终结审计ppt课件
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18
SUCCESS
THANK YOU
2019/6/5
与治理层的沟通
• 治理层是指对被审计单位战略方向以及管 理层履行经营管理责任负有监督责任的人 员或组织。治理层的责任包括对财务报告 过程的监督。
• 管理层，是指对被审计单位经营活动的执 行负有管理责任的人员或组织。管理层负 责编制财务报表，并受到治理层的监督。
• Q：所有的审计差异都应进行调整吗？若被 审计单位不愿调整，CPA应如何处理？强 行替被审计单位进行调整可以吗？
5
审计差异的处理
• 首先，审计师应编制审计差异调整表； • 第二，编制试算平衡表。
6
审计差异的处理
• 审计差异按是否需要调整账户记录分为核 算错误和重分类错误两种（pp.250）。
• 核算错误：编制账项调整分录汇总表 • 重分类错误：编制重分类调整分录汇总表 • 对于审计差异，被审计单位可能更正一部
22
沟通内容
• 注册会计师应当直接与治理层沟通的事项 包括：（一）注册会计师的责任；（二） 计划的审计范围和时间；（三）审计工作 中发现的问题；（四）注册会计师的独立 性。
23
管理层声明
• 根据《审计准则1341号——管理层声明》 指南的定义，管理层声明是指被审计单位 管理层向注册会计师提供的关于财务报表 的各项陈述。这些陈述是在审计过程中， 注册会计师与被审计单位管理层就财务报 表审计相关的重大事项不断进行沟通而形 成的。
12
复核财务报表的总体合理性
• 若识别出以前未识别的重大错报风险，则 CPA应重新考虑之前确定的各认定的重大 错报风险是否合适，审计程序是否充分（ 即审计证据是否充分适当）。
13
审计工作底稿的复核
• 对审计工作底稿的复核可分为两个层次： 项目组内部的复核和项目质量控制复核（ pp.252）。
• 项目组内部的复核又包括项目经理的复核 和项目合伙人复核。
10
试算平衡表
• 试算平衡表实例：pp259-260。注意试算平 衡表（包括资产负债表试算平衡表和利润 表试算平衡表）中的调整事项与表3-4（账 项调整分录汇总表）和表3-5（重分类调整 分录汇总表）之间的对应关系。
11
复核财务报表的总体合理性
• 在对报表进行调整后，CPA应应用分析程 序对会计报表的总体合理性进行复核，以 确定经调整后的会计报表是否与其了解到 的被审计单位的基本情况相一致。分析程 序的这一应用也成为分析性复核。
8
审计差异的处理
• 重分类调整分录汇总表实例：pp.258表3-5， 该表的调整分录来自pp.127表2-18，调整 分录在表格的底部。
9
试算平衡表
• 试算平衡表包括资产负债表试算平衡表和 利润表试算平衡表，表中的“期末未审数” 来自于被审计单位提供的审计前的报表， “账项调整”来自于被审计单位同意的 “账项调整分录汇总表”，“重分类调整” 则来自于被审计单位同意调整的“重分类 调整分录汇总表”，“审定数”为经过账 项调整和重分类调整后的数据。
20
治理层与管理层
21
沟通目的
• 注册会计师与治理层沟通的主要目的是： • （一）就审计范围和时间以及注册会计师、
治理层和管理层各方在财务报表审计和沟 通中的责任，取得相互了解；（二）及时 向治理层告知审计中发现的与治理层责任 相关的事项；（三）共享有助于注册会计 师获取审计证据和治理层履行责任的其他 信息。
14
评价审计结果
• 审计结果的评价包括两项工作（pp.253）： 1. 对重要性和审计风险进行最终的评价。应
记住，我们在1-3（计划审计）中讲过重要 性应用的五个步骤，可以分为两个阶段： 计划阶段和审计结果评价阶段，后者即是 指对重要性进行最终评价； 2. 对财务报表形成审计意见并草拟审计报告。
15
新客户的接纳和老客户的续聘
了解被审计 单位的情况
评估风险
评价内部 控制制度
执行初步 分析程序
收入 循环
制定审计计划
收集和诠释审计证据
支出 循环
生产 循环
筹资投 资循环
终结审计出具审计报告
1
3-1 终结审计
• 涉及准则：
– 1151号——与治理层的沟通 – 1221号——重要性 – 1341号——管理层声明 – 5101号——业务质量控制
2
主要内容
• 汇总审计差异 • 复核财务报表和审计工作底稿 • 评价审计结果 • 与治理层沟通 • 管理层声明
3
汇总审计差异
• 审计差异：被审计单位会计处理与适用的 财务报告编制基础不一致的地方即审计差 异。
4
汇总审计差异
• 审计师按照业务循环完成了审计后，应汇 总审计中发现的审计差异，并根据重要性 原则建议被审计单位进行调整。
重要性Байду номын сангаас确定
Step 1
Set preliminary judgment about materiality.
Allocate preliminary Step judgment about
2 materiality to segments.
确定初步的 重要性水平
Planning extent of tests
分，另外一部分不予更正，这部分没有更 正的审计差异汇总到“未更正错报汇总表” 中。
7
审计差异的处理
• 注册会计师应要求被审计单位调整审计差 异，若被审计单位同意调整，应取得其同 意调整的书面文件（见调整分录汇总表）； 若不同意调整，应根据其重要性确定是否 应在审计报告中反映，以及如何反映。
• 账项调整分录汇总表实例：pp.257表3-4， 该表的调整分录来自于教材pp.126表2-18。
将重要性水平分 配到各部分（账
户或循环）16
Steps in Applying Materiality
Step Estimate total 3 misstatement in segment.
Step Estimate the 4 combined misstatement.
估计各部分 的错报总额
估计报表的 错报总额
Evaluating results
Compare combined Step estimate with preliminary
5 or revised judgment about materiality.
比较错报 总额与重 要性水平17
上图中的“错报总额”是什么？
• 错报总额是什么？就是被审计单位未予更 正的审计差异，汇总在“未更正错报汇总 表”中。
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与治理层的沟通
• 治理层是指对被审计单位战略方向以及管 理层履行经营管理责任负有监督责任的人 员或组织。治理层的责任包括对财务报告 过程的监督。
• 管理层，是指对被审计单位经营活动的执 行负有管理责任的人员或组织。管理层负 责编制财务报表，并受到治理层的监督。
• Q：所有的审计差异都应进行调整吗？若被 审计单位不愿调整，CPA应如何处理？强 行替被审计单位进行调整可以吗？
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审计差异的处理
• 首先，审计师应编制审计差异调整表； • 第二，编制试算平衡表。
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审计差异的处理
• 审计差异按是否需要调整账户记录分为核 算错误和重分类错误两种（pp.250）。
• 核算错误：编制账项调整分录汇总表 • 重分类错误：编制重分类调整分录汇总表 • 对于审计差异，被审计单位可能更正一部
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沟通内容
• 注册会计师应当直接与治理层沟通的事项 包括：（一）注册会计师的责任；（二） 计划的审计范围和时间；（三）审计工作 中发现的问题；（四）注册会计师的独立 性。
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管理层声明
• 根据《审计准则1341号——管理层声明》 指南的定义，管理层声明是指被审计单位 管理层向注册会计师提供的关于财务报表 的各项陈述。这些陈述是在审计过程中， 注册会计师与被审计单位管理层就财务报 表审计相关的重大事项不断进行沟通而形 成的。
12
复核财务报表的总体合理性
• 若识别出以前未识别的重大错报风险，则 CPA应重新考虑之前确定的各认定的重大 错报风险是否合适，审计程序是否充分（ 即审计证据是否充分适当）。
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审计工作底稿的复核
• 对审计工作底稿的复核可分为两个层次： 项目组内部的复核和项目质量控制复核（ pp.252）。
• 项目组内部的复核又包括项目经理的复核 和项目合伙人复核。
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试算平衡表
• 试算平衡表实例：pp259-260。注意试算平 衡表（包括资产负债表试算平衡表和利润 表试算平衡表）中的调整事项与表3-4（账 项调整分录汇总表）和表3-5（重分类调整 分录汇总表）之间的对应关系。
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复核财务报表的总体合理性
• 在对报表进行调整后，CPA应应用分析程 序对会计报表的总体合理性进行复核，以 确定经调整后的会计报表是否与其了解到 的被审计单位的基本情况相一致。分析程 序的这一应用也成为分析性复核。
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审计差异的处理
• 重分类调整分录汇总表实例：pp.258表3-5， 该表的调整分录来自pp.127表2-18，调整 分录在表格的底部。
9
试算平衡表
• 试算平衡表包括资产负债表试算平衡表和 利润表试算平衡表，表中的“期末未审数” 来自于被审计单位提供的审计前的报表， “账项调整”来自于被审计单位同意的 “账项调整分录汇总表”，“重分类调整” 则来自于被审计单位同意调整的“重分类 调整分录汇总表”，“审定数”为经过账 项调整和重分类调整后的数据。
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治理层与管理层
21
沟通目的
• 注册会计师与治理层沟通的主要目的是： • （一）就审计范围和时间以及注册会计师、
治理层和管理层各方在财务报表审计和沟 通中的责任，取得相互了解；（二）及时 向治理层告知审计中发现的与治理层责任 相关的事项；（三）共享有助于注册会计 师获取审计证据和治理层履行责任的其他 信息。
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评价审计结果
• 审计结果的评价包括两项工作（pp.253）： 1. 对重要性和审计风险进行最终的评价。应
记住，我们在1-3（计划审计）中讲过重要 性应用的五个步骤，可以分为两个阶段： 计划阶段和审计结果评价阶段，后者即是 指对重要性进行最终评价； 2. 对财务报表形成审计意见并草拟审计报告。
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新客户的接纳和老客户的续聘
了解被审计 单位的情况
评估风险
评价内部 控制制度
执行初步 分析程序
收入 循环
制定审计计划
收集和诠释审计证据
支出 循环
生产 循环
筹资投 资循环
终结审计出具审计报告
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3-1 终结审计
• 涉及准则：
– 1151号——与治理层的沟通 – 1221号——重要性 – 1341号——管理层声明 – 5101号——业务质量控制
2
主要内容
• 汇总审计差异 • 复核财务报表和审计工作底稿 • 评价审计结果 • 与治理层沟通 • 管理层声明
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汇总审计差异
• 审计差异：被审计单位会计处理与适用的 财务报告编制基础不一致的地方即审计差 异。
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汇总审计差异
• 审计师按照业务循环完成了审计后，应汇 总审计中发现的审计差异，并根据重要性 原则建议被审计单位进行调整。
重要性Байду номын сангаас确定
Step 1
Set preliminary judgment about materiality.
Allocate preliminary Step judgment about
2 materiality to segments.
确定初步的 重要性水平
Planning extent of tests
分，另外一部分不予更正，这部分没有更 正的审计差异汇总到“未更正错报汇总表” 中。
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审计差异的处理
• 注册会计师应要求被审计单位调整审计差 异，若被审计单位同意调整，应取得其同 意调整的书面文件（见调整分录汇总表）； 若不同意调整，应根据其重要性确定是否 应在审计报告中反映，以及如何反映。
• 账项调整分录汇总表实例：pp.257表3-4， 该表的调整分录来自于教材pp.126表2-18。
将重要性水平分 配到各部分（账
户或循环）16
Steps in Applying Materiality
Step Estimate total 3 misstatement in segment.
Step Estimate the 4 combined misstatement.
估计各部分 的错报总额
估计报表的 错报总额
Evaluating results
Compare combined Step estimate with preliminary
5 or revised judgment about materiality.
比较错报 总额与重 要性水平17
上图中的“错报总额”是什么？
• 错报总额是什么？就是被审计单位未予更 正的审计差异，汇总在“未更正错报汇总 表”中。