第八章--利润形成与分配业务

利润三层次
营业利润
收入 费 用
营业外收入
营业利润
利润总额
收入 费 用
营业外支出
利润总额
营业外收入
净利润
收入 费 用
营业外支出 所得税25%
净利润
1、营业利润 营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业 管理者的经营业绩，其计算公式如下： 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附 加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损 失+公允价值变动收（-公允价值变动损失）+ 投资收益（-投资损失） 其中： 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本
向投资者分配利润： 借：利润分配——应付现金股利 1600000 贷：应付股利 1600000 结转利润分配有关明细账户： 借：利润分配——未分配利润 1800000 贷：盈余公积——提取法定盈余公积 200000 ——应付现金股利 1600000
（3 ）本年利润的结转 本期的利润总额扣减所得税后的差额，即为本期利 润净额，表现为“本年利润”账户的贷方余额。 “本年利润”账户实际上是一个过渡性账户，它的 作用是年内在此计算利润总额，年末将本年实现的 净利润结转至“利润分配——未分配利润”账户。 借： 本年利润
贷：利润分配——未分配利润
2、设置账户
（1） “利润分配”账户
目的：核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。
结构：所有者权益类
借方 利润分配 贷方 1、分配的利润数 2、年终由“本年利润” 账户转入的亏损额 余额：表示已分配的利 润数额或尚未弥补的亏损
“利润分配” “盈余公积” “应付股利”
年终由“本年利润” 账户转入的利润额 余额：表示尚未分配 的利润数
（一）投资收益和营业外收支的账务处理 【例8-1】收到购买债券的利息收入900元存入 银行。 企业购买有价证券是企业的投资行为，由此产 生的收益应作为企业的投资收益进行核算。因 此，该笔经济业务的账务处理为： 借：银行存款 900 贷：投资收益 900
【例8-2】收到罚款收入300元存入银行。 罚款收入是企业经营活动以外的收入，属于企业的 营业外收入。因此，该笔经济业务的账务处理为： 借：银行存款 300 贷：营业外收入 300
6.“公允价值变动损益”账户
本账户属于损益类账户，核算企业交易性金融资产等公允价值 变动而形成的应计入当期损益的利得和损失，贷方登记资产负 债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面价值 的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等 的公允价值的与账面价值的差额.
三、利润形成的核算
•
二、利润分配的账户设置
设置以下主要账户： 1．“利润分配”账户 为了更清晰的核算利润分配内容，总账下一般设置以下明细账户：
（1）“其他转入”，核算用盈余公积弥补的亏损等； （2）“提取法定盈余公积”，核算按规定提取的法定盈余公积； （3）“提取任意盈余公积”，核算按规定提取的任意盈余公积； （4）“应付现金股利或利润”，核算应支付的股利； （5）“转作股本的股利”，核算分配的股票股利； （6）“未分配利润”，核算企业全年实现的净利润（或净亏损）、利润分 配和未分配利润（未弥补亏损）。
第八章 利润形成与分配业务
利润形成的核算 利润分配的核算
第一节
一、利润及其构成
利润的形成
利润形成
利润是企业在一定时期内的经营成果，是企业 在一定期间全部收入与全部费用相配比的结果。 它集中反映了企业在生产经营活动方面的业绩， 是衡量企业经营管理水平的一个重要综合指标。
利润的形成
（一）利润的形成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果， 包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损 益的利得和损失等。利润由营业利润、利润总 额和净利润三个层次构成。
二）要求： 1、根据以上资料计算，完成以下计算（要求写出计算 公式） ①主营业务利润= ？（元） ②营业利润= ？ (元） ③利润总额=？（元） ④计算应交的所得税（所得税率25%），并编制相应 的会计分录。
①主营业务利润=950 000-650 000=300 000（元） ②营业利润=300 000+200 000-150 000-36 000-40 000-122 000-25 000=127 000(元） ③利润总额=127 000+56 500-70 000=113 500（元） ④计算应交的所得税（所得税率25%），并编制相应的会 计分录。 应交所得税=113 500×25%=28 375（元） 借：所得税费用 28 375 贷：应交税费——应交所得税 28 375
利润=收入-费用 >0 赚 <0 赔 本年利润
支 收
赔
赚
二、利润形成核算的账户设置
1．“本年利润”账户
属于所有者权益类账户，核算企业本年度实现的净利润 （或亏损）。贷方登记期末转入的各项收入数额；借方登 记期末转入的各种成本、费用、营业税金及附加数额。期 末，贷方与借方数相抵，如果为贷方余额，则表示企业在 一定时期内所实现的净利润总额；如果为借方余额，则表 示企业在一定时期内所发生的亏损总额。年度终了，应将 本年收入和支出相抵结出的本年实现的净利润总额或亏损 总额，全部转入“利润分配”账户，结转后本账户无余额。
借方 （－）
实际支付的利润数
应付股利
贷方 （＋）
应付给投资者的利润数
期末余额：尚未支付的利润 数
•
2．“盈余公积”账户 属于所有者权益类账户，核算企业从净利润中提取的盈 余公积。贷方登记提取的盈余公积数；借方登记使用的 盈余公积数；余额在贷方，表示企业的盈余公积结存数。
3．“应付股利”账户
属于负债类账户，核算企业应付给投资者的利润。贷方 登记期末计算出的应付利润数；借方登记实际支付给投 资者的利润数；余额在贷方，表示企业应付未付的利润 数。
【例8-3】以银行存款支付因非常事件引发的赔偿金 50000元。 支付非常事件赔偿金给企业带来损失，但与企业的正 常生产经营活动无关，应计入营业外支出。因此， 该笔经济业务的账务处理为：


借：营业外支出 贷：银行存款
50000 50000
（二）利润形成的账务处理 • （1）结转收入、费用，确定利润总额 结转全部收入： 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 公允价值变动损益 营业外收入 贷：本年利润
4．“所得税费用”账户
属于损益类账户，核算企业发生的所得税费用。借方登记应从当 期损益中扣除的所得税费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户 的数额，结转后本账户无余额。
5.“资产减值损失”账户
本账户属于损益类账户，核算企业每年度终了各项资产的减值 情况，借方登记各项资产发生的减值损失数，贷方登记期末转入 “本年利润”账户数，期末一般没有余额。本账户按资产名称设 置明细账。
“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用以核 算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企 业期（月）末结转利润时，应将各损益类账户的金 额转入本账户，结平各损益类账户。 本年利润
企业期（月）末转入的主营 企业期（月）末转入的主营 业务成本、营业税金及附加、 业务收入、其他业务收入、 其他业务成本、期间费用、 营业外收入、投资收益等以 营业外支出、投资损益、所 及转出的净亏损 得税费用等以及转出的净利 润 当期实现的净亏损 当期实现的净利润

1、借：库存现金 300 贷：营业外收入 300 2、借：营业外支出 100 000 贷：银行存款 100 000 3、借：营业外支出 2 000 贷：银行存款 2 000 4、借：库存现金 5 000 贷：其他业务收入 5 000 5、借：银行存款 23 400
第二节 利润分配
一、利润分配的基本内容
根据现行法律、法规及有关制度的规定，企业 所实现的净利润，除国家另有规定者外，应当 按照下列顺序进行分配： （1）补以前年度亏损； （2）提取盈余公积； （3）向投资者分配利润。
【例题· 单选题】某企业年初未分配利润
为100万元，本年净利润为1 000万元， 按10%计提法定盈余公积，按5%计提任 意盈余公积，宣告发放现金股利为80万 元，该企业期末未分配利润为（ C ）万元 。 A.855 B.867 C.870 D.874
二、根据有关业务，年终进行有关的账务处 理 （一）资料：大华公司2010年12月份有关损 益类账户的如下： ①主营业务收入950000；②其他业务收入 200000；③营业外收入56500； ④主营业 务成本650000；⑤营业税金及附加36000； ⑥其他业务支出150000； ⑦销售费用 40000；⑧管理费用122000；⑨财务费用 25000；⑩营业外支出；70000
一、根据企业2010年12月发生的业务编制相 应的会计分录 1、取得罚款收入300现金。 2、以银行存款100000元捐赠给地震灾区。 3、企业以银行存款支付税收滞纳金罚款2000 元。 4、取得房屋租金收入5000元现金。 5、出售库存闲置材料，售价20000元，增值 税率17%，款项存入银行。 6、结转售出材料成本实际成本15000元。 7、假如该企业期末应纳税所得额为100 000 元，所得税率25%，计算应交所得税。 8、以银行存款实际上缴所得税。
四、利润分配的账务处理 【例8-4】某企业2008年度实现净利润2000000元，按 10%提取法定盈余公积，并分配投资者利润1600000 元，作会计处理如下： 结转本年净利润： 借：本年利润 2000000 贷：利润分配——未分配利润 2000000 提取法定盈余公积： 借：利润分配——提取法定盈余公积 200000 贷：盈余公积——法定盈余公积 200000
2．“营业外收入”账户
属于损益类账户，核算企业发生的与生产经 营无直接关系的各种收入。取得时记入贷方； 期末转入“本年利润”账户时，记入借方， 结转后本账户无余额。本账户应按收入项目 设置明细账。
3．“营业外支出”账户
属于损益类账户，核算企业发生的与生产经营无直接关系的各 种支出。发生支出时记入借方；期末转入“本年利润”账户时， 记入贷方，结转后本账户无余额。本账户应按费用项目设置明细 账。
2、利润总额 利润总额，又称税前利润，是营业利润加上 营业外收入减去营业外支出后的金额，其计 算公式如下： 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
3、净利润
净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所 得税费用后的净额，其计算公式如下： 净利润=利润总额-所得税费用
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利润形成的账户设置
（二）账户设置

贷：其他业务收入
20 000

400
应交税费——应交增值税（销项税额） 3
6、借：其他业务成本 15 000 贷：原材料 15 000 7、应交所得税=100 000×25%=25 000(元） 借：所得税费用 25 000 贷：应交税费——应交所得税 25 000 借：本年利润 25 000 贷：所得税费用 25 000 8、借：应交税费——应交所得税 25 000 贷：银行存款 25 000
结转全部成本费用： 借：本年利润 贷：主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 管理费用 营业费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出
（2）计算所得税费用，确定净利润 所得税是企业生产经营盈利后应该承担的义务。缴纳所得 税构成企业的一项费用，一般情况在是在会计期末计算出 本期应交所得税额后，企业完成账务处理如下： 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 期末，将“所得税”账户的借方余额从其贷方转入“本年 利润”账户，经结转后，“所得税费用”账户的余额为零。 编制会计分录如下： 借：本年利润 贷：所得税费用
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2、“盈余公积”账户
目的：用来核算企业按规定从净利润中提取的盈余公 积，是具有特定用途的留存收益。
结构：所有者权益类 借方 （－） 实际使用的盈余公积
盈余公积 贷方 （＋）
年末提取的盈余公积
期末余额：结余的盈余公积
按提取的不同用途设置明细分类账，包括： 法定盈余公积、任意盈余公积等。
•
3、“应付股利”账户 目的：核算企业经股东大会或类似机构决议确定分配 现金股利或利润。 结构：负债类