营业税法XXXX(1)

二、扣缴义务人
（一）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托 发放贷款的金融机构为扣缴义务人；
（二）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定 确定营业税扣缴义务人: 1.建筑业工程实行总包后转包、分包方式的， 以总承包人为扣缴义务人。
2.纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形
之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建 设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：
（1）属于金融业的融资租赁业务，以纳税人向 承租人收取的全部价款和价外费用（包括残 值）减去出租方承担的出租货物的实际成本 后的金额为营业额；以直线法计算出本期营 业额。
（2）不属于金融业的租赁业务（属服务业）， 以租赁费全额为营业额。
营业税法XXXX(1)
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3．金融商品转让
外汇、有价证券、期货（非货物期货）等金融 商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余 额为营业额；
营业税法XXXX(1)
11
第二节
税目 一、交通运输业 二、建筑业 三、金融保险业 四、邮电通信业 五、文化体育业 六、娱乐业 七、服务业 八、转让无形资产 九、销售不动产
税目、税率
税率 3% 3% 5% 3% 3%
5%-20% 5% 5% 5%
营业税法XXXX(1)
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第三节 应纳税额计算
应纳税额=营业额税率
（五）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务 人；
（六）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作 权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；
（七）财政部规定的其他扣缴义务人。
营业税法XXXX(1)
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【例题·计算题】甲公司经境外乙公司许可使用 某项商标，本月向乙公司支付商标使用费10 万元。甲公司应代扣代缴的营业税?
（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工 程提供建筑业应税劳务的；
（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税 务登记的。
营业税法XXXX(1)
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（三）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内 未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人； 没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人；
（四）单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳 税款以售票者为扣缴义务人；演出经纪人为个人的， 其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务 人。
5．保险业务营业额 （1）办理初保业务为收取的全部保险费。
不扣除分保费支出。
——对分保人取得的分保费收入不再交营 业税。
例：A保险公司2010年承保一项保险业务，并取 得保费收入900万元后，又付保费300万元请B 保险公司提供分保险。
营业税法XXXX(1)
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（3）储金业务：
以被保险人所交保险资金的利息收入为保费收 入，保险期满后将保险资金本金返还给被保 险人。
营业税法XXXX(1)
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建筑单位（包括个人自建自用住房销售）将自建房屋 对外销售（包括赠送）
税目
各税目应纳税额
应纳税额
建筑业营业税
＝组成计税价格（营业额）×3% 营业额
＝工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－3%）
销售不动产营 业税
应纳税额＝销售价格×5%
赠送不动产营 业税
无售价，按组价公式： 应纳税额＝组成计税价格（营业额）×5% 营业额＝工程成本×（ 1 ＋成本利润率）÷（1
【例题·计算题】某运输公司2009年3月份发生下列业 务：取得客运收入200000元，付给境外运输企业运 费150000元；取得货运收入300000元，其中支付给 其他联运单位运费100000元。
请计算该公司3月份应纳营业税额。
营业税法XXXX(1)
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(二)建筑业
1、纳税人将建筑工程分包给其他单位的， 营业额 =取得的全部价款和价外费用-支付给其他单位分包款
门有关规定的，该项目金额不得扣除。
计税依据的核定营业额
方法：
=工程成本×（1+成本利润率） ÷（1-营
组成计税价格 业税税率）
营业税法XXXX(1)
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计税依据的一般规定:差额计税
（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以 其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个 人的运输费用后的余额为营业额；
（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均 价格核定；
（3）按下列公式核定： 营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利
润率）÷（1-营业税税率）
成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。
营业税法XXXX(1)
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纳税人自建自用的房屋：不纳税； 如纳税人将自建的房屋对外销售（包括赠送） ：按建 筑业、销售不动产征收营业税。
－5%）
营业税法XXXX(1)
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自建 住房销售例题
【例题】建筑公司自建写字楼18万平方米，工程成本 每平方米2000元，售价每平方米3600元。当年销售 自建写字楼10万平方米；将0.5万平方米自建写字楼 无偿赠送给乙单位。计算该建筑公司当年应纳建筑 业和销售不动产营业税。
（1）计算该建筑公司当年应纳建筑业营业税： 应纳建筑业营业税
营业税法XXXX(1)
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（4）7月1日向某生产企业发放定期贷款3000万 元，贷款年利率5.6％，期限2年，9月30日， 生产企业未向银行支付利息；
（5）7月1日购进有价证券330万元，其中包括 到期未支付的利息收入6万元（7月8日已收 到），9月28日以400万元卖出。
营业税法XXXX(1)
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暂时不包括的行业：销售不动产和建筑业、邮电通信服务、娱 乐服务、金融服务和保险服务、生活性服务业。
营业税法XXXX(1)
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交通运输服务
—包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 研发和技术服务
—包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察 勘探服务。
信息技术服务
营业税法XXXX(1)
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（二）纳税人的特殊规定
单位以承包、承租、挂靠方式经营的，
承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人） 发生应税行为，承包人以发包人、出租人、 被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营 并由发包人承担相关法律责任的，以发包人 为纳税人；
否则以承包人为纳税人。
营业税法XXXX(1)
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营业税法XXXX(1)
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纳税人从事安装工程作业，
凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括 设备的价款在内。
营业税法XXXX(1)
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3、单位或者个人自己新建（简称自建）建筑物后销售 和单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送 其他单位或者个人；
按下列顺序确定其营业额：
（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格 核定；
营业税法XXXX(1)
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4．金融经纪业务和其他金融业务。 手续费（佣金）类的全部收入。
营业税法XXXX(1)
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【例题】某市工商银行2010年第3季度取得如下收入：
计算第3季度交纳的营业税。 （1）为电信部门代收电话费取得手续费收入80
万元；
（2）销售各种凭证取得收入30万元；
（3）向某商业企业发放周转性贷款取得利息收 入300万元，逾期贷款罚息收入2万元；
（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。
营业税法XXXX(1)
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视同发生应税行为：
（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无 偿赠送其他单位或者个人；
（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建） 建筑物后销售，其所发生的自建行为；
（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
【例题】甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某 房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又 将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑 公司。
要求：分别计算甲应缴纳和应扣缴的营业税税款。 （1）甲建筑公司应纳建筑业营业税
（2）甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税
营业税法XXXX(1)
有形动产租赁服务
—包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。 鉴证咨询服务 —包括认证服务，鉴证服务和一般营咨业询税法服X务XX如X(1法) 律、税务、会计服务以及内5 部管
境内：
（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个 人在境内；
（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的 接受单位或者个人在境内；
卖出价 买入价
同一会计年度末，将不同纳税出现的正负差 汇总 计算并缴纳营业税。
营业税法XXXX(1)
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【例题】某银行2010年第二季度买卖企业债券出 现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付 564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季 度转让企业债券取得收入690万元，在转让企 业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行 第三季度上述业务应纳营业税税额？
储金业务的营业额=(期初储金余额+期末余 额)×50%×1年期存款的月利率。
营业税法XXXX(1)
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[例] 某保险公司2010年收取企财险保费1 000万元，
收取5年期抵押贷款房屋保险500万元， 出口信用保险200万元， 团体人身意外伤害保险300万元， 个人养老金保险200万元， 储金年初余额l 200万元，期末余额800万元，人
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2、纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营 业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力 价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
【例题】某建筑公司于2009年1月承包甲单位的一项 建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式 进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该 建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给 予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提 供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳 营业税为（ ）万元。 A.66 B.152.34 C.66.09 D.152.25
险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业，服务业）、转让无形资产、 销售不动产的单位和个人 。
营业税改征增值税试点行业： （一）、交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务 （二）、部分现代服务业[主要是部分生产性服务业] 1、研发和技术服务 2、信息技术服务 3、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等） 4、物流辅助服务 5、有形动产租赁服务 6、鉴证咨询服务
营业税法XXXX(1)
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第四节 计税依据
营业税的计税依据
基本规定
一般 全额计税： 包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产
情况 营业额一般为 或者销售不动产向对方收取的全部价款和
收入全额
价外费用。
特殊 差额计税：营业允许减除特定项目金额（取得的凭证不符 情况 额是收入差额 合法律、行政法规或者国务院税务主管部
营业税法
主讲：宋丽娟
营业税法XXXX(1)
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营业税是对在我国境内提供应税劳务、转 让无形资产或销售不动产的单位和个人所取 得的营业额征收的一种流转税。
营业税法XXXX(1)
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第一节 纳税人与扣缴义务人
营业税法XXXX(1)
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一、纳税人
（一）一般规定: 在中华人民共和国境内有偿提供应税劳务（交通运输业、建筑业、金融保
（2）计算该建筑公司当年应纳销售不动产营业税： 销售不动产的营业税
营业税法XXXX(1)
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（三）金融保险业
1.一般贷款业务： 以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚
息）。
营业税法XXXX(1)
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2．融资租赁业务。（营改增）
（融资租赁经营是否属于金融行业，关键看是 否经过中国人民银行和外经贸部门批准，经 过批准的可纳入金融业的融资租赁业务）。
—指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、 运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计 及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。
文化创意服务
—包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服 务。
物流辅助服务
—包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输 代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。
（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价 减去买入价后的余额为营业额；
（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。
营业税法XXXX(1)
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三、计税依据的具体规定
营业税法XXXX(1)
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（一）交通运输业
纳税人将承揽的运输业来自百度文库分给其他单位或者个 人的，
营业额=取得的全部价款和价外费用-支付给其他单位 或者个人的运输费用
（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费 用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、 交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费 后的余额为营业额；
（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部 价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为 营业额；