公允价值变动损益科目设置意义

在一般企业利润表中设置的公允价值变动损益科目对于企业利润的核算具有一定程度的影响，同时在核算以公允价值进行后续计量的资产价值变动也具有非常重要的核算作用。对于这个在2006年企业会计准则中新出现的会计科目可以从以下两个方面进行理解：

一、公允价值变动损益科目为了更合理的核算投资收益

在计算交易性金融资产的投资收益时，设置公允价值变动损益能够有助于其投资收益的核算。尽管交易性金融资产属于企业短期买卖赚取差价为目的而持有的金融资产，但是企业持有该资产仍然有可能跨越资产负债表日（即12月31日），根据企业会计准则的规定，企业应该在资产负债表日应将利润表中净利润科目结转至所有者权益，而此时结转的净利润中可能包含了因交易性金融资产公允价值变动而产生的对利润的影响，即交易性金融资产的浮盈浮亏，对于这部分浮盈浮亏只有企业在最终出售该项交易性金融资产时才能构成对企业现金流的实质性影响，同时企业在出售该交易性金融资产时，由于当时市场价格的变动可能对企业的利润产生更加不可预料的影响，因此，为了更加合理的核算企业持有交易性金融资产期间所产生的投资收益，企业会计准则在利润表中设置了公允价值变动损益科目，这个科目在交易性金融资产出售时可以将以往累计的交易性金融资产公允价值变动损益结转到投资收益科目中，从而全过程地衡量企业持有交易性金融资产期间，对该金融资产的完整的投资收益。

由于企业持有该金融资产很多情况下都会跨越会计期间，而前一会计期间公允价值的变动损益已经被结转入所有者权益，因此公允价值变动损益科目可以理解为预留给交易性金融资产公允价值变动核算的一个通道性的科目，在核算该交易性金融资产持有期间的投资收益时，通过该科目可以将以前已经核算为前一年度利润并且结转入所有者权益的相应金额转出到投资收益科目中，从而完整的呈现企业投资该交易性金融资产从买入到卖出这个过程（不论是否跨越资产负债表日）所实现的收益。而公允价值变动损益科目由于某项交易性金融资产的出售而产生的金额结转有可能让其科目的金额小于零（通常发生在会计期间的初期，由于上一期刚随利润结转完，新一期企业尚未购入其他造成公允价值损益科目变动的其他交易性金融资产，而原有交易性金融资产本身的公允价值又未发生变动）但是这仅代表在利润表中不同利润核算分类科目之间的转换，公允价值变动损益减少的相应金额完全结转到投资收益科目中，因此总的当期净利润并未受到影响，而期末企业结转入所有者权益的是当期的净利润，因此该种处理方法不对资产负债表中的所有者权益造成任何影响。

例如:某企业在2011年12月1日买入100万交易性金融资产，到了当年12月31日，该交易性金融资产价格为110万，同时企业并未出售该资产，此时该企业应在利润表中确认10万公允价值变动损益，同时该公允价值变动损益随净利润转入所有者权益中。当2012年1月10日企业出售该交易性金融资产时，如果市场上该交易性金融资产价格仍为110万元，企业当期的投资收益为零，但是企业对该项金融资产的投资收益为10万元，只不过这10万元是2011年获得的投资收益，但是我们核算的是企业对该项金融资产的投资收益，因此，必需将从持有到出售整个期间的收益进行加总来分析。尽管2012年的投资收益为零，但是2011年获得了收益，因此需要有一个通道性质的科目将以前期间获得的利润

引导出来，这个科目就是公允价值变动损益。但是到2012年会计期末往所有者权益中结转本期利润时，则要考虑该因素，对于本例而言，这10万元投资收益则不能转入所有者权益，因为这是前一个会计期间形成的利润，在2011年末已经转入到所有者权益中了（由此可以看出所有者权益这个词只是名副其实的权益而不一定是真金白银的现金，因为它也含有公允价值变动损益产生的浮盈浮亏）。但是就此现象我们不需要进行任何其他的会计处理，因为在利润表中公允价值变动损益和投资收益是上下相邻的两个科目，这两个科目等额增减并不影响净利润，从而不影响会计期末的净利润结转。

二、公允价值变动损益的本质

如果以更加抽象化的观点来分析，公允价值变动损益科目的本质类似于资产减值损失或固定资产折旧等科目，都是对企业利润的一种调整。但是这种调整更多地是人为主观的调整，而不是真实现金流变动造成的调整，甚至可以说是一种再估值调整。因此，我们在分析企业利润表时，在关注营业利润金额变化的同时要关注该类具有“主观调整利润”作用的科目对利润造成的影响，这类科目很有可能隐藏着企业粉饰利润的真实目的。