第二章 增值税法
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品 在内）； （2）典当业销售死当物品。
广东海洋大学寸金学院
一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易 办法依照6%征收率计算缴纳增值税：
（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小 型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5
万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位；
4.外贸：有利于鼓励出口的政策，做到出口退税准 确、彻底、有利于提高本国产品的出口竞争力。
第二节 增值税的基本要素
一、增值税的征税范围 二、纳税人认定标准与管理 三、增值税税率
一、增值税征税范围
一般规定 1.销售或进口货物
（指有形动产：包括电力、热力、气体） 2.提供的加工、修理修配劳务
特殊规定 1.特殊项目（四项）
四、我国现行增值税的特点
－实行价外税，税负转嫁明显
－划分一般纳税人与小规模纳税人
－专用发票扣税制度
五、增值税的作用
1.财政：能保证财政收入的普遍性和稳定性；
2.经济：消除了传统间接税存在的重复征税的弊端 有利于生产经营专业协作化发展，具有较强的经 济适应性； 3.有利于税收监管，有效防止偷税行为
广东海洋大学寸金学院
（1）新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统
进行研究与试验开发的业务活动属于研发和技术服务；
但软件开发服务、提供集成电路和电子电路产品设计、测
试及相关技术支持服务属于信息技术服务； 而工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、 包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、 机械设计、工程设计等等属于文化创意服务。
广东海洋大学寸金学院
自来水的法定税率13%； 水厂生产自来水可选择6%的征收率； 自来水公司销售自来水按照简易办法6%征收率计税。
广东海洋大学寸金学院
根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（
A.销售干姜 B.苗圃销售自种花卉 D.销售麦芽
）。
C.销售音像制品
『正确答案』AC 『答案解析』苗圃销售自种花卉免征增值税；销售 麦芽适用17%税率。
（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料； （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的 砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；
广东海洋大学寸金学院
（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的 血液或组织制成的生物制品；
（5）自来水；
（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝
“营改增”试点实施前应税服务年销售额超过500万 元的试点纳税人，应向国税主管税务机关（以下简 称主管税务机关）申请办理增值税一般纳税人资格 认定手续。
应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合 计÷（1+3%）。
广东海洋大学寸金学院
某广告公司在实施试点前申报的年营业额为205万元（已扣减
广东海洋大学寸金学院
计税公式： 应税销售额=含税销售额/（1+4%） 应纳税额=应税销售额×4%/2 适用情况： （1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣
进项税额的固定资产；
（2）一般纳税人销售旧货。
广东海洋大学寸金学院
一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简 易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：
1. 研发和技术服务 2. 信息技术服务 3. 广播影视服务 4. 物流辅助服务
5. 有形动产租赁服务
6. 鉴证咨询服务
7. 文化创意服务
广东海洋大学寸金学院
（4）航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的 航空运输服务，不征收增值税； （5）航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运 输服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收增 值税。 邮政汇兑不等于邮政储蓄。邮政储蓄银行的邮政储 蓄业务属于营业税金融业的范围。
– （2）未分别核算，从高适用税率
一、一般纳税人及小规模纳税人的认定标准
企业类型
1.生产企业 （含加工、修理修配企业）
小规模纳税人
一般纳税人
年应税销售额50万元 50万元以上 以下（含本数，下同）
2.其他企业
80万元以下
80万元以上
3.年应税销售额超过小规模纳 按小规模纳税人纳税 —— 税人标准的其他个人 4.非企业性单位、 不经常发生应税行为的企业 可选择按小规模纳税 —— 人纳税
广东海洋大学寸金学院
某企业（一般纳税人）2013年3月16日销售一台旧
机器设备，取得销售收入60000元，该设备为2006 年5月购入，则该项销售行为应纳增值税为（
A.0元 B.1153.85元 C.1200元
）。
D.2307.69元
『正确答案』B 『答案解析』应纳增值税＝60000/（1＋4%） ×4%×50%＝1153.85（元）
广东海洋大学寸金学院
（2009年）增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法 依照6%征收率计算缴纳增值税的有（ ）。 A.用购买的石料生产的石灰 B.用动物毒素制成的生物制品 C.以水泥为原料生产的水泥混凝土 D.县级以下小型水力发电站生产的电力 『正确答案』BCD 『答案解析』以自己采掘的砂、土、石料或其它矿物连续生产的砖、瓦、
第二章 增值税 法
广东海洋大学寸金学院
2010年全国公共财政收入基本情况
税种 流转税 总额 收入额（亿元） 41486.27 占总收入的比例 56. 7% 同期增长率
国内增值税
国内消费税 营业税
21093.48
6071.55 11157.91
14.1%
27.5% 23.8%
进口增值税 进口消费税
出口退增值税 消费税
练习题
1．下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（ ）
A. B. 建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务。 汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务。
C.
D.
塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务。
电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机。
Key：同时向同一对象
2.特殊行为：
视同销售货物行为、 混合销售货物行为、 兼营非应税劳务行为 混业经营
营改增
1. 交通运输业 2. 邮政业 3. 部分现代服务业
视同销售货物行为
目的：防止变相偷税
视同销售货物行为
① 将货物交付他人代销 ② 销售代销货物 ③ 非同一县（市），将货物从一个机构移送其他机构用于销 售。 ④ 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 ⑤ 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单 位或个体经营者 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 “营改增”无偿提供应税劳务
土）；
广东海洋大学寸金学院
（7）属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临 床用人体血液
可依6%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专 用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增 值税适用税率计算应纳税额。
一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个
月内不得变更。
广东海洋大学寸金学院
对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依 照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增 值税扣税凭证上注明的增值税税款
3.农业生产资料 饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜； 类 4.（初级）农产 （1）干姜、姜黄的增值税适用税率为13%； 品 （2）纳税人销售自产人工合成牛胚胎免征增值税； 如二甲醚、密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫 板等
广东海洋大学寸金学院
5.其他
（1）交通运输业；
（2）邮政业。
广东海洋大学寸金学院
（1）研发和技术服务；
（2）信息技术服务；
（3）文化创意服务； （4）物流辅助服务； （5）鉴证咨询服务； （6）广播影视服务。
广东海洋大学寸金学院
广东海洋大学寸金学院
（1）纳税人出口货物 （2）国际运输服务（含航天运输服务、取得经营许可的港澳 台运输服务）； （3）向境外单位提供的研发服务和设计服务（不包括对境内 不动产提供的设计服务）；
广东海洋大学寸金学院
三、税率与征收率的总体规定
（1）粮食、食用植物油（包括橄榄油） （2）鲜奶、符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳（调制乳：17%）
1.生活必需品类 （3）食用盐
（4）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气 和居民用煤炭制品等
2.文化用品类
图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物
（4）境内的单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，
可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。
放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税
零税率。
广东海洋大学寸金学院
增值税一般纳税人销售下列货物，按低税率13%计 征增值税的是（
A.橄榄油 B.肉桂油 C.淀粉 D.麦芽
）。
收入型
允许 扣除折旧 国民收入总值
消费型
允许 全部扣除 消费资料价值
评
价
中庸型， 税基最小； 折旧无合法凭证， 彻底消除重复征税， 实际操作困难 利于鼓励投资
三、增值税的特征
1. 2. 3. 4.
以增值额为税源 税源充裕 实行普遍征收 实行多环节征收：道道征税，但税不重征 税负具有向前推移性：间接税
⑥ 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者
⑦ ⑧ ⑨
用于企业外部含“购买” 用于企业内部不含“购买”
思考
• Ａ公司在山东、山西、福建等省租用仓库，各仓库均由公 司派遣了两名仓管员常驻，现在每月均有公司产品发往各 省仓库。各省的仓库不对外洽谈业务，不对外销售，不收 取货款，只是接受总公司的指令将货物配送分发给公司指 定的客户，所以各省的仓库未在当地进行工商注册，未在 当地办理税务登记，也未在办理外出经营活动税收管理证 明。
10490.64
7327.31
35.7%
13%
所得税
总额
企业所得税 个人所得税
17680.81
12843.54 4837.27 2027.83 12015.88
24.2%
11.3% 22.5% 36.7% 16.4% 32.7%
关税 其他税收
第一节 增值税概述
一、增值税法与增值税概念
二、增值税类型
【答案】A
广东海洋大学寸金学院
1.一般：3%的征收率 2.减按2%征收率
应税销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额×2%
适用情况：
（1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使 用过的固定资产； （2）小规模纳税人销售旧货。
广东海洋大学寸金学院
1.按照4%征收率减半征收 2.按照4%征收率计税 3.可选择按照6%征收率计税 4.按照6%征收率计税
• 请问：该公司每月将货物发往外省仓库时，是否要视同销 售货物在Fra Baidu bibliotek物移交时缴纳增值税？
1. 某计算机公司，为即将举行的全国体育运动会赠 送计算机50台，每台不含税价格为9000元，需交 税吗？
需交，销项税额=50 9000 17%=76500元
2. 某商场，开展促销活动，买一赠一。在这次活动 中，销货取得销售额为10万元。赠送商品价值 0.5万元，因未取得收入，所以企业按10万元销 售额计算销项税金（） （ ）
三、增值税的特征
四、我国增值税的特点
五、增值税的理论优点
一、增值税法与增值税概念
增值税是对在我国境内销售货物、提供 应税劳务以及进口货物的单位和个人，就 其增值额征收的一种流转税。
W=C+V+M
二、增值税的类型 增值额=收入-①-②-③-④-⑤
生产型
对外购固定资 产的处理方式 统计口径 不允许 扣除 国民生产总值 税基最大, 重复征税严重， 不利于鼓励投资
混合销售行为
混合销售行为：
增值税应税行为+营业税应税行为
两者有关联
以增值税应税行为为主，全部收入交增值税 以营业税应税行为为主，全部收入交营业税
兼营非增值税应税劳务
兼营非增值税应税劳务：
增值税应税行为+营业税应税行为
两者无关联
分开核算，分别征收增值税和营业税 未分开核算，分别核定销售额和营业额征税
支付给其他单位的广告发布费300万元），被税务机关查补营 业额8万元，则该企业试点实施前的应税服务年销售额核定为 （ ）。 A.205万元 B.498.06万元
C.505万元
【答案】B
D.513万元
【解析】该企业试点实施前的应税服务年销售额核定=
（205+300+8）÷（1+3%）=498.06（万元）。
广东海洋大学寸金学院
转让专利or非专利技术——技术转让服务 转让商标、商誉和著作权——文化创意服务。 远洋运输企业的光租、航空运输企业的干租——有 形动产租赁。 代理记账、翻译服务——“咨询服务”
广东海洋大学寸金学院
混业经营
• 兼营不同税率的项目
• 均交增值税，依纳税人核算情况选择税率
– （1）分别核算，按各自税率计税
广东海洋大学寸金学院
一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易 办法依照6%征收率计算缴纳增值税：
（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小 型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5
万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位；
4.外贸：有利于鼓励出口的政策，做到出口退税准 确、彻底、有利于提高本国产品的出口竞争力。
第二节 增值税的基本要素
一、增值税的征税范围 二、纳税人认定标准与管理 三、增值税税率
一、增值税征税范围
一般规定 1.销售或进口货物
（指有形动产：包括电力、热力、气体） 2.提供的加工、修理修配劳务
特殊规定 1.特殊项目（四项）
四、我国现行增值税的特点
－实行价外税，税负转嫁明显
－划分一般纳税人与小规模纳税人
－专用发票扣税制度
五、增值税的作用
1.财政：能保证财政收入的普遍性和稳定性；
2.经济：消除了传统间接税存在的重复征税的弊端 有利于生产经营专业协作化发展，具有较强的经 济适应性； 3.有利于税收监管，有效防止偷税行为
广东海洋大学寸金学院
（1）新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统
进行研究与试验开发的业务活动属于研发和技术服务；
但软件开发服务、提供集成电路和电子电路产品设计、测
试及相关技术支持服务属于信息技术服务； 而工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、 包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、 机械设计、工程设计等等属于文化创意服务。
广东海洋大学寸金学院
自来水的法定税率13%； 水厂生产自来水可选择6%的征收率； 自来水公司销售自来水按照简易办法6%征收率计税。
广东海洋大学寸金学院
根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（
A.销售干姜 B.苗圃销售自种花卉 D.销售麦芽
）。
C.销售音像制品
『正确答案』AC 『答案解析』苗圃销售自种花卉免征增值税；销售 麦芽适用17%税率。
（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料； （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的 砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；
广东海洋大学寸金学院
（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的 血液或组织制成的生物制品；
（5）自来水；
（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝
“营改增”试点实施前应税服务年销售额超过500万 元的试点纳税人，应向国税主管税务机关（以下简 称主管税务机关）申请办理增值税一般纳税人资格 认定手续。
应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合 计÷（1+3%）。
广东海洋大学寸金学院
某广告公司在实施试点前申报的年营业额为205万元（已扣减
广东海洋大学寸金学院
计税公式： 应税销售额=含税销售额/（1+4%） 应纳税额=应税销售额×4%/2 适用情况： （1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣
进项税额的固定资产；
（2）一般纳税人销售旧货。
广东海洋大学寸金学院
一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简 易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：
1. 研发和技术服务 2. 信息技术服务 3. 广播影视服务 4. 物流辅助服务
5. 有形动产租赁服务
6. 鉴证咨询服务
7. 文化创意服务
广东海洋大学寸金学院
（4）航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的 航空运输服务，不征收增值税； （5）航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运 输服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收增 值税。 邮政汇兑不等于邮政储蓄。邮政储蓄银行的邮政储 蓄业务属于营业税金融业的范围。
– （2）未分别核算，从高适用税率
一、一般纳税人及小规模纳税人的认定标准
企业类型
1.生产企业 （含加工、修理修配企业）
小规模纳税人
一般纳税人
年应税销售额50万元 50万元以上 以下（含本数，下同）
2.其他企业
80万元以下
80万元以上
3.年应税销售额超过小规模纳 按小规模纳税人纳税 —— 税人标准的其他个人 4.非企业性单位、 不经常发生应税行为的企业 可选择按小规模纳税 —— 人纳税
广东海洋大学寸金学院
某企业（一般纳税人）2013年3月16日销售一台旧
机器设备，取得销售收入60000元，该设备为2006 年5月购入，则该项销售行为应纳增值税为（
A.0元 B.1153.85元 C.1200元
）。
D.2307.69元
『正确答案』B 『答案解析』应纳增值税＝60000/（1＋4%） ×4%×50%＝1153.85（元）
广东海洋大学寸金学院
（2009年）增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法 依照6%征收率计算缴纳增值税的有（ ）。 A.用购买的石料生产的石灰 B.用动物毒素制成的生物制品 C.以水泥为原料生产的水泥混凝土 D.县级以下小型水力发电站生产的电力 『正确答案』BCD 『答案解析』以自己采掘的砂、土、石料或其它矿物连续生产的砖、瓦、
第二章 增值税 法
广东海洋大学寸金学院
2010年全国公共财政收入基本情况
税种 流转税 总额 收入额（亿元） 41486.27 占总收入的比例 56. 7% 同期增长率
国内增值税
国内消费税 营业税
21093.48
6071.55 11157.91
14.1%
27.5% 23.8%
进口增值税 进口消费税
出口退增值税 消费税
练习题
1．下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（ ）
A. B. 建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务。 汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务。
C.
D.
塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务。
电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机。
Key：同时向同一对象
2.特殊行为：
视同销售货物行为、 混合销售货物行为、 兼营非应税劳务行为 混业经营
营改增
1. 交通运输业 2. 邮政业 3. 部分现代服务业
视同销售货物行为
目的：防止变相偷税
视同销售货物行为
① 将货物交付他人代销 ② 销售代销货物 ③ 非同一县（市），将货物从一个机构移送其他机构用于销 售。 ④ 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 ⑤ 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单 位或个体经营者 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 “营改增”无偿提供应税劳务
土）；
广东海洋大学寸金学院
（7）属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临 床用人体血液
可依6%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专 用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增 值税适用税率计算应纳税额。
一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个
月内不得变更。
广东海洋大学寸金学院
对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依 照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增 值税扣税凭证上注明的增值税税款
3.农业生产资料 饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜； 类 4.（初级）农产 （1）干姜、姜黄的增值税适用税率为13%； 品 （2）纳税人销售自产人工合成牛胚胎免征增值税； 如二甲醚、密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫 板等
广东海洋大学寸金学院
5.其他
（1）交通运输业；
（2）邮政业。
广东海洋大学寸金学院
（1）研发和技术服务；
（2）信息技术服务；
（3）文化创意服务； （4）物流辅助服务； （5）鉴证咨询服务； （6）广播影视服务。
广东海洋大学寸金学院
广东海洋大学寸金学院
（1）纳税人出口货物 （2）国际运输服务（含航天运输服务、取得经营许可的港澳 台运输服务）； （3）向境外单位提供的研发服务和设计服务（不包括对境内 不动产提供的设计服务）；
广东海洋大学寸金学院
三、税率与征收率的总体规定
（1）粮食、食用植物油（包括橄榄油） （2）鲜奶、符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳（调制乳：17%）
1.生活必需品类 （3）食用盐
（4）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气 和居民用煤炭制品等
2.文化用品类
图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物
（4）境内的单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，
可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。
放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税
零税率。
广东海洋大学寸金学院
增值税一般纳税人销售下列货物，按低税率13%计 征增值税的是（
A.橄榄油 B.肉桂油 C.淀粉 D.麦芽
）。
收入型
允许 扣除折旧 国民收入总值
消费型
允许 全部扣除 消费资料价值
评
价
中庸型， 税基最小； 折旧无合法凭证， 彻底消除重复征税， 实际操作困难 利于鼓励投资
三、增值税的特征
1. 2. 3. 4.
以增值额为税源 税源充裕 实行普遍征收 实行多环节征收：道道征税，但税不重征 税负具有向前推移性：间接税
⑥ 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者
⑦ ⑧ ⑨
用于企业外部含“购买” 用于企业内部不含“购买”
思考
• Ａ公司在山东、山西、福建等省租用仓库，各仓库均由公 司派遣了两名仓管员常驻，现在每月均有公司产品发往各 省仓库。各省的仓库不对外洽谈业务，不对外销售，不收 取货款，只是接受总公司的指令将货物配送分发给公司指 定的客户，所以各省的仓库未在当地进行工商注册，未在 当地办理税务登记，也未在办理外出经营活动税收管理证 明。
10490.64
7327.31
35.7%
13%
所得税
总额
企业所得税 个人所得税
17680.81
12843.54 4837.27 2027.83 12015.88
24.2%
11.3% 22.5% 36.7% 16.4% 32.7%
关税 其他税收
第一节 增值税概述
一、增值税法与增值税概念
二、增值税类型
【答案】A
广东海洋大学寸金学院
1.一般：3%的征收率 2.减按2%征收率
应税销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额×2%
适用情况：
（1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使 用过的固定资产； （2）小规模纳税人销售旧货。
广东海洋大学寸金学院
1.按照4%征收率减半征收 2.按照4%征收率计税 3.可选择按照6%征收率计税 4.按照6%征收率计税
• 请问：该公司每月将货物发往外省仓库时，是否要视同销 售货物在Fra Baidu bibliotek物移交时缴纳增值税？
1. 某计算机公司，为即将举行的全国体育运动会赠 送计算机50台，每台不含税价格为9000元，需交 税吗？
需交，销项税额=50 9000 17%=76500元
2. 某商场，开展促销活动，买一赠一。在这次活动 中，销货取得销售额为10万元。赠送商品价值 0.5万元，因未取得收入，所以企业按10万元销 售额计算销项税金（） （ ）
三、增值税的特征
四、我国增值税的特点
五、增值税的理论优点
一、增值税法与增值税概念
增值税是对在我国境内销售货物、提供 应税劳务以及进口货物的单位和个人，就 其增值额征收的一种流转税。
W=C+V+M
二、增值税的类型 增值额=收入-①-②-③-④-⑤
生产型
对外购固定资 产的处理方式 统计口径 不允许 扣除 国民生产总值 税基最大, 重复征税严重， 不利于鼓励投资
混合销售行为
混合销售行为：
增值税应税行为+营业税应税行为
两者有关联
以增值税应税行为为主，全部收入交增值税 以营业税应税行为为主，全部收入交营业税
兼营非增值税应税劳务
兼营非增值税应税劳务：
增值税应税行为+营业税应税行为
两者无关联
分开核算，分别征收增值税和营业税 未分开核算，分别核定销售额和营业额征税
支付给其他单位的广告发布费300万元），被税务机关查补营 业额8万元，则该企业试点实施前的应税服务年销售额核定为 （ ）。 A.205万元 B.498.06万元
C.505万元
【答案】B
D.513万元
【解析】该企业试点实施前的应税服务年销售额核定=
（205+300+8）÷（1+3%）=498.06（万元）。
广东海洋大学寸金学院
转让专利or非专利技术——技术转让服务 转让商标、商誉和著作权——文化创意服务。 远洋运输企业的光租、航空运输企业的干租——有 形动产租赁。 代理记账、翻译服务——“咨询服务”
广东海洋大学寸金学院
混业经营
• 兼营不同税率的项目
• 均交增值税，依纳税人核算情况选择税率
– （1）分别核算，按各自税率计税