营业税纳税实务讲义(PPT 105页)
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劳务时，不是营业税纳税人。 自我提供劳务在营业税中不视同销售征税。（非独立性）
7
“境内”的含义:
2020/12/10
（1）提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人 在境内；（对境内企业或者个人提供的全部劳务以 及劳务接受方在境内的行为都视为境内劳务）
（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的 接受单位或者个人在境内；
2020/12/10 10
(二)征税范围
交通运输业
建筑业
2020/12/10
邮电通信业
金融保险业
提供应税劳务
娱乐业
文化体育业
服务业
转让无形资产
销售不动产
11
【多选题】下列收入，属于营业税 征收范围的
有（ADE）。 A.邮政部门销售集邮商品所取得的收入 B.除邮政部门以外的其他单位和个人销
售集邮商品所取得的收入
Байду номын сангаас劳务
有形动产
应税消费品
不、无
2020/12/10
增值税 消费税
营业税
交、建、金、邮、 文、娱、服
加工、修理修配
增值税
4
2020/12/10
任务一 营业税基础理论
一、营业税的概念：
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让 无形资产和销售不动产的单位和个人所取得的营 业额征收的一种流转税。
2011年，全国营业税收入1.4万亿元，占税收 总收入的15.2%，为全国第三大税种，为地方政 府的第一大税种。
营业税的改革方向：逐步纳入增值税，避免 多环节重复征税。
附件：温家宝主持召开国务院常务会议决定 开展深化增值税制度改革试点.doc
5
二、营业税的特征：
2020/12/10
1.一般以营业额全额为计税依据;
2.按行业设计税目税率; 3.价内税; 4.计算简便，便于征管; 5.共享税。
•某餐馆某月营业收入1万， 营业成本、营业费用1.5万 元。该餐馆当月是否应缴纳 营业税？
劳务流转额和部分商品流转 额（不动产和无形资产）
增值税
非此即彼不交叉
营业税
部分消费品征消费税
部分自然资源的初级产品 课征资源税
不动产的流转额课征土地 增值税
进出中国国境和关境的商品课征关税
以增值税、营业税、消费税为税基征城建税、教育费附加、 地方教育费附加
中国现行的流转税制度
3
三大流转税
货物 销 售
是
思考：营业税与增值税、消费税的异同有 哪些？
6
2020/12/10
三、营业税的纳税义务人与扣缴义务人
（一）营业税的纳税义务人
1.凡在境内提供应税劳务、转让无形资产、销售
不动产的单位和个人均为营业税的纳税人。 必须同时具备三个条件：（补充）
(1)应税行为必须属于营业税的征税范围; (2)必须是有偿或视同有偿提供应税行为; (3)向他人提供。 提示：单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供
C.银行销售金银取得的收入 D.代销货物行为的受托方从委托方取得 的手续费收入
E.个人转让专有技术所取得的收入
关于营业税的几点说明(补充）
➢ 2003年1月1日起，以无形资产投资入股，共担投 资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也 不征营业税。 ➢2003年1月1日起，以不动产投资入股，共担投资 风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不 征营业税。 ➢ 单位将不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产， 征收营业税。对个人无偿赠送不动产的行为，不征收 营业税。 ➢ 纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动 产行为，应照章征收营业税。
2020/12/10
模块四
营业税纳税实务
1
内容提要
2020/12/10
任务一 营业税基础理论 任务二 营业税应纳税额的计算 任务三 营业税的会计处理 任务四 营业税的纳税筹划（不讲） 任务五 营业税的申报与缴纳
2
所有的商品、劳务流转2020额/12/10
商品流转额和部分劳务流转 额 （加工、修理修配）
A.0 B.6 C.10.5 D.12.5
正确答案：D
思考： 1.如果为非普通住房呢？
2.缴纳土地增值税吗？缴纳个人所得税吗？如何 计算？
3.如何筹划？
15
2020/12/10
(二)征税范围：营业税的视同销售
纳税人有下列情形之一的,视同发生应税行为： 1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠
送其他单位或者个人；
项目 非普通住房 普通住房
不足5年 全额征税
超过5年（含5年） 差额计税 免税
14
(二)征税范围：新政策讲解
2020/12/10
【例题】李某2011年11月11日出售一处普通住房, 取得销售收入250万元，该住房于2006年11月20 日购进，买价130万元，购买时支付税费合计1.5 万元。李某出售住房应纳营业税（ ）万元。
（1）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务 人；
（2）分保险业务，以初保险人为扣缴义务人； （3）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉的，以受 让者为扣缴义务人； （4）单位或个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。
9
出场费：1，000，000元 营业税：30，000元 税后收入：970，000元
（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内; （4）所销售或者出租的不动产在境内。
8
2020/12/10
（二）营业税的扣缴义务人：
1、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经 营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理 人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人；
2、国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。
(二)征税范围：新政策讲解
2020/12/10
财政部 国家税务总局关于调整个人住房转让营业
税政策的通知 (财税[2011]12号)：
自2011年1月28日起，个人将购买不足5年的住 房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过 5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销 售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税； 个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售 的，免征营业税。
例外：财税[2009]111号：个人无偿赠与不动产、土地使 用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税： ①离婚财产分割； ②无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子 女、外孙子女、兄弟姐妹； ③无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者 赡养人； ④房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、 遗嘱继承人或者受遗赠人。
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“境内”的含义:
2020/12/10
（1）提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人 在境内；（对境内企业或者个人提供的全部劳务以 及劳务接受方在境内的行为都视为境内劳务）
（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的 接受单位或者个人在境内；
2020/12/10 10
(二)征税范围
交通运输业
建筑业
2020/12/10
邮电通信业
金融保险业
提供应税劳务
娱乐业
文化体育业
服务业
转让无形资产
销售不动产
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【多选题】下列收入，属于营业税 征收范围的
有（ADE）。 A.邮政部门销售集邮商品所取得的收入 B.除邮政部门以外的其他单位和个人销
售集邮商品所取得的收入
Байду номын сангаас劳务
有形动产
应税消费品
不、无
2020/12/10
增值税 消费税
营业税
交、建、金、邮、 文、娱、服
加工、修理修配
增值税
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任务一 营业税基础理论
一、营业税的概念：
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让 无形资产和销售不动产的单位和个人所取得的营 业额征收的一种流转税。
2011年，全国营业税收入1.4万亿元，占税收 总收入的15.2%，为全国第三大税种，为地方政 府的第一大税种。
营业税的改革方向：逐步纳入增值税，避免 多环节重复征税。
附件：温家宝主持召开国务院常务会议决定 开展深化增值税制度改革试点.doc
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二、营业税的特征：
2020/12/10
1.一般以营业额全额为计税依据;
2.按行业设计税目税率; 3.价内税; 4.计算简便，便于征管; 5.共享税。
•某餐馆某月营业收入1万， 营业成本、营业费用1.5万 元。该餐馆当月是否应缴纳 营业税？
劳务流转额和部分商品流转 额（不动产和无形资产）
增值税
非此即彼不交叉
营业税
部分消费品征消费税
部分自然资源的初级产品 课征资源税
不动产的流转额课征土地 增值税
进出中国国境和关境的商品课征关税
以增值税、营业税、消费税为税基征城建税、教育费附加、 地方教育费附加
中国现行的流转税制度
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三大流转税
货物 销 售
是
思考：营业税与增值税、消费税的异同有 哪些？
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2020/12/10
三、营业税的纳税义务人与扣缴义务人
（一）营业税的纳税义务人
1.凡在境内提供应税劳务、转让无形资产、销售
不动产的单位和个人均为营业税的纳税人。 必须同时具备三个条件：（补充）
(1)应税行为必须属于营业税的征税范围; (2)必须是有偿或视同有偿提供应税行为; (3)向他人提供。 提示：单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供
C.银行销售金银取得的收入 D.代销货物行为的受托方从委托方取得 的手续费收入
E.个人转让专有技术所取得的收入
关于营业税的几点说明(补充）
➢ 2003年1月1日起，以无形资产投资入股，共担投 资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也 不征营业税。 ➢2003年1月1日起，以不动产投资入股，共担投资 风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不 征营业税。 ➢ 单位将不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产， 征收营业税。对个人无偿赠送不动产的行为，不征收 营业税。 ➢ 纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动 产行为，应照章征收营业税。
2020/12/10
模块四
营业税纳税实务
1
内容提要
2020/12/10
任务一 营业税基础理论 任务二 营业税应纳税额的计算 任务三 营业税的会计处理 任务四 营业税的纳税筹划（不讲） 任务五 营业税的申报与缴纳
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所有的商品、劳务流转2020额/12/10
商品流转额和部分劳务流转 额 （加工、修理修配）
A.0 B.6 C.10.5 D.12.5
正确答案：D
思考： 1.如果为非普通住房呢？
2.缴纳土地增值税吗？缴纳个人所得税吗？如何 计算？
3.如何筹划？
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2020/12/10
(二)征税范围：营业税的视同销售
纳税人有下列情形之一的,视同发生应税行为： 1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠
送其他单位或者个人；
项目 非普通住房 普通住房
不足5年 全额征税
超过5年（含5年） 差额计税 免税
14
(二)征税范围：新政策讲解
2020/12/10
【例题】李某2011年11月11日出售一处普通住房, 取得销售收入250万元，该住房于2006年11月20 日购进，买价130万元，购买时支付税费合计1.5 万元。李某出售住房应纳营业税（ ）万元。
（1）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务 人；
（2）分保险业务，以初保险人为扣缴义务人； （3）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉的，以受 让者为扣缴义务人； （4）单位或个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。
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出场费：1，000，000元 营业税：30，000元 税后收入：970，000元
（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内; （4）所销售或者出租的不动产在境内。
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2020/12/10
（二）营业税的扣缴义务人：
1、境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经 营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理 人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人；
2、国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。
(二)征税范围：新政策讲解
2020/12/10
财政部 国家税务总局关于调整个人住房转让营业
税政策的通知 (财税[2011]12号)：
自2011年1月28日起，个人将购买不足5年的住 房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过 5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销 售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税； 个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售 的，免征营业税。
例外：财税[2009]111号：个人无偿赠与不动产、土地使 用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税： ①离婚财产分割； ②无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子 女、外孙子女、兄弟姐妹； ③无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者 赡养人； ④房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、 遗嘱继承人或者受遗赠人。