第四章 会计循环上

(三)会计凭证的作用 1、记录和传递经济业务信息 2、明确经济责任，加强内部控制 3、监督、控制经济活动的合理、合法与合规性 (四)会计凭证的构成要素 1、原始凭证、记账凭证共有的构成要素：凭证名 称、凭证编号、填制凭证日期、经济业务内容 概述和金额、经办（有关）人员签名与盖章。 2、原始凭证特殊构成要素： 经济业务数量与单价; 填制凭证单位名称与盖章; 接受凭证单位名称。
4月末承担保险费用时： 借：制造费用 6400 贷：待摊费用 6400 例：企业7月支付了固定资产大修理费用134400元，而固定 资产的修理周期为2年，某8月末摊销当月应承担的修理费用 5600元（134400/24=5600）。 7月支付大修理费： 借：长期待摊费用 134400 贷：银行存款 134400 8月末承担摊销额： 借：制造费用 5600 贷：长期待摊费用 5600
三、 期末账项的调整
（一）期末账项调整的概念 期末账项的调整就是将属于本期已经发生而尚未入账的收入与费 用，按照权责发生制的原则调整入账。 会计核算以会计确认为前提，而收入与费用确认的标准是权责发 生制，即以获得收款权利和发生付款责任为依据来确认收入与 费用。但是日常账簿记录中并未完整反映应属于本期的收入与 费用，这就需要在账户期末结账之前进行有关账项的调整，把 那些尚未入账的本应属于本期的收入与费用调整入账。
（二）期末账项调整的内容： 按照权责发生制，应确认为当期收入的款项包括三方面： 收入-1、当期具备收款权利，当期收到的款项； 收入-2、当期才具备收款权利，而在以前各期收到的款项； 收入-3、当期已具备收款权利，但尚未收到的款项。 按照权责发生制，应确认为当期费用的款项也包括三方面： 费用-1、当期发生付款责任，当期支付的款项； 费用-2、当期发生付款责任，款项却是在以前个期支付的； 费用-3、当期发生付款责任，但尚未支付的款项。 其中收入-2、收入-3、费用-2、费用-3中一些事项属于 期末账项调整事项。
二、 账簿
（一）会计账簿的含义 账簿是由具有专门格式、互有联系的若干账页所组成的，用 以全面、系统、序时、分类地登记经济业务的薄籍。其基 本内容包括封面、扉页和账页。 （二）会计账簿的种类 1、会计账簿按照其用途不同可以划分为序时账簿、分类账 簿和备查账簿。 2、会计账簿按照外表形式不同可以划分为订本式账簿、 活页式账簿和卡片式账簿。 （三）会计账簿的结构及登记 1、现金日记账与银行存款日记账的结构及登记 一般采用订本式，账页采用三栏式或多栏式。收款凭证、 付款凭证或通用凭证是其登记的直接依据。
2、分类账的结构及登记 总分类账簿一般采取订本式账簿，账页多采用三栏式结构。 登记的方法也有两种： （1）根据记账凭证逐笔登记； （2）根据汇总记账凭证或科目汇总表定期登记。 明细分类账簿一般采取活页式或卡片式，其账页格式一般采 取三栏式、数量金额式和多栏式结构。一般根据原始凭证 或记账凭证进行登记，可逐笔登记，也可以定期汇总登 记。
3、记账凭证特殊构成要素： 经济业务的会计分录; 记账符号; 所涉及原始凭证张数。 (五)会计凭证填制的要求 1、原始凭证填写要求： 记录真实、内容完整、手续完备、 书写清晰规范、编号连续、 不得随意涂改、刮擦、挖补。
2、记账凭证填写要求： 以审核无误的原始凭证为依据、会计分录正确、 编号规范、一般应赋有原始凭证、 记账凭证改错要符合规范（当时发现出错应重填，发现 当年错误，采用红字更正和补充登记改错、发现往年错误， 重新填制一张更正的记账凭证。）、 注销空行、手续完备。 (六)会计凭证审核的内容 1、原始凭证审核的内容： 真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性。 2、记账凭证审核的内容： 真实性、正确性、完整性
例：企业某月末计提固定资产的折旧费42000元，其中管 理费用承担12000元，其他业务支出承担14000员，制 造费用承担26000元。 借：管理费用 12000 其他业务成本 14000 制造费用 26000 贷：累计折旧 42000
4、应付费用的调整 例：企业某月末计提固定资产大修理费用4000元。 借：制造费用 4000 贷：预提费用 4000 例：企业某月计提银行借款的利息费600元。 借：财务费用 600 贷：预提费用 600 例：企业计算出年末应交所得税税金3300元： 借：所得税费用 3300 贷：应交税金 3300
(二)会计凭证的种类 按照其填制程序和用途不同，可划分为原始凭证和 记账凭证两大类。 1、原始凭证： 按照来源不同可分为 外来原始凭证和自制原始凭证； 按照填制方法不同可分为 一次性凭证、累计凭证、汇总凭证； 2、记账凭证： 按照用途不同可分为 专用记账凭证和通用记账凭证； 按照填制方法不同分为复式记账凭证、单式记账凭 证、汇总记账凭证、记账凭证（科目）汇总表。
第四章 会计循环(上)
一、会计凭证 (一)会计凭证的概念 会计凭证——是记录经济业务，明确经济责任， 并据以登记账簿的书面证明。 原始凭证——是业务当事人在经济业务发生时取得或 填制的、用以记录和证明某项经济业务 发生或完成情况、作为记账原始依据的 书面证明。 记账凭证——是会计人员根据审核后的原始凭证进行 归类、整理，并确定会计分录，作为记 账直接依据的会计凭证。
（2）其他预收收入的期末账项调整： 例：企业年初预收的房屋租金（年初预收30000元）应属于3月 末调整入账的金额（30000/12=2500元）。 年初预收租金收入时： 借：银行存款 30000 贷：预收账款 30000 3月末调整入账时： 借：预收账款 2500 贷：其他业务收入 2500
2、应计收入的调整： （1）主营业务范围内的应收账款的处理： 首先，实现收入，确认应收账款或应收票据时： 借：应收账款 ×××× 应收票据 ×××× 贷：主营业务收入 ×××× 其次，应收款变现时： 借：银行存款 ×××× 贷：应收账款 ×××× 应收票据 ×××× 同样，由于主营业务数额巨大，一般在供货经济业务发 生之日就调整入账，不会等到期末才调整入账。
3、登记账簿的规则 （1） 登记账簿的依据必须是审核无误的会计凭证； （2） 登记账簿必须使用蓝色或黑色墨水书写； （3） 账簿中文字与数字必须字迹清楚，字体大小不应超 过格宽的1/3，不得跳行、隔页； （4） 有余额的账户期末应结出余额，并表明借贷方向， 无余额的账户应注明“平”； （5）对于错账不得采用刮擦、挖补、涂改或褪色等更改。
（2）其他应计收入的调整 例：企业将某月份银行存款的应计利息800元调整入账： 借：其他应收款 800 贷：财务费用 800 例：企业将某月份的应计固定资产出租的租金收入1200调 整入账： 借：其他应收款 1200 贷：其他业务收入 1200 3、预付费用的调整 例：企业年初预付了年度车间财产保险费76800元，4月末 将当月应承担的保险费用调整入账（76800/12=6400元）。 年初预付保险费用时： 借：待摊费用 76800 贷：银行存款 76800
（三）期末账项调整的方法 1、预收收入的调整 （1）主营业务范围内的预收账款的处理： 首先，预收货款时： 借：银行存款 ×××× 贷：预收账款 ×××× 其次，向客户提供产品或劳务时： 借：预收账款 ×××× 应收账款 ×××× 贷：主营业务收入 ×××× 由于主营业务数额巨大，一般在提货业务发生之日就调整入账， 不会等到期末才调整入账。