第四章租赁会计2

➢ 融资租赁：
与租赁资产所有权相关 的一切风险和报酬在实 质上都转移给了承租人 的租赁，亦称现代租赁。
➢ 经营租赁
与租赁资产所有权相关 的一切风险和报酬在实 质上并未发生转移的租 赁，属传统的一般租赁.
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第四章租赁会计2
三、租赁的基本分类及其判断标准
•2. 判断标准——共五条，满足任意一条即为融资租赁
➢支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益 ➢初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的 日常修理支出应于发生时计入当期损益
➢租入固定资产改良支出，应在发生时计入“长 期待摊费用”科目，并在租赁期内平均摊销，分 别计入当期损益
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第四章租赁会计2
•二、出租人经营租赁的会计核算
会计核算的要点
第四章租赁会计2
•关于租赁分类判断标准的解释（5）
• 第五条：
• 以租赁资产的性质为判断标准： ➢ 如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能
使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。
➢ 如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判 断。
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四、租赁会计涉及的主要概念
➢ 对于技术咨询、服务费、人员培训费，可先通过“长期 待摊费用”帐户予以递延 ，然后分摊计入各租赁期费用 帐户。
➢ 对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入 当期费用。
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（六）或有租金的处理
•会计核算要点：
➢ 或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素 （如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付 给出租人一些额外的、金额不固定的租金 。
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•关于租赁分类判断标准的解释（3）
• 第三条：
• 以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：
➢ 如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资 租赁。
➢ 如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经 营租赁。
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•
注意：
1. “租赁资产使用寿命”的含义
2. “大部分”的含义
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•一、售后租回的含义、种类及特征
•种类：
•与租赁种类类似，且亦根据第一节的标准来判断： ➢符合五条判断标准之一的，为售后租回形成融资租赁； ➢否则，即为售后租回形成经营租赁。
注意：售后租回形成的融资租赁和
经营租赁的处理有所不同！
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二、售后租回形成融资租赁的会计核算
•（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
•（2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。
•（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
•（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现 值几乎相当于租赁开始 日租赁资产的公允价值。
•（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使 用。
➢ 初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过 程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如 印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。
➢ 初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价 值，相关会计分录如下：
借：固定资产——融资租入固定资产 贷：银行存款
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（三）未确认融资费用的核算
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•关于租赁分类判断标准的解释 （4）
• 第四条：
• 以最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的价值之 • 比为判断标准： ➢ 如果最低租赁付款额现值大于等于租赁资产公允价值
的90%，则为融资租赁。 ➢ 否则，则为经营租赁。 注意：上述90%为参考判断标准。
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•在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：
• 1. 租赁期 • 2. 租赁开始日 • 3. 租赁期开始日 • 4. 初始直接费用 • 5. 租金及或有租金 • 6. 履约成本 • 7. 资产余值
• 8. 担保余值 • 9. 未担保余值 • 10．最低租赁付款额 • 11. 最低租赁收款额 • 12. 租赁内涵利率 • 13. 租赁投资净额
会计核算方 法……
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第四章租赁会计2
（一）承租人租赁资产的初始确认及计量
•会计核算要点：
➢ 计算最低租赁付款额及其现值。注意： 最低租赁付款额 = 租金 + 购买金额 + 担保余值 折现率的选择顺序： 租赁内涵利率 — 合同利率 — 同期银行贷款利率 ➢比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值，将两者 中的低者作为租赁资产的入账价值
• 注意两者之间的区别
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•关于租赁分类的判断标准（1/2）
•根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将 无代价转移所有权。
•根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将 有代价转移所有权。 •但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公 允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人 必将行使租赁资产的这项廉价购买权。
➢ 租赁资产以其公允价值入账的----重新计算实际利率。
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第四章租赁会计2
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（四）租赁资产折旧的计提
•会计核算要点：
➢ 在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。
➢ 关于折旧期：一般应为租赁期与租赁资产尚可使用寿命 两者中较短者。但是，如果在租赁开始日即可断定，租 赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权 ，则折 旧期应为租赁资产尚可使用年限。
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2020/11/29
第四章租赁会计2
第一节 租赁会计概述
•一、租赁的含义及本质 •二、租赁的作用 •三、租赁的基本分类及其判断标准 •四、租赁会计涉及的主要概念及内容
• 本节重点掌握： ➢租赁分类及其判断 ➢租赁会计涉及的主要概念
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第四章租赁会计2
一、租赁的含义及本质
（2）融资租入时 借：固定资产—融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款
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（3）计提折旧 借：制造费用等
贷：累计折旧 借：递延收益—未实现售后租回损益
贷：制造费用
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（4）支付租金 借：制造费用
贷：银行存款
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•FINANCE
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二、租赁的作用
➢ 解决资金短缺的困难 ➢ 减少资产陈旧的风险 ➢ 避免因通货膨胀而造成的损失 ➢ 降低筹资成本 ➢ 还款方式灵活，有利于融资 ➢ 不影响权益负债比例，提高表内融资机会
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三、租赁的基本分类及其判断标准
•1 . 基本分类——以下两大类
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第四章租赁会计2
（一）承租人租赁资产的初始确认及计量
➢ 编制租赁开始日会计分录：
借：固定资产——融资租入固定资产 未确认融资费用
贷：长期应付款——应付融资租赁款
•【公允价值与现值的低者】 •【差额】
•【最低应付款】
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（二）初始直接费用的处理
•会计核算要点：
第四章租赁会计2
•关于租赁分类判断标准的解释 （3）
• 第三条：
➢ 租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是 旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不 能超过其在全新时预计使用寿命的75%。
➢大部分：以75%为参考判 断标准。即如果租赁期占租 赁资产剩余使用寿命的75% 以上，即可认定其为融资租 赁。
• 重点掌握： •售后租回的含义、本质及会计核算原 则
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第四章租赁会计2
一、售后租回的含义、种类及特征
•销售方 •承租人
•拥有
•先销售 •后租回
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•房产设备等
•购买方 •出租人
•一种特殊的 融资活动
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•一、售后租回的含义、种类及特征
•特征：
➢属特殊的融资活动，不能认定为独立的买卖活动。 ➢销售活动中的价差，因售后租回业务种类的不同 而有所不同，可能被递延，也可能计入当期损益。
➢出租资产仍属本企业资产，因而，需计提折旧 ➢收到的租金直接或摊销记入当期损益
➢初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理 支出都应于发生时计入当期损益
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第四章租赁会计2
•第三节 融资租赁会计
• 一、承租人融资租赁的会计核算 • 二、出租人融资租赁的会计核算 • 三、融资租赁在财务报表中的披露
•会计核算要点：
➢ 承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照实际利率 法，计算分摊“未确认融资费用”至有关成本费用账户。
➢ 相关会计分录如下： 借：长期应付款——应付融资租赁款 【每期租金】 贷：银行存款 借：在建工程 财务费用 贷：未确认融资费用 【每期摊销额】
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（三）未确认融资费用的核算
• 本章重点掌握： •承租人融资租赁的会计核算方法
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第四章租赁会计2
一、承租人融资租赁的会计核算
• 会计核算的主要内容
租赁资产的初始确认及计量 初始直接费用的处理 未确认融资费用的核算 租赁资产折旧的计提 履约成本的处理 或有租金的处理 租赁期届满时租赁资产的处理
•下面逐一阐述承 租人融资租赁的
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
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2020/11/29
第四章租赁会计2
•会计核算要点：
➢ 资产售价和账面价值之间差额应予以递延，然后在租赁期 内，予以摊销，调整租赁资产的折旧费。
➢ 相关会计分录为：
（1）销售时
借:固定资产清理
累计折旧等
贷:固定资产 借：银行存款
•递延收益也可 能在借方！
贷：固定资产清理
递延收益——未实现售后租回损益
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第四章租赁会计2
•下面详尽阐述5条判断标准
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第四章租赁会计2
•关于租赁分类的判断标准（1/2）
• 第一条和第二条：
• 均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准， • 在租赁期满时： ➢ 如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。 ➢ 如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。
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➢ 退还租赁资产，会计分录一般应为： 借：长期应付款——应付融资租赁款 【担保余值】 累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产
➢ 续租租赁资产，无相关分录。 ➢ 留购租赁资产，会计分录为：
借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款
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第四章租赁会计2
•第四节 售后租回的会计核算
一、售后租回的含义、种类及特征 二、售后租回形成融资租赁的会计核算 三、售后租回形成融资租赁的会计核算 四、售后租回在财务报表中的披露
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•第二节 经营租赁会计
• 一、承租人经营租赁的会计核算 • 二、出租人经营租赁的会计核算 • 三、经营租赁在财务报表中的披露
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• 相对而言，经营租赁比融资租 赁简单得多。
第四章租赁会计2
一、承租人经营租赁的会计核算
• 会计核算的要点
➢租入资产不作为本企业的资产入账
➢ 关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但 是，如果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。
➢ 会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。
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第四章租赁会计2
（五）履约成本的处理
•会计核算要点：
➢ 履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本， 如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
➢ 或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中： （1）对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租 金，应记入“销售费用”科目 。
（2）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应 记入“财务费用”科目
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第四章租赁会计2
（七）租赁期届满时租赁资产的处理
租赁期届满时，通常有以下三种处理方法：
1. 租赁的含义 • 租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与
承租人，以获取租金的协议。 • 传统租赁：指动产的简单租赁。 • 现代租赁：指不动产的融资性租赁。
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第四章租赁会计2
•一、租赁的含义及本质
2. 租赁的本质
➢ 融资行为 ➢ 融物行为 ➢ 赊购交易
•现代租赁
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特别注意：实际利率的选择
➢ 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折 现的----以内涵利率作为实际利率；
➢ 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折 现的----以合同利率作为实际利率；
➢ 租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷 款利率折现的----以银行同期贷款利率作为实际利率；