第六章营业税(1)

1984年行业划分 （商业和服务业 单独征营业税）
第六章营业税(1)
•1994年税制改革，建立现行的营业税制。
•2009年1月1日，修订《中华人民共和国营业税暂行条例》
四个方面修订：
一是调整了纳税地点的表述方式。
按劳务发生地原则
按机构所在地或者居住地原则。
二是删除了转贷业务差额征税的规定。
三是删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一
A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业 B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理 人或购买者 C.个人转让专利权的受让人 D.分保险业务的初保人 解析：发生在中国境外的应税劳务不属于营业税征税范围，因而 国内运输企业不必代扣代缴营业税。
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3.税目与税率
3.1 税目（熟悉）
注意： 1.无偿赠送不动产或土地使用权，征营业税；
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2.转让已完成或在进行土地前期开发，但 尚未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形 资产”税目项目征税。
3.转让已进入建筑物施工阶段的在建项目， 按“销售不动产”税目征税。
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3.2 税
率
现行税率包括3％、5％、20％三档行业差别比例税率以及 5％～20％的幅度比例税率。
2.其他陆路运输业务——从事运输业务并计算盈亏的 单位。
3.以发包人名义从事经营活动的——发包人；以承包 人自己名义从事经营活动的——承包人。
4.建筑安装业务分包或转包的——分包或转包者。
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2.2 扣缴义务人
1.委托金融机构发放贷款的——受托发放贷款的金融 机构
2.建筑工程实行总承包、分包方式的——总承包人； 3.从事跨地区工程提供建筑业应税劳务的——建设单 位和个人； 4.在建筑业应税劳务发生地没有办理税务登记的—— 建设单位和个人。
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2、应税行为的界定
应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮 电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务
加工、修理、修配不属于营业税应税劳务。
纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： （1）单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位 或个人； （2）单位或个人自建建筑物后销售； （3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
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5.境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机 构的——代理人；没有代理人——受让者或购买者；
6.单位或个人举行演出，由他人售票的——售票者； 7.分保险业务——初保人； 8.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉 的——受让者。
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例2：下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（ BCD）
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2020/11/28
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目 1.概录述
2.纳税人 3.税目与税率 4.计税依据
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重点内容
计税依据的确定； 征税范围（特别是与增值税的交叉问题）； 重点掌握的税目是建筑业、金融保险业、服 务业以及转让无形资产和销售不动产。
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1.
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（四）邮电通信业
邮电通信业包括邮政、电信。 注意：
1.邮政储蓄业务按“邮电通信业”税目征税，并 非按“金融保险业”税目征税。
2.单位和个人从事快递业务按“邮电通信业”税 目征收营业税。（财税[2003]16号 ）
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（五）文化体育业
文化体育业是指经营文化、体育活动的业务。
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例1:下列各项保险收入，应当缴纳营业税的有。AB
A.境内某保险公司为某公司境内财产提供的保险 B.境外某保险公司为某公司境内财产提供的保险 C.境内某保险公司为某外贸公司出口货物提供的保险 解析：营业税应税劳务应发生在中国境内，即A、B选项； C选项为发生在境外的劳务，不征营业税
轮船＋操作 人员
船东（出租 方）负担
营运输业务
交通运输业 交通运输业
税率
3％ 3％
光租 轮船
承租方负担 租赁业务
服务业 （租赁）
5％
飞机
湿租
飞机＋机组 人员
承租方负担
视同出租方自 营运输业务
交通运输业
3％
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例3：甲远洋运输企业
2009年3月1日将一艘船舶出租给乙企业，租期1个月，每 天收取租赁费1200元，配备10名操作人员听候乙企业调遣， 支付租赁期内船员工资和船舶维修费用28500元。
注意： 1.旅游景点的门票收入，按“文化体育业”税
目计征营业税； 2.体育场馆的广告位出租收入以及体育场馆的
房屋出租租金收入按“服务业”税目计征营业税； 3.电影放映单位在放映电影过程中插播广告的
收入应按“服务业”税目计征营业税。
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例5：依据营业税的有关规定，下列不属于“文 化体育业”征税范围的有（ ABC）。
（二）税率和计税方法
比例税率；从价计征
（三）税收优惠政策
基本生活必需品和与社会福利相关的劳务
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1.4 作 用
（一）广泛筹集财政资金 （二）体现国家政策，促进各行业协调发展 （三）促进企业改善经营管理
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59514.7亿元 9013.64亿元
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1.娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服 务也按照“娱乐业”税目征税。
2.桑拿不属于“娱乐业”，而属于“服务业”税 目。
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（七）服务业
服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社 会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游 业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。
注意： 1.汽车清洗属于汽车修理业，属于增值税应税范围。 2.远洋运输的光租和航空运输的干租，按“服务业”
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2. 纳税人
（一）纳税人的一般规定
在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者 销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。
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1.“在中华人民共和国境内”的界定
（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； （2）转让无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人 在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。
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例6： 甲企业5月份直接向境外某企业购入一项汽车
节能技术专利权，支付转让价格折合人民币500万 元。甲企业以该专利权作价560万元投资入股乙汽 车集团公司，取得乙公司2％的股份。一年后甲公 司又以660万元价格将该股份转让给了丙汽车制造 厂。
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解析：
境外企业转让的无形资产在中国境内使用，应征营业税， 其应纳税款以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以受让者 为扣缴义务人；
栏，具体范围由财政部和国家税务总局规定。
四是与增值税条例衔接，将纳税申报期限从10日延长至
15日。进一步明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣
缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。
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1.3 各国规定
（一）课证范围和课税环节
征税对象广泛，为避免重复征税，采取单环节课征，生产环节居多。 在实行增值税的国家，营业税大部分被增值税取代。
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（八）转让无形资产
转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的 行为，包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技 术、著作权、商誉和出租电影拷贝。
注意： 以无形资产、不动产投资入股，参与投资方的利润
分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投 资后转让其股权的也不征收营业税。
A.个人在旅游景区经营旅游游船 B.广告播映 C.出租文化场所 D.科技讲座
解析：选项A属于“服务业－旅游业”征收范围；选项 B属于“服务业－广告业”征收范围；选项C属于“服务 业－租赁业”征收范围。
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Hale Waihona Puke Baidu （六）娱乐业
娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括 经营歌厅、舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场 、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱 乐活动提供服务的业务。 注意：
1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，3％。 2.服务业、销售不动产、转让无形资产，5％。 3.金融保险业,5％。
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4.娱乐业执行5％～20％的幅度比例税率。 特殊规定：对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑 马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律 按20％的高税率征收营业税。 保龄球、台球减按5％的税率征收营业税，税目仍属 于“娱乐业”。
甲企业以专利权投资入股不征营业税； 在投资后转让其股权的，也不征收营业税。 因此，该专利权转让中涉及营业税的仅是500万那部分。
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（九）销售不动产
销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括 销售建筑物以及其他土地附着物。在销售不动产时连同不 动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产 征税。
第六章营业税(1)
注意：
自我提供劳务在营业税中不视同发生应税劳务 征税。
单位聘用的员工为本单位提供的劳务不征税； 自建自用的行为也不征税； 自建后销售，应分别按建筑业和销售不动产两 个税目计征营业税。
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（二）纳税人的特殊规定
1.中央铁路运营业务——铁道部， 合资铁路运营业务——合资铁路公司， 地方铁路运营业务——地方铁路管理机构， 基建临管线运营业务——基建临管线管理机构。
➢营业税与企业所得税的关系 纳税人缴纳的营业税，计入“营业税金及附加”科目， 在计算企业所得税的应纳税所得额时准予扣除。
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1.2 营业税历史
周
1931
汉
古代近代
1928
明
清
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现代
1950年工商业税 （营业税与所得税
合并）
1958年工商统一税 （诸税合并
不征营业税）
价内税
税目、税率设置 税收收入的归属
统一税率
根据行业制定
不制定税目
税目税率
进口环节海关代征的 增值税全部属于中央，
其他环节的中央与地方共 享。
铁道部、各银行总行、 各保险公司汇总缴纳的 归中央，
其他营业税归地方。
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➢营业税与城建税的关系 纳税人实际缴纳的营业税， 构成城建税和教育费附加的计税依据。
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（三）金融保险业
1.金融：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融 经纪业和其他金融业务。 注意：
以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的 行为，也属于贷款业务。融资租赁属于金融保险业， 而不是服务业。
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例4：下列项目中，应征收营业税的是（ C ）。
A.金融机构往来利息收入 B.人民银行对金融机构的贷款业务 C.人民银行对企业贷款业务 D.金融机构出纳长款收入 解析：人民银行对企业的贷款业务或者委托金融机构贷 款的业务应当征收营业税。
现行营业税按行业、类别的不同设置了9个税目。
（一）交通运输业
包括陆、水、空、管、和装卸搬运五大类。
搬家？
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难点：租赁问题
远洋运输企业程租、期租、光租业务 航空运输企业干租、湿租业务
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租赁 物
类型
租出对象
固定费用
特点
适用税目
轮船
程租
轮船＋操作 人员
——
视同出租方自
期租
解析：甲企业的船舶出租业务属于“期租”业务。 应纳税额=1200*31*3%=1116（元）
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（二）建筑业
建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、 修缮、装饰和其他工程作业等项内容。 注意： 1.自建后销售vs.自建自用vs.自建出租或投资入股 2.报装环节一次性向用户收取的管道煤气集资费（初装 费），按建筑业税目计征营业税。
税目征收营业税。 3.福利彩票机构发行销售彩票的收入不征营业税。代
销单位销售彩票的手续费收入应按“服务业”征营业税。
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4.旅游景点索道收入按“服务业”税目征收营业税。 5.交通部门有偿转让高速公路收费权的行为，按“服务 业”税目征收营业税。（对比高速公路通行费收入） 6. 港口设施保安费按“服务业”税目征收营业税，且 不得在所得税前扣除。 7.受托种植植物、饲养动物的行为按“服务业”税目征 收营业税。
概述
概念
营业税是对在我国境内提供应税劳务、 转让无形资产或销售不动产的单位和个人所 取得的营业额为课税对象而征收的一种商品 劳务税。
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营业税与增值税的关系
联系：同属流转税 区别：以下四个方面
增值税
营业税
征税范围 与价格的关系
商品流转额 （销售额）
价外税
非商品流转额 （劳务服务收入）