第六章 国际避税地(港)及其避税模式
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一、虚构避税港营业 二、虚设避税港信托财产 三、转让定价（略）
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一、虚构避税港营业
基本途径：通过总公司或母公司将销售和提供给其他国家和地区
的商品、技术和各项劳务服务，虚构为设在避税港受控公司的转手 交易，从而将所得的全部或一部分滞留在避税港，或者通过贷款和 投资方式再重新回流，以躲避原应承担的高税率国家的税收负担。 （P174：案例7-1） 为取得最佳避税效果，往往与转让定价手段结合起来（资料卡7-1、7-2） 必须是发生在关联企业之间。这样才能实现人为的财务处理。 在其中起中介作用的是以避税港为基地的各种性质的受控公司
日本对国际避税地的界定是：公司的全部所得或特定 类型的所得所适用的实际税率低于日本国内公司所得 税实际税率50%的国家和地区。
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法国规定，无所得税或税率低于法国同类所得 适用税率 2／3的国家和地区属于避税地。
在挪威，避税地一般是指低税或不征税以及不 与其他国家在税收情报交换方面进行合作的国 家和地区，如果一个国家愿意进行税收情报交 换，那么即使该国存在税收优惠或免税，也可 以不被视为国际避税地。
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各国对避税地的理解：
美国没有避税地的定义，但避税地一词适用于具有以 下某个或多个特征的国家或地区：
(1)不课征所得税或税率比美国的所得税低； (2)银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反国际条约的有关
规定； (3)银行或与银行活动类似的金融活动在经济中占有重要地
位； (4)有充分的现代通信设施； (5)对外币存款没有管制； (6)大力宣传自己是离岸金融中心。
国际税收
第六章 避税地（港）及其避税模式
学 重点掌握避税港的概念和类型 习 掌握避税港的特征和形成的原 导因 航 了解避税港作用
理解与领会避税港的避税模式
本 第一节 概述
章 第二节 国际避税地的作用
目
及评价
录 第三节 避税地的避税模式
第一节 概述
一、国际避税地（港）（International tax haven ）
相当多机构都是虚设的，投资缺乏稳定性 能够促进各行业发展，但容易形成畸形发展 吸收劳动力就业作用有限 受发达国家制裁，有些作用根本发挥不出来
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四、对避税地的评价
（一）肯定的态度：
发展中国家，尤其是从事离岸金融业的发展中国家，理由是： 1.避税是一种普遍的现象，是一种事实，有其合理性 2.避税地是高税负的伴生物，也是必然产物 3.能为跨国纳税者带来税收上的好处
在发达国家中，也有许多国家没有避税地的定 义，也没有列举避税地的国家名单，如荷兰、 新西兰、英国等。
7
经合组织关于避税地的国家和地区的标准：
(1)有效税率为零或只有名义上的有效税率； (2)缺乏有效的信息交换； (3)缺乏透明度； (4)没有实质性经营活动的要求。
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二、避税港的类型
1.不征所得税和一般财产税，纯国际避税地 如百慕大、开曼群岛、巴哈马等，没有任何直接税；
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高税国母公司
控
制 控
控
制
制
避税港受控公司
甲国子公司
实际业务
乙国子公司
Hale Waihona Puke Baidu
图7-1 虚构避税地营业
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受控公司具体形式：
信箱公司 控股公司 投资公司 金融公司 租赁公司 航运公司、保险公司、专利公司、贸易公司、服
务公司等
其中不少属于外国基地公司性质
20
（一）信箱公司 letter-box company
往往是这些国家：避税地自身和对避税地持同情态度的国家
15
（二）否定的态度
主要是发达国家， 理由是： 1.妨碍了国际经济秩序的正常运行以及各国资源的有
效和合理配置； 2.减少了有关国家的财政收入，主要是资本输出国； 3.国际税收专家及国家组织基本持否定态度。
返回
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第三节 避税地的避税模式
避税三部曲：建立基地公司、中介业务、转让定价
2.财产和经营活动保密
当局不要求提供详细的财务状况 银行严格的保密制度等
3.对财产的保护及税收保证
享受多种税收优惠，政局不稳时，可以采取多种方式抽走资 金等，如“离境清税”
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二、对资本输出国的影响
1.减少了高税国政府的财政收入 2.保护了居住国的利益， “安全阀”作用 3.影响了国际资本的流动方向
指那些仅在所在国完成必要的注册登记手续、 拥有法律所要求的组织形式的各种“文件”公 司。（百慕大群岛、澳大利亚诺福克岛）
2.征收所得税但税率较一般国家要低 英属维尔京群岛、列支敦士登，只征收某些直接税， 税率较低并提供大量的税收优惠；
3.只实行收入来源管辖权的国家和地区 如中国香港、新加坡、马来西亚等，特征是对境外所 得完全免税；
4.征收正常税收，对非居民给予税收优惠 卢森堡、希腊、爱尔兰、加拿大、英国
5.征收正常税收，但与其他国家签定大量的税收协议 荷兰
不同的名称： 英语国家：“避税港”； 法国：“财政天堂”； 德国：“税收绿洲”； 避税地国家：“金融中心”
英属维尔京
开曼群岛
百慕大
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1.狭义：不课征某些所得税和一般财产税，或 者税率很低的国家和地区；
2.广义：能够提供某种避税机会的国家和地区； 3.从跨国公司的角度看：不征收财产税和所得
税，或税负很轻，能为投资者在纳税义务方面 提供特别好处的地区和中心； 4.从政府角度看：那些能够被利用来使征税对 象从本国政府的税收管辖权下转移出去，以逃 避本国税收的国家和地区。
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三、对自身的影响
（一）积极作用 1.增加了所在国其他财政收入，如注册费管理费等， 同时促进所在国金融中心的形成； 2.能促进避税地各行业迅速发展：服务业、建筑业、 商业、旅游业、金融业等； 3.有利于吸收当地劳动力就业 4.增加外汇收入，引进技术等各方面的发展。
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（二）消极作用 1.依赖性较强 2.投机性较强 3.流动性较强 4.短期的，不稳定的
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三、避税港的特征 1.有独特的“低税”结构； 2.以所得税为主体的税制结构； 3.有明确的避税区域范围。
四、避税港形成的原因 1.历史因素——大多曾经是殖民地 2.地理因素——大多数是岛屿 3.政治因素——政局稳定 4.经济因素——财政收入大多不依赖于税收
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第二节 国际避税地的作用及评价
一、国际避税地对跨国纳税人的作用 1.避税
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一、虚构避税港营业
基本途径：通过总公司或母公司将销售和提供给其他国家和地区
的商品、技术和各项劳务服务，虚构为设在避税港受控公司的转手 交易，从而将所得的全部或一部分滞留在避税港，或者通过贷款和 投资方式再重新回流，以躲避原应承担的高税率国家的税收负担。 （P174：案例7-1） 为取得最佳避税效果，往往与转让定价手段结合起来（资料卡7-1、7-2） 必须是发生在关联企业之间。这样才能实现人为的财务处理。 在其中起中介作用的是以避税港为基地的各种性质的受控公司
日本对国际避税地的界定是：公司的全部所得或特定 类型的所得所适用的实际税率低于日本国内公司所得 税实际税率50%的国家和地区。
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法国规定，无所得税或税率低于法国同类所得 适用税率 2／3的国家和地区属于避税地。
在挪威，避税地一般是指低税或不征税以及不 与其他国家在税收情报交换方面进行合作的国 家和地区，如果一个国家愿意进行税收情报交 换，那么即使该国存在税收优惠或免税，也可 以不被视为国际避税地。
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各国对避税地的理解：
美国没有避税地的定义，但避税地一词适用于具有以 下某个或多个特征的国家或地区：
(1)不课征所得税或税率比美国的所得税低； (2)银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反国际条约的有关
规定； (3)银行或与银行活动类似的金融活动在经济中占有重要地
位； (4)有充分的现代通信设施； (5)对外币存款没有管制； (6)大力宣传自己是离岸金融中心。
国际税收
第六章 避税地（港）及其避税模式
学 重点掌握避税港的概念和类型 习 掌握避税港的特征和形成的原 导因 航 了解避税港作用
理解与领会避税港的避税模式
本 第一节 概述
章 第二节 国际避税地的作用
目
及评价
录 第三节 避税地的避税模式
第一节 概述
一、国际避税地（港）（International tax haven ）
相当多机构都是虚设的，投资缺乏稳定性 能够促进各行业发展，但容易形成畸形发展 吸收劳动力就业作用有限 受发达国家制裁，有些作用根本发挥不出来
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四、对避税地的评价
（一）肯定的态度：
发展中国家，尤其是从事离岸金融业的发展中国家，理由是： 1.避税是一种普遍的现象，是一种事实，有其合理性 2.避税地是高税负的伴生物，也是必然产物 3.能为跨国纳税者带来税收上的好处
在发达国家中，也有许多国家没有避税地的定 义，也没有列举避税地的国家名单，如荷兰、 新西兰、英国等。
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经合组织关于避税地的国家和地区的标准：
(1)有效税率为零或只有名义上的有效税率； (2)缺乏有效的信息交换； (3)缺乏透明度； (4)没有实质性经营活动的要求。
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二、避税港的类型
1.不征所得税和一般财产税，纯国际避税地 如百慕大、开曼群岛、巴哈马等，没有任何直接税；
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高税国母公司
控
制 控
控
制
制
避税港受控公司
甲国子公司
实际业务
乙国子公司
Hale Waihona Puke Baidu
图7-1 虚构避税地营业
19
受控公司具体形式：
信箱公司 控股公司 投资公司 金融公司 租赁公司 航运公司、保险公司、专利公司、贸易公司、服
务公司等
其中不少属于外国基地公司性质
20
（一）信箱公司 letter-box company
往往是这些国家：避税地自身和对避税地持同情态度的国家
15
（二）否定的态度
主要是发达国家， 理由是： 1.妨碍了国际经济秩序的正常运行以及各国资源的有
效和合理配置； 2.减少了有关国家的财政收入，主要是资本输出国； 3.国际税收专家及国家组织基本持否定态度。
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第三节 避税地的避税模式
避税三部曲：建立基地公司、中介业务、转让定价
2.财产和经营活动保密
当局不要求提供详细的财务状况 银行严格的保密制度等
3.对财产的保护及税收保证
享受多种税收优惠，政局不稳时，可以采取多种方式抽走资 金等，如“离境清税”
11
二、对资本输出国的影响
1.减少了高税国政府的财政收入 2.保护了居住国的利益， “安全阀”作用 3.影响了国际资本的流动方向
指那些仅在所在国完成必要的注册登记手续、 拥有法律所要求的组织形式的各种“文件”公 司。（百慕大群岛、澳大利亚诺福克岛）
2.征收所得税但税率较一般国家要低 英属维尔京群岛、列支敦士登，只征收某些直接税， 税率较低并提供大量的税收优惠；
3.只实行收入来源管辖权的国家和地区 如中国香港、新加坡、马来西亚等，特征是对境外所 得完全免税；
4.征收正常税收，对非居民给予税收优惠 卢森堡、希腊、爱尔兰、加拿大、英国
5.征收正常税收，但与其他国家签定大量的税收协议 荷兰
不同的名称： 英语国家：“避税港”； 法国：“财政天堂”； 德国：“税收绿洲”； 避税地国家：“金融中心”
英属维尔京
开曼群岛
百慕大
4
1.狭义：不课征某些所得税和一般财产税，或 者税率很低的国家和地区；
2.广义：能够提供某种避税机会的国家和地区； 3.从跨国公司的角度看：不征收财产税和所得
税，或税负很轻，能为投资者在纳税义务方面 提供特别好处的地区和中心； 4.从政府角度看：那些能够被利用来使征税对 象从本国政府的税收管辖权下转移出去，以逃 避本国税收的国家和地区。
12
三、对自身的影响
（一）积极作用 1.增加了所在国其他财政收入，如注册费管理费等， 同时促进所在国金融中心的形成； 2.能促进避税地各行业迅速发展：服务业、建筑业、 商业、旅游业、金融业等； 3.有利于吸收当地劳动力就业 4.增加外汇收入，引进技术等各方面的发展。
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（二）消极作用 1.依赖性较强 2.投机性较强 3.流动性较强 4.短期的，不稳定的
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三、避税港的特征 1.有独特的“低税”结构； 2.以所得税为主体的税制结构； 3.有明确的避税区域范围。
四、避税港形成的原因 1.历史因素——大多曾经是殖民地 2.地理因素——大多数是岛屿 3.政治因素——政局稳定 4.经济因素——财政收入大多不依赖于税收
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第二节 国际避税地的作用及评价
一、国际避税地对跨国纳税人的作用 1.避税