣暂时性差异 ，再通 过计算得 到递延所得税负债和递延所得
业会计准则 与国际趋同的思想 ， 适应会计 国际化的需要 。我 国在新 颁布的所得税会计准则 中全面运用资产负债表债务法 ， 其体现了与 国际所得税会计准则的趋同。一方面 ， 在会计 理念上改变 了以前重 利润表轻资产负债表的观念 ， 比以往更强调对资产 负债表的真实反
映 。Ｆ Ｓ ０ Ａ １９从 １８ 开始 运用 资产 负债表 债务 法 ， Ｓ ２则从 ９ ７年 Ｉ １ Ａ
规定保持 了一致。而损益表债 务法 时间性差异发生于某一会计期 间， 但在 以后一期或若干期 内能够转 回， 收益表债务法注重时间性 差异 ， 可计 算当期的影响 ， 不能直接 反映对未来 的影 响 ， 不能处理
浅析资产负债表债务法下的所得税会计
负债账面价值小于计税 基础 负债账面价值大于计税基础
差异 差异
的余额
“ 延 所得 税 资 产 ” 递
资 产 账 面价 值 小 于计 税 基 础 可抵扣 暂 时 性
的余额
形成应纳税 暂时性差 异的 ， 交易或事项发生 时不确 ｝ ｆ 人， ： ｝ ４ 应的递延所 得税 负债 。（ ） ３ 与子公 司 、 联背企业 、 营企 合 业投 资等牛 关的应纳税暂 时性 差异 ， Ｈ 一般应确认相 关的 递延 所得税 负债 ，但 同时满足以下 两个条件 的除外 ： 一 是投资企业 能够控 制暂时性差 异转 同的时 间 ， 二足 该暂 时性差异在 可预见的未来 很可能不会转 【 。同样 ， 塑 ］ 某些 情况 下 ， 如果企业发生 的某项交 易或事项不属于企业合 并， 并且交易发生 时既不影 响会计 利润也不影响应纳税
一
应纳税暂 时性 差异是指在确 定未来收 回资 产或清 偿负债期间的应纳税所得额时 ， 将导致产生应税 金额 的 暂时性差异。这种差异造成的结果是先少交所得税 ， 后
多交 所 得 税 。
、
资产 负债表债务法核算原理
资产负债表债务法 以“ 资产负债 观” 为理论基础 ， 它 是从资产负债表 出发 ， 通过 比较资产 负债表上列示 的资 产、 负债按照会计准则规定确 定的账 面价值与按照税法 规定确定的计税基础 ， 对于两者之间的差异分别应纳税 暂 时性差异与可抵扣暂时 Ｉ 生差异 ， 确认相关 的递延所得 税 负债与递延所得税资产 ， 并在此基础上确 定每一会计 期 间利润表中的所得税费用。 资产负债表债务法下的暂 时性差异所反映的是累计差额 ， 而非 当期差额 ， 相应地 ， 确认 的递延所得税负债与递延所得税资产 是余额 ， 而非 当期发生额。 因递延所得税资产或负债产生的递延所 得税 ， 一般 应 当计入所得税费用 ， 以下两种情况 除外 ： 但 一是某项 交易或事项按照会计准则规定应计入所有 者权益 的 ， 由 该 交易和事项产生 的递延所得税 资产 或负债及其变化 亦应计入所有者权益 ， 不构成利润表 中的递延 所得税 费 用（ 或收益 ）二是企业合并 中取得 的资产 、 ； 负债 ， 其账面 价值与计税基础不 同时 ，应确认相关的递延所得税 ， 调 整购买 日应确认 的商誉或是计人合并 当期损益的金额 ， ≯ 税 一Fra bibliotek秘 誊
会计实务：所得税会计的核算方法
所得税会计的核算方法
所得税会计的核算方法如下所示：
对于所得税会计的处理有资产负债表债务法、收益表递延法、收益表债务法等多种方法。
《企业会计准则第18号——所得税》规定，企业应当采用资产负债表债务法核算所得税。
资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时陛差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
资产负债表债务法较为完整地体现了资产负债观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。
从资产负债表角度考虑，资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内，该项资产为企业带来的未来经济利益，而其计税基础代表的是在这一期间内，就该项资产按照税法规定可以税前扣除的金额。
资产的账面价值小于计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产。
反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间
的差额会增加企业于未来期间的应纳税所得额，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债。
简述资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序
简述资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序资产负债表债务法下，所得税的会计核算是企业财务管理中非常重要的一个环节。
通常，会计核算的一般程序包括以下几个步骤：第一步，确定会计期间。
企业应当根据税务机关规定的会计年度确定会计期间，通常是一年。
第二步，编制资产负债表。
企业应当按照财务会计准则编制资产负债表，列出负债、资产和所有者权益等项，并计算出净资产。
在编制资产负债表时，应当将所有的应交所得税计入负债项目。
第三步，计算所得税。
企业应当按照税法规定计算所得税。
一般来说，所得税是根据企业利润额和税率来计算的。
企业应当将计算得出的所得税计入负债项目中。
第四步，确定暂时性差异。
企业应当按照税法规定确定暂时性差异，包括会计利润和税法利润之间的差异。
这些差异可能是由于会计准则和税法规定不同所致，也可能是由于企业在财务会计和税务会计中的不同操作所致。
企业应当将暂时性差异计入资产或负债项目中。
第五步，计提所得税。
企业应当根据确定的暂时性差异计提所得税。
计提的所得税应当以负债项目的形式计入资产负债表中。
第六步，确认递延所得税资产和递延所得税负债。
企业应当根据计算得出的暂时性差异和计提的所得税确认递延所得税资产和递延所得税负债。
递延所得税资产和递延所得税负债应当分别计入资产和负债项目中。
总的来说，资产负债表债务法下所得税的会计核算程序包括编制资产负债表、计算所得税、确定暂时性差异、计提所得税和确认递延所得税资产和递延所得税负债。
企业应当按照税法规定和财务会计准则的要求，认真执行会计核算程序，确保所得税的会计核算准确无误。
_资产负债表债务法(2),所得税会计核算的一般程序,资产的计税基础
第一节所得税核算的基本原理一、资产负债表债务法所得税会计采用资产负债表债务法核算所得税，资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
二、所得税会计核算的一般程序第二节资产、负债的计税基础一、资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
资产的计税基础本质上就是税收口径的资产价值标准。
通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
（一）固定资产账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备计税基础=实际成本-税法累计折旧【提示】一般而言，固定资产的初始计量在税法上是认可的，因此固定资产的初始计量标准一般不存在差异。
二者的差异通常来自于以下两个方面：1.折旧方法、折旧年限等不同产生的差异；2.因计提资产减值准备产生的差异。
【随堂例题】某企业固定资产税法规定最低折旧年限为10年，而会计按5年计提折旧。
典型的暂时性差异（可抵扣）。
【随堂例题】某企业固定资产会计折旧年限与税法规定一致，2×17年年末企业对其进行减值测试，计提减值准备20万元。
典型的暂时性差异（可抵扣）。
【例20-1】A企业于20×6年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。
税法规定该类（由于技术进步、产品更新换代较快的）固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。
20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。
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二、所得税会计的理论基础
1、所得税会计中的所得税性质 一项收益分配？还是一项费用？ 从税法的角度来看，所得税是一种义务，不
是一种费用，税法第十条第（二）项规定，在计 算应纳税所得额时，企业所得税税款不得扣除。 2、当期计列法与跨期分摊所得税分摊法
本期的所得税费用＝应交所得税？？？
本期的所得税费用≠本期应交所得税
费用扣除：会计允许，税法不允许
1、范围不同：税法中明确规定的不允 许扣除的项目，如新税法第十条规定，税收 滞纳金 ；罚金、罚款和被没收财物的损失 ； 本法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出 ； 未经核定的 准备金支出；与取得收入无关的 其他支出 。
费用扣除：会计允许，税法不允许
2、超标支出 标准不同的项目主要有：借款费用、
具体其他暂时性差异参见教材第304页。
（三）*暂时性差异：资产或负债的账面价值 与其计税基础之间的差额
1、关于资产和负债的计税基础 2、暂时性差异 （1）应纳税暂时性差异 （2）可抵扣暂时性差异 （3）特殊项目产生的暂时性差异
三项经费、公益性捐赠支出、业务招待 费用支出、广告费等等。
税前扣除的基本条件是真实性、相 关性、合理性。
费用扣除：会计不允许，税法允许
新税法中将费用加计扣除作为税收优惠的 一种形式，对于加计的部分，税法和会计有 差异，如新税法第三十条规定，企业的下列 支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开 发费用； 安置残疾人员及国家鼓励安置的其 他就业人员所支付的工资。
二、企业所得税的法律规定。
新旧比较
第三节 所得税会计基础
一、所得税会计概述 1、产生及由来 从本质而言，会计和税法的不同原则和计量
收益的标准源于两者的目的不同。 会计目的：为投资者、债权人、政府及其有
关部门和社会公众等提供有用的决策信息。 税法目的：对企业的经营所得进行征税，筹
集财政资金，调节经济，为宏观经济服务。
2、避免重复征税。 如新税法第二十六条规定，符合条件的居民企业之间 的股息、红利等权益性投资收益，以及个人独资企业和合 伙企业不用缴纳企业所得税等。
会计上不确认收入，但税法上确认
部分视同销售，如将自产的产品无偿赠 送他人；折扣销售中未将折扣额在同一张发 票上注明；企业与关联企业以不合理定价手 段减少应纳税所得额。等等。
纳税影响会计法
应付税款法
税率变动是否对递延税款进行调整
递延法
负债法
基于何种报表
资产负债表债务法 利润表债务法
三、企业所得税会计差异：
在递延法和利润表债务法下，按“差异” 在未来是否能够转回，可分为永久性差异和 时间性差异。
在资产负债表债务法下，仅确认暂时性 差异的所得税影响。
三者差异的关系是：暂时性差异包括一切时 间性差异。暂时性差异不包括永久性差异。
暂时性差异与永久性差异
一般而言，利润表项目的变化，无论是 收益的取得，还是支出的发生，都与资产负 债表项目直接相关。但是，有时资产负债表 项目的变化却并不涉及利润表项目。因此， 某些从利润表角度判断为永久性差异的项目， 如果从资产负债表的角度判断，也可能是暂 时性差异。
举例
乙企业在某年12月31日进行股份制改造， 发生资产评估增值120万元。 从利润表分析， 乙企业发生的资产评估增值120万元，在当期 发生，在以后期间不能转回，应该调整2005 年的应纳税所得额，所以是永久性差异。但 从资产负债表分析，乙企业资产的账面价值 与计税基础的差额为120万元 ，因此乙企业 发生的是暂时性差异。
（1）会计利润大于应税利润的时间性差异：税 法推迟确认收入；税法提前确认扣除项目。
（2）应税利润大于会计利润的时间性差异时： 税法提前确认收入；税法推迟确认扣除项目。
2、其他暂时性差异
因税法规定而产生于资产或负债的计税基础 与账面价值不同从而产生的暂时性差异。
时间性差异是从利润表出发，仅涉及到对利 润表有影响的项目，而其他暂时性差异则是指某 项交易或事项发生以后，可能不影响利润表，但 会影响到资产、负债的账面价值与其计税基础， 如企业合并中产生的暂时性差异。
（二）时间性差异与其他暂时性差异
时间性差异：当收益或费用被包含在某 一期间的会计利润中，但被包含在另一期间 的应税利润中时，所产生的暂时性差异。
所有的时间性差异都是暂时性差异，但 并非所有暂时性差异都是时间性差异。
1、时间性差异：具体参见教材第303、 304页。
时间性差异是指企业的税前会计利润和纳税所 得虽然计算的口径一致，但由于二者的确认时间不 同而产生的差异。
不允许 不允许扣除的 范围不同和 项目，以及超 标准不同。 标的支出
或减计方面的优惠 规定。
如国债；新税法第三十三条规定，企业综合利用资源， 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在 计算应纳税所得额时减计收入（90%）；符合条件的非营 利组织的收入，以及税法第二十七条规定等等。
（一）永久性差异
指在某一会计期间，由于会计准则、 制度和税法在计算收益、费用或损失时 的口径不同，所产生的税前会计利润与 应纳税所得额之间的差异。
这种差异在本期发生，不会在以后 各期转回。
永久性差异的类型
会计 税法
举例
备注
收入
允许 不允许 免税收入
费用损失
不允许 允许
不允许
允许 部分视同销售 行为
会计：权责发生制
税法：收入按不完全的权责发生制， 支出按不完全的收付实现制。
2、所得税会计发展趋势展望：税会差 异减少是未来发展趋势。纳税成本大，调帐 困难，避免出现非主观故意不遵从税法的现 象。
A、会计准则取消后进先出。
B、视同销售中自产货物作为非货币性福 利方发放给职工个人，会计上确认收入。
第五章 所得税会计
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
企业所得税概述 企业所得税的计算与申报 企业所得税会计基础 企业所得税的会计处理 个人所得税的会计处理
第一节 企业所得税概述 第二节 企业所得税的计算与申报
一、几点说明 2008年1月1日起我国将执行新的企业 所得税法，内外资企业所得税合并，统一适 用新法。 2007年1月1日我国上市公司按照新的 所得税会计准则进行财务核算。