内控第章业务循环

筹资 决策
筹资 执行
筹资 偿付
Leabharlann Baidu
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筹资业务的内部控制设计
岗位分工控制 授权批准控制 筹资决策控制 筹资执行控制 筹资偿付控制
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第八节 对外投资
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对外投资
对外投资业务的控制目标 对外投资业务的内部控制设计
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案例：不见过程的败落
巴林银行倒闭案 直接原因：新加坡巴林公司期货经理
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固定资产的控制目标
保证固定资产取得的合理性 正确地确定固定资产的价值 保证固定资产的安全完整和良好的
运营状态 保证固定资产信息准确可靠
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固定资产的控制流程
固定资产的取得 固定资产的使用 固定资产的退出
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固定资产的内部控制设计
岗位分工控制 授权批准控制 取得和验收控制 使用和维护控制 处置和转移控制
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案例：中广核的内控经验
按程序执行所授的权力范围 招投标过程中任何一方都有否决权 总经理不能推荐客户 合同审核程序
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采购与付款业务的控制目标
保证采购与付款业务真实合理 保证采购实物资产安全完整 保证采购成本正确无误 保证采购与付款业务合规合法 保证采购与付款业务会计核算资料准确真实可靠
保证筹资业务的合法性 保证筹资活动在发生前得到适当的审批 保证应付债券折价或溢价能合理的摊销 保证利息和股利的正确计提和适当支付 保证账户记录的正确和披露的恰当
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筹资业务的控制流程
企业筹资业务流程因筹资方式的不同，存 在着较大差别，下面以企业发行债券和股票为 例，说明筹资业务的控制流程。
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天下奇闻：一幢大楼卖了150元
国有城建公司改制为民有民营股份制企业， 国有资产全部退出。
被低估的大量国有资产全部流入了经营者 （私人）的腰包，国有资产就这样流失。
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第七节 筹 资
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筹资
筹资业务的控制目标 筹资业务的控制流程 筹资业务的内部控制设计
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筹资业务的控制目标
http://www.casc.gov.cn/nkbz/ zytz/200703/ t20070302521677. htm 。
赵保卿：《内部控制设计与运行》，经济科学出 版社，2005年版。
(美）道格拉斯.R.卡迈克尔、约翰.J.威林翰、卡 罗.A.沙勒著，刘明辉等主译：《审计概念与方法 －现行理论与实务指南》，东北财经大学出版社， 1999年版。
内控的“漏洞之源”何在？
3
第一节 业务循环内部控制设计概述
4
业务循环内部控制设计概述
业务循环内部控制设计的内容 内部控制设计的原则及步骤
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业务循环内部控制设计的内容
购货与付款循环控制 销售与收款循环控制 生产与费用循环控制 筹资与投资循环控制
6
内部控制设计的原则
制衡性原 则
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销售与收款业务的控制流程
接受 顾客订单
批准 赊销 信用
编销 货
通知 单
供
装运
货
货物
注
销
坏
账
计 提 坏
记录销货退回、 折扣与折让
记录现金、 银行存款
帐
准
备
开具销 售发票
记录 销售
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销售与收款业务的内部控制设计
岗位分工控制 授权批准控制 销售发货控制 收款控制
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第五节 存 货
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案例：小会计“导演”的亿元“大戏”
原国家自然科学基金委员会财务局的会 计卞中共贪污、挪用公款高达2.2亿元。
在此案中，除了卞中个人犯罪之外，该 单位在货币资金内部控制方面的严重缺 陷给了罪犯者可乘之机。
案例分析
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货币资金的控制目标
保护货币资金安全，防止舞弊行为发生 合理调度货币资金，防止资金周转失灵 加快货币资金周转，提高货币资金的使用效率 保证货币资金业务核算的准确可靠
第八章 内部控制设计
——业务循环控制
1
学习目的
理解内部控制设计的原则和步骤 掌握货币资金的内部控制 掌握采购与付款业务循环的内部控制 掌握存货与固定资产的内部控制 掌握销售与收款业务循环的内部控制 掌握对外投资和筹资的内部控制
2
案例：内控“漏洞”为何产生？
如果一个企业由出纳领取银行对账单 并编制银行存款余额调节表，请结合 内部控制的原理对此做法进行评析。
水晶灯没过多久便出了状况。 原来水晶灯并非从奥地利购回，王副总经理
从国内W公司购入，并从中获得好处。
21
第四节 销售与收款
22
销售与收款
销售与收款业务的控制目标 销售与收款业务的控制流程 销售与收款业务的内部控制设计
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销售与收款业务的控制目标
保证销售收入真实、合理地确认与计量 保证应收账款的真实性，及时足额收回货款 保证销售会计记录的完整和正确 正确处理现金折扣、销货退回与折让
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采购与付款业务的控制流程
请购商品 和劳务
签订 采 购合
同
验收 商品
储存已验收 的商品
编付款凭单 偿付款项
记录现金、银 行存款支出
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采购与付款业务的内部控制设计
岗位分工控制 授权批准控制 请购与审批控制 采购与验收控制 付款控制
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案例：划破水晶灯光影的“黑”手
公司王副总经理亲自组织货源，从奥地利某 珠宝公司高价购回水晶灯。
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50
尼克·里森的投资错误。 巴林银行最终无力继续经营而宣布破
产。
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对外投资业务的控制目标
保证投资业务的合法性 保证投资活动经过适当授权审批程序 保证投资资产的安全完整 保证对外投资的效益性 保证投资资产在账面和报表上合理反映
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对外投资业务的内部控制设计
岗位分工控制 授权批准控制 可行性研究、评估与决策控制 对外投资执行控制 对外投资处置控制
➢ 集体舞弊容易被发现吗，应当如何防范？ ➢ 有了内部控制制度，是否就能抑制所有舞
弊的发生？ ➢ 是“制度比人重要”还是“人比制度重
要”？在内部控制方面，对人的要求，只 注重业务素质，不注重道德素养行不行？
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可进一步阅读的文献
中国内部控制标准委员会：《企业内部控制规 范——基本规范》和17项具体规范（征求意见 稿），2007年版。
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货币资金业务的内部控制设计
岗位分工控制 授权审批控制 现金控制 银行存款控制 票据与印章控制
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案例：“偷梁换柱”
信用社出纳员韦某盗空信用社金库 用“冥币” 换出真币 共用“冥币”偷换出金库款达43万余元 原因剖析
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第三节 采购与付款
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采购与付款
采购与付款业务的控制目标 采购与付款业务的控制流程 采购与付款业务的内部控制设计 案例
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思考题
以你所了解的案例说明，内部控制设计不当 可能导致的严重后果。
“无论内部控制制度被设计得多么完美，运 行得多么符合设计者的预期，都不是万能的” 你赞同这个观点吗？请说出你的理由。
内部控制设计应遵循怎样的原则和步骤？
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案例讨论
2006银行第一大案：96张汇票离奇被盗 讨论题：
有效性原 则
合法性原 则
重要性原 则
全面性原 则
适应性原 则
成本效益 原则
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内部控制设计的步骤
了解各业务循 环内容和特点
确定控制目标
评估实现 目标的风险
评价内部控制系 统的效果
执行内部控制系统
形成内部控制制度
确定控制点和控制措施
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第二节 货币资金
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货币资金
货币资金的控制目标 货币资金业务的内部控制设计
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存货
存货的控制目标 存货的内部控制设计
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存货的控制目标
保证存货取得经济合理 保证存货计价真实、合理 保护存货资产的安全完整
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存货的内部控制设计
岗位分工控制
盘点与处置控制
授权批准控制
领用与发出控制
请购与采购控制
验收与保管控制
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第六节 固定资产
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固定资产
固定资产的控制目标 固定资产的控制流程 固定资产的内部控制设计