税务稽查方法技巧与账务调整培训课件.pptx
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账外账案例十五
（2）、公款私存储蓄存折的检查
有收入行为，无账面记录； 私人借款，只借不还； 从办公桌或保险柜里发现的储蓄存折， 存入笔数多，且为散数字等 账外账案例十六
（一）、账外账的含义及特点
根据《中华人民共和国会计法》第 四十二条的相关规定，“账外账”是指 违反会计法的有关规定，在法定会计账 簿之外私自设立的用以对经济业务事项 进行登记核算的会计账簿及相关资料。
具有以下特征：
1、其本质特征是属于会计弊端的假账， 是作假者主观积极所为；
2、隐蔽性;
3、与 “小金库”存在必然联系；
查对象账证表勾稽关系、企业外部关系、 企业资金流、企业物流等的检查取证。
1、从账证表异常中检查账外账
（1)、收、支情况异常的检查 从收入的角度看：
相对稳定的收入，突然从财务账上消 失；年年有增加的收入突然减少；按行业 经营习惯应有的收入未在账上反映等。
从支出的角度看： 有支出行为却帐面上没有相关记录； 来源不明的支出等。 账外账案例一、二、
(3)、帐户间对应关系异常的检查
违反记账规律记账； 记账凭证与所附原始凭证反映 的经济内容不一致。
存货类帐户贷方直接与货币资金、应 收账款等帐户借方对应； 应收应付款帐户对转冲账； 资金短时间一进一出。 账外账案例七、八、九、
(4)、企业异常行为的检查
分析经营行为之间的合理性应作为 检查的一部分。
履行法定程序查其银行对帐单，发觉与银
行帐严重不符。但因客观原因未进一步
协查银行凭证，无法核实款项来源的详 细情况。通过对其上游企业(某浆纱厂)
的协查，发觉红星公司在此加工的部分 棉纱送到了其外协厂(40多家)，该类型 外协厂其账上只记载了5家。外调取得 了40多家外协厂为红星公司织布的证据：
收取加工费记录复印件，记载加工情况 的帐页复印件(有些户未设帐)，企业签 字盖章的受托加工情况说明(包括织布的 时间,品种，规格，数量及送货时间等)。
你们好!
欢迎你们来到美丽 的星城
长沙
税务稽查方法、技巧 与账务调整
主讲 郭 焰
长沙税务 干部学院
主要内容
一、 税务稽查方法 “帐外帐”检查的一般技巧 二、税务稽查账务调整的监控
一、 税务稽查方法 “帐外帐”检查的一般技巧
由实际案例分析开始： 基本案情：某市红星织造有限公司
主要产品为各种棉布，根据客户定单安 排生产，基本无库存。购进棉纱后送浆 纱厂浆洗合股(经线\纬线)，再自己织 布或委托其外协厂加工。
都说记不清楚了，只在很少一部分材料 上签了字。
要求：讨论分析本案例，请思考如下问题：
一、结合实际工作经验，请你说说 什么是“账外账”，试列举你遇到过的 “账外账”具体财务表现 二、请归纳本案中的基本检查思路与方法 三、你认为对本案的稽查是否成功？为什 么？ 四、企业未签字盖章的资料能否作为稽查 定案的依据?
某市税务稽查局在对其进行调帐检查时， 调取了该企业部分帐外资料(如：仓库 发货记录，车间生产记录，部分销售合 同等)，该企业深感不安，采取极端手 段将其帐外材料偷走并烧毁。稽查人员
继续根据现有帐簿检查并外调。经检查，
该企业帐薄只记载了开具发票的销售，
根据销售情况编造成本，仓库保管帐也
是根据发票开具情况由财务人员做的假 帐。
违规收入主要有： 1、截留应上缴的财政收入 （税费、规费等） 2、虚列支出套取的资金 3、“三乱”（乱收费、乱集资、 乱罚款）收费等
(四)、”账外账”税务检查方法
针对不同的企业、不同的情况 确定不同的检查方法，跳出就 账查账的圈子，做到账内账外 结合，内查与外调结合。
多渠道、多角度检查取证：涉及被
费用（尤其是运输费）的高低与 业务量不配比；企业“舍近求远”购 进；企业“物流逆向”行为。
账外账案例十、十一、十二
2、从纳税人外部关系入手检查账外账
税务机关明知道纳税人存在偷税行 为，但账面上却找不到有效证据
对销售对象、消费者的检查掌 握企业的销售情况；
对供货单位的检查了解企业实际生 产情况；
(2)、 账户数字wenku.baidu.com常的检查
数字是否异常是由它所能传递的信息内容所 决定的。
往来帐户数字只增加不减少，而 资金挪着他用；往来帐户数字长期不变， 形成长期挂账的现象；往来账户的数子 发生较大变化，与平时业务情况相比有 异常；费用帐户数字突然增加，与企业 当时的生产经营情况有出入。
账外账案例三、四、五、六、
协查掌握企业的发外加工业务情况、 配载中心运输部门的发货单上的承运货物 数量情况；
对往来单位收、付款凭证的检查了解 企业资金进出入账情况等。账外账案例十 三、十四
思考：“已证实虚开发票”如何 协查取证
3、从货币资金往来检查账外账 （1）、 银行帐户的检查
可先通过人民银行或专业银行 取得企业设立银行帐户情况的证据， 然后与企业向税务机关申报的银行 帐户情况及企业银行存款明细账核 对。
到银行调阅银行存款对 账单，并逐笔查阅银行传票，落实款 项的收支情况，找出款项的往来对象。 如有必要，应到往来对象单位进一步 调查取证。
也应调阅银行存 款对账单，并与企业的银行存款日 记账逐笔核对，查阅企业的所有业 务是否全部入账 。未入账的业务应 到银行查阅相关的银行传票（如： 银行进账单等），以核实其款项的 来源及所反应的经济内容。
（二）、账外账在财务方面的表现方式 1、独立的账证
（1）内外账有牵连：资金牵连、货物牵连
（2）内外账独立：账实相符、独立的资金 循环
2、存折或定期存单
3、未处理的原始单据
4、信用卡
5、实物资产（如银行收回的抵债物质 放在账外）
（三)、账外账资金来源渠道 正当收入主要有： 1、营业款、销售收入 2、投资分红 3、回扣、佣金 4、材料转让、废品回收收入 5、资产出租收入（门面、厂房、设 备、土地等出租） 6、收回的已报损坏账、无主应付款、 扣除的押金等
稽查人员根据外调材料分品种核对其帐簿 记载情况。比如斜纹方格布有3家外协 厂共为其加工了8万米，而红星公司帐 上只记载了自己本厂生产销售了3万米，
且无库存。于是稽查人员就依该种布近 期平均售价4.8元/米，将该8万米斜纹方
格布做帐外销售的补税处理。此种情况 的补税有90多万。当把有关材料跟企业
核实让其签字时，法人与会计相互推拖，
（2）、公款私存储蓄存折的检查
有收入行为，无账面记录； 私人借款，只借不还； 从办公桌或保险柜里发现的储蓄存折， 存入笔数多，且为散数字等 账外账案例十六
（一）、账外账的含义及特点
根据《中华人民共和国会计法》第 四十二条的相关规定，“账外账”是指 违反会计法的有关规定，在法定会计账 簿之外私自设立的用以对经济业务事项 进行登记核算的会计账簿及相关资料。
具有以下特征：
1、其本质特征是属于会计弊端的假账， 是作假者主观积极所为；
2、隐蔽性;
3、与 “小金库”存在必然联系；
查对象账证表勾稽关系、企业外部关系、 企业资金流、企业物流等的检查取证。
1、从账证表异常中检查账外账
（1)、收、支情况异常的检查 从收入的角度看：
相对稳定的收入，突然从财务账上消 失；年年有增加的收入突然减少；按行业 经营习惯应有的收入未在账上反映等。
从支出的角度看： 有支出行为却帐面上没有相关记录； 来源不明的支出等。 账外账案例一、二、
(3)、帐户间对应关系异常的检查
违反记账规律记账； 记账凭证与所附原始凭证反映 的经济内容不一致。
存货类帐户贷方直接与货币资金、应 收账款等帐户借方对应； 应收应付款帐户对转冲账； 资金短时间一进一出。 账外账案例七、八、九、
(4)、企业异常行为的检查
分析经营行为之间的合理性应作为 检查的一部分。
履行法定程序查其银行对帐单，发觉与银
行帐严重不符。但因客观原因未进一步
协查银行凭证，无法核实款项来源的详 细情况。通过对其上游企业(某浆纱厂)
的协查，发觉红星公司在此加工的部分 棉纱送到了其外协厂(40多家)，该类型 外协厂其账上只记载了5家。外调取得 了40多家外协厂为红星公司织布的证据：
收取加工费记录复印件，记载加工情况 的帐页复印件(有些户未设帐)，企业签 字盖章的受托加工情况说明(包括织布的 时间,品种，规格，数量及送货时间等)。
你们好!
欢迎你们来到美丽 的星城
长沙
税务稽查方法、技巧 与账务调整
主讲 郭 焰
长沙税务 干部学院
主要内容
一、 税务稽查方法 “帐外帐”检查的一般技巧 二、税务稽查账务调整的监控
一、 税务稽查方法 “帐外帐”检查的一般技巧
由实际案例分析开始： 基本案情：某市红星织造有限公司
主要产品为各种棉布，根据客户定单安 排生产，基本无库存。购进棉纱后送浆 纱厂浆洗合股(经线\纬线)，再自己织 布或委托其外协厂加工。
都说记不清楚了，只在很少一部分材料 上签了字。
要求：讨论分析本案例，请思考如下问题：
一、结合实际工作经验，请你说说 什么是“账外账”，试列举你遇到过的 “账外账”具体财务表现 二、请归纳本案中的基本检查思路与方法 三、你认为对本案的稽查是否成功？为什 么？ 四、企业未签字盖章的资料能否作为稽查 定案的依据?
某市税务稽查局在对其进行调帐检查时， 调取了该企业部分帐外资料(如：仓库 发货记录，车间生产记录，部分销售合 同等)，该企业深感不安，采取极端手 段将其帐外材料偷走并烧毁。稽查人员
继续根据现有帐簿检查并外调。经检查，
该企业帐薄只记载了开具发票的销售，
根据销售情况编造成本，仓库保管帐也
是根据发票开具情况由财务人员做的假 帐。
违规收入主要有： 1、截留应上缴的财政收入 （税费、规费等） 2、虚列支出套取的资金 3、“三乱”（乱收费、乱集资、 乱罚款）收费等
(四)、”账外账”税务检查方法
针对不同的企业、不同的情况 确定不同的检查方法，跳出就 账查账的圈子，做到账内账外 结合，内查与外调结合。
多渠道、多角度检查取证：涉及被
费用（尤其是运输费）的高低与 业务量不配比；企业“舍近求远”购 进；企业“物流逆向”行为。
账外账案例十、十一、十二
2、从纳税人外部关系入手检查账外账
税务机关明知道纳税人存在偷税行 为，但账面上却找不到有效证据
对销售对象、消费者的检查掌 握企业的销售情况；
对供货单位的检查了解企业实际生 产情况；
(2)、 账户数字wenku.baidu.com常的检查
数字是否异常是由它所能传递的信息内容所 决定的。
往来帐户数字只增加不减少，而 资金挪着他用；往来帐户数字长期不变， 形成长期挂账的现象；往来账户的数子 发生较大变化，与平时业务情况相比有 异常；费用帐户数字突然增加，与企业 当时的生产经营情况有出入。
账外账案例三、四、五、六、
协查掌握企业的发外加工业务情况、 配载中心运输部门的发货单上的承运货物 数量情况；
对往来单位收、付款凭证的检查了解 企业资金进出入账情况等。账外账案例十 三、十四
思考：“已证实虚开发票”如何 协查取证
3、从货币资金往来检查账外账 （1）、 银行帐户的检查
可先通过人民银行或专业银行 取得企业设立银行帐户情况的证据， 然后与企业向税务机关申报的银行 帐户情况及企业银行存款明细账核 对。
到银行调阅银行存款对 账单，并逐笔查阅银行传票，落实款 项的收支情况，找出款项的往来对象。 如有必要，应到往来对象单位进一步 调查取证。
也应调阅银行存 款对账单，并与企业的银行存款日 记账逐笔核对，查阅企业的所有业 务是否全部入账 。未入账的业务应 到银行查阅相关的银行传票（如： 银行进账单等），以核实其款项的 来源及所反应的经济内容。
（二）、账外账在财务方面的表现方式 1、独立的账证
（1）内外账有牵连：资金牵连、货物牵连
（2）内外账独立：账实相符、独立的资金 循环
2、存折或定期存单
3、未处理的原始单据
4、信用卡
5、实物资产（如银行收回的抵债物质 放在账外）
（三)、账外账资金来源渠道 正当收入主要有： 1、营业款、销售收入 2、投资分红 3、回扣、佣金 4、材料转让、废品回收收入 5、资产出租收入（门面、厂房、设 备、土地等出租） 6、收回的已报损坏账、无主应付款、 扣除的押金等
稽查人员根据外调材料分品种核对其帐簿 记载情况。比如斜纹方格布有3家外协 厂共为其加工了8万米，而红星公司帐 上只记载了自己本厂生产销售了3万米，
且无库存。于是稽查人员就依该种布近 期平均售价4.8元/米，将该8万米斜纹方
格布做帐外销售的补税处理。此种情况 的补税有90多万。当把有关材料跟企业
核实让其签字时，法人与会计相互推拖，