第四章消费税.ppt

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（4）外购已税消费品加工应税消费品 计税依据的确定


应扣除所用已税消费品已纳的消费税税款。
对于用外购的已税消费品连续生产应税消费品的：
当期准予扣除的税款 =当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税 消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购 应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买 价
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例题1解析



பைடு நூலகம்


纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应 税消费品的，不纳税；用于生产非应税消费品的， 应在移送时纳税。 应纳消费税=组成计税价格× 税率 组成计税价格 =[100 000×（1+10%）]÷（1- 5%） =115 789.47（元） 应纳消费税=（ 115 789.47 +160 000）×5% =262 000（元）
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3.税率
一般规定：主要有三种税率形式 （1）比例税率 （2）定额税率 （3）复合税率 特殊规定 兼营不同税率消费品的税率确定

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4.纳税环节
单一环节征税，一般选择在生产经营的起始 环节（金银首饰例外）： – 纳税人生产的应税消费品在销售时纳税； – 自产自用的应税消费品在移送使用时纳税； – 委托加工由受托方交货时代收代缴； – 进口应税消费品于进口报关时纳税。 意义： 便于征管；加强源泉控制；防止税款流失
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销售额的确定
销售额是指纳税人销售应税消费品而向购买方收 取的全部价款和价外费用，但不包括应向购买方 收取的增值税税款。 （不含增值税）销售额 =含增值税的销售额/（1+增值税率或征收率）

价内税——计税依据是含税（消费税）销售额 消费税销售额中含消费税但不含增值税 价外税——计税依据是不含税（增值税）销售额 增值税销售额中不含增值税但含消费税

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课堂练习一解析
1.当月乙类卷烟应纳消费税税额 从价税 958 600÷（1+17%） ×30%=245 794.87（元） 从量税 150×100=15 000（元） 2.当期准予抵扣的委托加工烟丝已纳税款 =（66 000+3 800）÷（1-30%） ×30% =29 914.29（元） 3.当月实际缴纳消费税 245 794.87+15 000-29 914.29=230 880.58（元）
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（3）委托加工应税消费品计税依据的确定 委托加工应税消费品 委托加工必须同时具备两个条件： 一是，由委托方提供原料和主要材料； 二是，受托方只收取加工费和代垫部分 辅助材料。 计税依据的界定

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计税依据的界定
有同类销售价格的按同类销售价格 无同类销售价格的要组成计税价格 1、从价计税 组成计税价格 =（材料成本+加工费）÷（1-比例税率） 应纳消费税=组成计税价格×消费税税率 2、复合计税 组成计税价格 =（材料成本+加工费+销售数量×定额税率）÷（1-比例税 率） 应纳消费税=组成计税价格×比例税率+销售数量×定额税率

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（四）消费税的计算
1.从价定率 2.从量定额 3.复合计税 课堂练习一 课堂练习二
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1.从价定率
例题1： 某酒厂当月领用自产酒精成本10万元， 生产出冰醋酸20吨；本月对外销售酒精 12吨，取得不含增值税销售收入16万元。 计算该笔业务的应纳消费税税额。


（酒精的消费税率为5%，成本利润率为10%）

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例题2解析
甲、乙两种啤酒应纳消费税的计算： 甲种啤酒应纳消费税=200×250=50000（元） 乙种啤酒应纳消费税=10 × 220=2200（元） 该厂应纳消费税合计=50000+2200=52200（元） 甲、乙两种啤酒增值税的计算： 甲种啤酒的销售额=200×3500=700000（元） 乙种啤酒的组成计税价格=2000×（1+10%）× 10+2200=24200（元） 当月销售额合计=700000+24200+1200÷（1+17%） =725225.64（元） 当期应纳增值税= 725225.64 × 17%-52000 =71288.36（元） 29
3.复合计税



例题3 某粮食白酒生产企业，2002年7月将新生产的粮 食白酒1000千克用于招待客人，账面单位成本 每千克10元，该粮食白酒无同类售价，成本利 润率为10%，消费税税率为25%，定额税率每斤 0.5元，计算该笔业务应纳消费税。 组成计税价格=〔1000×10×（1+10%）+1000 ×2 × 0.5〕÷（1-25%） =16 000（元） 应纳消费税=16 000×25%+1000×2×0.5 =5 000（元）

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销售额的特殊规定：
（1）包装物及其押金的处理
根据包装物是否随同产品销售和是否收取押金 的不同情况予以确定； 但对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取 的，无论是否返还以及会计上如何核算，均应 并入当期销售额征税。
（2）特殊方式下的处理
销售额以外币结算的处理 价格明显偏低的处理

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销售量的确定

计量单位的换算标准： 啤酒1吨=988升 黄酒1吨=962升 汽油1吨=1388升 柴油1吨=1176升
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（2）自产自用应税消费品计税依据的确定


是否纳税的确定：
用于连续生产其他应税消费品 不纳消费税和增值税； 用于连续生产非应税消费品 缴纳消费税，但不纳增值税； 用于其他方面 视同销售，移送时纳增值税和消费税
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（三）消费税的计征原理
1.计征方法 2.计税依据
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1.计征方法
（1）从价定率计征 应纳税额=应税消费品的销售额× 适用税率 （2）从量定额计征 应纳税额=应税消费品数量× 消费税单位税额 （3）复合计税方法 应纳税额=销售数量× 定额税率+销售额×比例税 率
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2.计税依据
（1）销售额与销售量的确定 （2）自产自用应税消费品计税依据的确定 （3）委托加工应税消费品计税依据的确定 （4）外购已税消费品加工应税消费品计税 依据的确定 （5）进口消费品计税依据的确定
第四章 消费税
（一）我国消费税概述 （二）消费税税制的构成要素 （三）消费税的计征原理 （四）消费税的计算 （五）消费税的征收管理 （六）本章重点
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（一）我国消费税概述
1.消费税的概念 2.消费税的征收目的 3.消费税的基本特征
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1.消费税的概念
是以消费品的销售额作为课税对象而征收的一 种税。 我国现行的消费税是对个别特定的消费品征收 的一种税。 消费税与增值税的关系: 消费税与增值税构成对流转额双层调节的格局。 缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税，而缴纳 消费税的货物都是增值税征税范围的货物，都 同时缴纳增值税，且都属于增值税17%税率的 货物的范围，不涉及低税率。
计税依据
– 从价定率、从量定额、从价定率与从量定额相结合的 复合计税

税率结构
– 属差别税率

价内税
以含税价格为计税依据
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（二）消费税税制的构成要素
1.纳税人 2.征收范围 3.税率 4.纳税环节 5.减免税规定
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1.纳税人
在我国境内从事生产、委托加工和进口 应税消费品的单位和个人。 对在中国境内生产的金银首饰由从事零 售业务的单位和个人作为纳税人。

计税依据的确定
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计税依据的确定
有同类消费品销售价格的按同类消费品价格计算 无同类消费品参考价格的： 1、从价计税

组成计税价格 =（成本+利润）/（1-消费税税率） =生产成本×（1+成本利润率） /（1-比例税率） 应纳消费税额=组成计税价格×适用税率
2、复合计税
组成计税价格 = （成本+利润+销售数量×定额税率）/（1-比例税率） =生产成本×（1+成本利润率） +销售数量×定额税率/ （1-比例税率） 应纳消费税额=组成计税价格×适用税率
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（五）消费税的征收管理
1.纳税义务发生时间 2.纳税期限 3.纳税地点 4.报缴方式
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本章学习重点及课堂练习

学习重点：
1.我国消费税的开征目的及特点。 2.消费税税率的特点，并分别阐述其适用 范围。 3.消费税计税依据的特殊规定有哪些？ 4.消费税的计算。
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课堂练习
一、选择题
2.纳税人将自产的应税消费品用于（ ），不征收消费税。 A.连续生产应税消费品 B.连续生产非应税消费品 C.职工福利、赞助、广告 D.管理部门 3.下列情形需要缴纳消费税的是（ ）。 A.卷烟厂生产出用于卷烟的烟丝 B.原油加工厂用生产出来的汽油调合制成溶剂汽油 C.石化工厂把自己生产的柴油用于本厂基建工程的车辆 D.汽车制造厂把自己生产的小汽车提供给上级主管部门使用 E.摩托车厂把自己生产的摩托车赠送或赞助给摩托车拉力赛 赛手使用 F.酒厂把生产的滋补药酒以福利的形式发给职工
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对于用委托加工收回的应税消费品连续
生产应税消费品的：
当期准予扣除的税款 =期初库存的委托加工应税消费品已纳消费 税税款+当期收回的委托加工应税消费品 已纳消费税税款-期末库存的委托加工应 税消费品已纳消费税税款
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（5）进口消费品计税依据的确定
从价定率征收： 组成计税价格 =（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率） 应纳消费税=组成计税价格× 消费税税率 应纳增值税=（关税完税价格+关税+应纳消 费税） × 增值税税率

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2.我国消费税的征收目的
（1）体现国家的产业和消费政策 （2）促进收入公平分配 （3）以税代费 （4）正确引导消费方向 （5）确保国家财政收入的稳定和增长
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3.消费税的基本特征

征收范围
– 属选择性商品税
纳税环节
– 属单环节征收，在生产销售环节征收（金银首饰、钻 石及制品在零售环节征收

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2.从量定额
例题2 某啤酒厂2003年1月生产甲、乙两种啤酒。甲种 啤酒本月的销售量为200吨，每吨的售价3500元 （不含增值税价）；本月生产乙种啤酒10吨，供 本厂职工春节用，已知乙种啤酒无同类商品的价 格可比，其每吨的实际生产成本为2000元。 本月各种可以抵扣的进项税额为52000元，当期 还有逾期未收回包装物不再退回押金1200元。 根据以上资料计算该啤酒厂本月应纳的消费税和 增值税。
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5.减免税规定
一般不设置减免税，只对出口消费品予以减免
原因： （1）符合国际惯例； （2）由开征消费税的目的所决定。

一般来说，凡购买应税消费品的单位和个人，都 具有较高的消费水平。如果没有相应的负担能力， 一般不会发生应税消费品的消费行为，这就决定 了应税消费品的购买者不能要求国家用减免税方 式来满足其超前消费或特殊消费的需求。
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课堂练习二

某外贸进出口公司当月进口100辆小轿车， 每辆海关的关税完税价格为8万元。已知小 轿车关税税率为80%，消费税税率为5%，计 算进口这些轿车应缴纳的消费税和增值税。
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课堂练习二解析
1.小轿车进口关税税额=8×100×80%=640（万元） 2.进口应税消费品的组成计税价格 =（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率） =（8× 100+640）÷（1-5%） =1515.79（万元） 3.进口应纳消费税税额=组成计税价格*税率 =1515.79×5%=75.79（万元） 4.进口货物应纳增值税 =（关税完税价格+关税+消费税）×17% =（8×100+640+75.79）×17% =257.68（万元）
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课堂练习一
某卷烟厂委托某烟丝加工厂加工一批烟丝，卷烟 厂提供的烟叶在委托加工合同上注明的成本金额 为66 000元，烟丝加工完，卷烟厂提货时支付的 加工费用为3 800元，并支付了烟丝加工厂按烟丝 组成计税价格计算的消费税税款。卷烟厂将这批 加工好的烟丝生产乙类卷烟100箱并予以销售。向 购货方开具的增值税专用发票上注明的价税合计 款为958 600元。 请计算销售卷烟的应纳消费税税额。

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2.征收范围

11种消费品

按其属性可以分为五类：
（1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环 境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮焰 火等； （2）奢侈品、少数非生活必需品，如贵重首饰及 珠宝玉石、化妆品等； （3）高能耗及高档消费品，如小汽车等； （4）不可再生和替代的石油类消费品； （5）具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎、 护肤护发用品。