第六章 审计证据
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影响因素：审计风险，具体审计项目的重要程度，审计人员的执业经验，是否发生舞弊和错误（错报风险水平），总体规模与特征
（二）适当性——质量要求（缄默的含义第一份拒绝表示意见的审计报告，关于审计证据的轿车之谜）
相关性：与审计目的相关联
可靠性：客观、真实的反映经济活动的实际情况
（三）充分性和适当性之间的关系
⑶领料单比材料成本计算表可靠：这是因为领料单预先被连续编号，并且在生产部门、仓储部门和会计部门之间流转，须经不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。一般来说，内部证据中，在不同部门之间流转的更为可靠。
⑷工资发放单比工资计算单可靠：两者均为内部证据，但工资发放单需经会计部门以外的工资领取人员签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。一般来说，在不同部门之间流转的内部证据比未在不同部门流转的更为可靠。
3观察（监盘）：对一般实物资产，由被审计单位的人员进行盘点，注册会计师对盘点进行监督。对贵重实物资产，审计人员可以进行抽查复点。
4询问
5函证：是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。
函证包括两种方式：肯定式函证和否定式函证。
函证适用于应收账款、银行存款、应收票据、应付账款等。
D.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额
【答案】wk.baidu.comD
【例题9】
（2007年，1分）根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是（）。
A．对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征
D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性
【答案】D
第二节获取审计证据的审计程序
审计证据的收集方法
1检查记录和文件：是指审计人员对被审计单位的会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅和复核。
2检查有形资产：是指审计人员对被审计单位的资产实物审查。如检查被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等。
【答案】
⑴购货发票比收料单可靠：购货发票来自于公司以外的机构或人员，属于外部证据，而收料单是公司自行编制的，属于内部证据。一般情况下，外部证据比内部证据可靠；
⑵销售发票副本比产品出库单可靠：虽然两者均为内部证据，但销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。一般来说，如果内部证据在外部流转并得第三方的认可，具有更高的可靠性。
1、审计工作底稿复核的作用
2、审计工作底稿复核的要点
3、审计工作底稿复核的要求
4、审计工作底稿的三级复核制度
（1）项目经理复核
（2）部门经理复核
（3）主任会计师复核
四）审计工作底稿的管理
1、审计档案的分类
（1）永久性档案
（2）当期档案
2、审计档案的所有权和保管
3、审计档案的保密与调阅
【例题8】
审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师形成审计意见基础。注册会计师在执行对A公司2006年度会计报表审计时，遇到与审计工作底稿有关的问题，请根据审计准则的规定，代注册会计师作出正确的判断。
二、审计工作底稿的分类
（一）按审计工作底稿的性质和作用分类
1、综合类工作底稿
2、业务类工作底稿
3、备查类工作底稿
二）按审计工作阶段分类
1、计划阶段的工作底稿
2、实施阶段的工作底稿
3、报告阶段的工作底稿
三、审计工作底稿的作用
1、为作出审计结论提供基础
2、为明确审计人员的责任提供依据
3、为控制和评价审计质量提供了基础
⑸存货监盘记录比存货盘点表可靠：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，属于外部证据，存货盘点表是公司提供的，属于内部证据。一般来说，外部证据比内部证据可靠。
⑹银行询证函回函比银行对账单可靠：两者均属于外部证据，但银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有
【例题4】
答案：√
本章主要内容：
审计证据是注册会计师在执行审计业务中，为了形成审计意见，所获取的事实凭据和资料。具有充分性和适当性的特征
获取审计证据的方法检查、观察、监盘、查询及函证、计算、分析性复核等方法
审计工作底稿是审计工作人员在执行审计工作程序过程中所做的记录和获取的资料。是审计证据的载体
审计工作底稿按内容分为综合类、业务类和备查类三种
审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑
①对文件记录可靠性的考虑。
②使用被审计单位生成信息时的考虑。
③证据相互矛盾时的考虑
④获取审计证据时对成本的考虑
【例题1】（2007年，1分）在获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（）。
（2003年综合题）销售给F公司硬件计1287万元（含税，增值税税率为17％）。相关合同约定，签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2002年11月28日。实际执行结果是，X公司于2002年12月29日向F公司开具发票。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认该项收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供了一份F公司2002年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司”。
B．对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征
C．对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征
D．对询问程序，将询问时间作为主要识别特征
【答案】C
第二节审计工作底稿
一、审计工作底稿的含义
审计工作底稿，是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。它是对审计工作全过程及其工作内容和工作结果的全面反映。
审计工作底稿的所有权属于会计师事务所
【例题5】
（2007年，1分）下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。
A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性
B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权
C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录核对，以确定存货的计价正确性
（1）注册会计师通过执行分析程序判断A公司的存货计价可能存在重大错报，但在随后的抽样计价测试中却没有发现重大错报，则注册会计师只需在审计工作底稿中记录形成的存货计价的最终结论（ ）。
答案：×
（2）注册会计师在归整审计工作底稿时，发现两份内容一致的来自B公司应收账款函证的回函，一为传真件，一为原件，则注册会计师决定将传真件予以删除（ ）。
引导案例
美国安达信会计师事务所是美国五大会计师事务所之一，在全世界84个国家拥有合伙人4700名，专业人员85 000人，在世界各地的合作伙伴超过了2 000家。安达信2001年财政年度的收入为93.4亿美元，相当于中国所有会计师事务所年收入的10倍。美国能源业巨头安然公司自1985年成立以来，安达信一直负责其审计工作，并同时提供咨询服务。2000年安达信从安然公司获得高达5 200万美元的收入。利益驱使安达信帮助安然公司造假，出具虚假审计报告。2001年10月，安然公司重新公布了1997年至2000年期间的财务报表，结果累积利润比原先减少了5.91亿美元，而债务却增加6.38亿美元。事发之后，安达信故意销毁了安然公司的大量电子文件、审计文件、以及与安然公司财务审计有关的信息资料，试图逃避美国证券交易委员会的调查。美国司法部门于2002年10月16日宣判：安达信会计师事务所被判5年查看并将缴纳50万美元罚款。这是公司因妨碍司法而受到的最严厉的惩罚。安达信还可能被处以超出非法行为带来的利润或损失两倍的罚款。整个事件真相暴露后，安达信会计师事务所信誉受损，客户流失，使具有89年历史的安达信，从此退出审计业务。
书面证据具有比较强的证明力
口头证据是指被审计单位的有关人士对于审计人员提出的问题所作的口头答复所形成的证据。
口头证据证明力较弱，但可以提供重要线索。
环境证据是指对被审计单位产生影响的各种情况。
它的证明力最弱。
二、审计证据的特征
（一）充分性（足够性）——数量要求（联区金融集团租赁审计案例，巴克雷斯建筑公司审计案例分析）
6计算：验算的适用范围为:凭证，帐簿，报表
横向、纵向加总的验算。
7重新执行：重新独立执行作为被审计单位内控组成部分的程序或控制。
8分析程序：分析性复核是通过分析和比较被审计单位的重要比率和金额，了解发展趋势、发展异常波动和差异。
目的在于发现异常波动。
对于不重要的项目可以仅对其进行分析性复核。
【例题7】
【答案】×
（2）在风险导向审计下，注册会计师必须实施相应的控制测试和实质性程序（ ）。
【答案】×
【例题8】
F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性程序。以下审计程序中，属于实质性程序的有（）。
A.检查银行预留印鉴的保管情况
B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况
C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账手续支付的项目
审计证据是注册会计师发表审计意见的基础。注册会计师在执行对A公司2006年度会计报表审计时，遇到与审计证据有关的问题，请根据《审计证据》具体准则的要求，代注册会计师作出正确的判断。
（1）由于风险评估程序能够识别出所有的重大错报风险，所以注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础（ ）。
实物证据是指审计人员通过实际观察、实地盘点等方法确定某些实物资产的存在性的证据。
实物证据适用的资产有：现金、有价证券、存货、固定资产
其典型的形式是各类实物盘点表
实物证据只能证明实物的存在性，但不能证明资产的所有权和资产计价的正确性。
实物证据的证明力最强。
书面证据是指审计人员获取的各种以文件记录为形式的证据。包括：各种凭证，账薄，管理制度等。
讨论题：安达信会计师事务所为什么要销毁安然公司的大量电子文件、审计文件以及与安然公司财务审计有关的信息资料？
第一节审计证据的性质
审计证据的含义
审计证据是指审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计结论或审计意见所获取的证明资料。
审计证据是作出审计结论的基础。
审计证据的分类
按审计的形态分类，可分为
审计证据：会计记录中含有的信息，其他信息
【答案】×（2003年，1.5分
【例题3】
（2006年简答题,4分）L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：
⑴收料单与购货发票
⑵销售发票副本与产品出库单
⑶领料单与材料成本计算表
⑷工资计算单与工资发放单
⑸存货盘点表与存货监盘记录
⑹银行询证函回函与银行对账单
要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
A．甲公司连续编号的采购订单
B．甲公司编制的成本分配计算表
C．甲公司提供的银行对账单
D．甲公司管理层提供的声明书
【答案】C
【例题2】助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求Ｒ公司提供由购货单位签收的收货单，Ｒ公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常”。（）
4、为未来审计工作提供参考
四、审计工作底稿的编制
（一）审计工作底稿的基本要素
1、被审计单位的名称
2、审计项目名称
3、审计项目的时点或期间
4、审计过程及其结果的记录
5、审计标识及其说明
6、索引号及页次
7、编制者姓名及编制日期
8、复核者姓名及复核日期
9、其他应说明事项
（二）编制审计工作底稿的总体要求
（三）审计工作底稿的复核
【要求】
针对此项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认（按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种结论分别予以回答）。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序？
【答案】
（2003年，1分）对此项销售业务，注册会计师“尚无法形成审计结论”。其原因在于，用以证实X公司产品的所有权已转移至F公司的关键证据为“传真件”。由于“传真件”不具有直接证明事实真相所要求的可靠性，注册会计师应直接获取传真件的原件或向F公司发函询证。
（二）适当性——质量要求（缄默的含义第一份拒绝表示意见的审计报告，关于审计证据的轿车之谜）
相关性：与审计目的相关联
可靠性：客观、真实的反映经济活动的实际情况
（三）充分性和适当性之间的关系
⑶领料单比材料成本计算表可靠：这是因为领料单预先被连续编号，并且在生产部门、仓储部门和会计部门之间流转，须经不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。一般来说，内部证据中，在不同部门之间流转的更为可靠。
⑷工资发放单比工资计算单可靠：两者均为内部证据，但工资发放单需经会计部门以外的工资领取人员签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。一般来说，在不同部门之间流转的内部证据比未在不同部门流转的更为可靠。
3观察（监盘）：对一般实物资产，由被审计单位的人员进行盘点，注册会计师对盘点进行监督。对贵重实物资产，审计人员可以进行抽查复点。
4询问
5函证：是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。
函证包括两种方式：肯定式函证和否定式函证。
函证适用于应收账款、银行存款、应收票据、应付账款等。
D.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额
【答案】wk.baidu.comD
【例题9】
（2007年，1分）根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是（）。
A．对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征
D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性
【答案】D
第二节获取审计证据的审计程序
审计证据的收集方法
1检查记录和文件：是指审计人员对被审计单位的会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅和复核。
2检查有形资产：是指审计人员对被审计单位的资产实物审查。如检查被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等。
【答案】
⑴购货发票比收料单可靠：购货发票来自于公司以外的机构或人员，属于外部证据，而收料单是公司自行编制的，属于内部证据。一般情况下，外部证据比内部证据可靠；
⑵销售发票副本比产品出库单可靠：虽然两者均为内部证据，但销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。一般来说，如果内部证据在外部流转并得第三方的认可，具有更高的可靠性。
1、审计工作底稿复核的作用
2、审计工作底稿复核的要点
3、审计工作底稿复核的要求
4、审计工作底稿的三级复核制度
（1）项目经理复核
（2）部门经理复核
（3）主任会计师复核
四）审计工作底稿的管理
1、审计档案的分类
（1）永久性档案
（2）当期档案
2、审计档案的所有权和保管
3、审计档案的保密与调阅
【例题8】
审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师形成审计意见基础。注册会计师在执行对A公司2006年度会计报表审计时，遇到与审计工作底稿有关的问题，请根据审计准则的规定，代注册会计师作出正确的判断。
二、审计工作底稿的分类
（一）按审计工作底稿的性质和作用分类
1、综合类工作底稿
2、业务类工作底稿
3、备查类工作底稿
二）按审计工作阶段分类
1、计划阶段的工作底稿
2、实施阶段的工作底稿
3、报告阶段的工作底稿
三、审计工作底稿的作用
1、为作出审计结论提供基础
2、为明确审计人员的责任提供依据
3、为控制和评价审计质量提供了基础
⑸存货监盘记录比存货盘点表可靠：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，属于外部证据，存货盘点表是公司提供的，属于内部证据。一般来说，外部证据比内部证据可靠。
⑹银行询证函回函比银行对账单可靠：两者均属于外部证据，但银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有
【例题4】
答案：√
本章主要内容：
审计证据是注册会计师在执行审计业务中，为了形成审计意见，所获取的事实凭据和资料。具有充分性和适当性的特征
获取审计证据的方法检查、观察、监盘、查询及函证、计算、分析性复核等方法
审计工作底稿是审计工作人员在执行审计工作程序过程中所做的记录和获取的资料。是审计证据的载体
审计工作底稿按内容分为综合类、业务类和备查类三种
审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑
①对文件记录可靠性的考虑。
②使用被审计单位生成信息时的考虑。
③证据相互矛盾时的考虑
④获取审计证据时对成本的考虑
【例题1】（2007年，1分）在获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（）。
（2003年综合题）销售给F公司硬件计1287万元（含税，增值税税率为17％）。相关合同约定，签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2002年11月28日。实际执行结果是，X公司于2002年12月29日向F公司开具发票。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认该项收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供了一份F公司2002年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司”。
B．对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征
C．对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征
D．对询问程序，将询问时间作为主要识别特征
【答案】C
第二节审计工作底稿
一、审计工作底稿的含义
审计工作底稿，是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。它是对审计工作全过程及其工作内容和工作结果的全面反映。
审计工作底稿的所有权属于会计师事务所
【例题5】
（2007年，1分）下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。
A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性
B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权
C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录核对，以确定存货的计价正确性
（1）注册会计师通过执行分析程序判断A公司的存货计价可能存在重大错报，但在随后的抽样计价测试中却没有发现重大错报，则注册会计师只需在审计工作底稿中记录形成的存货计价的最终结论（ ）。
答案：×
（2）注册会计师在归整审计工作底稿时，发现两份内容一致的来自B公司应收账款函证的回函，一为传真件，一为原件，则注册会计师决定将传真件予以删除（ ）。
引导案例
美国安达信会计师事务所是美国五大会计师事务所之一，在全世界84个国家拥有合伙人4700名，专业人员85 000人，在世界各地的合作伙伴超过了2 000家。安达信2001年财政年度的收入为93.4亿美元，相当于中国所有会计师事务所年收入的10倍。美国能源业巨头安然公司自1985年成立以来，安达信一直负责其审计工作，并同时提供咨询服务。2000年安达信从安然公司获得高达5 200万美元的收入。利益驱使安达信帮助安然公司造假，出具虚假审计报告。2001年10月，安然公司重新公布了1997年至2000年期间的财务报表，结果累积利润比原先减少了5.91亿美元，而债务却增加6.38亿美元。事发之后，安达信故意销毁了安然公司的大量电子文件、审计文件、以及与安然公司财务审计有关的信息资料，试图逃避美国证券交易委员会的调查。美国司法部门于2002年10月16日宣判：安达信会计师事务所被判5年查看并将缴纳50万美元罚款。这是公司因妨碍司法而受到的最严厉的惩罚。安达信还可能被处以超出非法行为带来的利润或损失两倍的罚款。整个事件真相暴露后，安达信会计师事务所信誉受损，客户流失，使具有89年历史的安达信，从此退出审计业务。
书面证据具有比较强的证明力
口头证据是指被审计单位的有关人士对于审计人员提出的问题所作的口头答复所形成的证据。
口头证据证明力较弱，但可以提供重要线索。
环境证据是指对被审计单位产生影响的各种情况。
它的证明力最弱。
二、审计证据的特征
（一）充分性（足够性）——数量要求（联区金融集团租赁审计案例，巴克雷斯建筑公司审计案例分析）
6计算：验算的适用范围为:凭证，帐簿，报表
横向、纵向加总的验算。
7重新执行：重新独立执行作为被审计单位内控组成部分的程序或控制。
8分析程序：分析性复核是通过分析和比较被审计单位的重要比率和金额，了解发展趋势、发展异常波动和差异。
目的在于发现异常波动。
对于不重要的项目可以仅对其进行分析性复核。
【例题7】
【答案】×
（2）在风险导向审计下，注册会计师必须实施相应的控制测试和实质性程序（ ）。
【答案】×
【例题8】
F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性程序。以下审计程序中，属于实质性程序的有（）。
A.检查银行预留印鉴的保管情况
B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况
C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账手续支付的项目
审计证据是注册会计师发表审计意见的基础。注册会计师在执行对A公司2006年度会计报表审计时，遇到与审计证据有关的问题，请根据《审计证据》具体准则的要求，代注册会计师作出正确的判断。
（1）由于风险评估程序能够识别出所有的重大错报风险，所以注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础（ ）。
实物证据是指审计人员通过实际观察、实地盘点等方法确定某些实物资产的存在性的证据。
实物证据适用的资产有：现金、有价证券、存货、固定资产
其典型的形式是各类实物盘点表
实物证据只能证明实物的存在性，但不能证明资产的所有权和资产计价的正确性。
实物证据的证明力最强。
书面证据是指审计人员获取的各种以文件记录为形式的证据。包括：各种凭证，账薄，管理制度等。
讨论题：安达信会计师事务所为什么要销毁安然公司的大量电子文件、审计文件以及与安然公司财务审计有关的信息资料？
第一节审计证据的性质
审计证据的含义
审计证据是指审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计结论或审计意见所获取的证明资料。
审计证据是作出审计结论的基础。
审计证据的分类
按审计的形态分类，可分为
审计证据：会计记录中含有的信息，其他信息
【答案】×（2003年，1.5分
【例题3】
（2006年简答题,4分）L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：
⑴收料单与购货发票
⑵销售发票副本与产品出库单
⑶领料单与材料成本计算表
⑷工资计算单与工资发放单
⑸存货盘点表与存货监盘记录
⑹银行询证函回函与银行对账单
要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
A．甲公司连续编号的采购订单
B．甲公司编制的成本分配计算表
C．甲公司提供的银行对账单
D．甲公司管理层提供的声明书
【答案】C
【例题2】助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求Ｒ公司提供由购货单位签收的收货单，Ｒ公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常”。（）
4、为未来审计工作提供参考
四、审计工作底稿的编制
（一）审计工作底稿的基本要素
1、被审计单位的名称
2、审计项目名称
3、审计项目的时点或期间
4、审计过程及其结果的记录
5、审计标识及其说明
6、索引号及页次
7、编制者姓名及编制日期
8、复核者姓名及复核日期
9、其他应说明事项
（二）编制审计工作底稿的总体要求
（三）审计工作底稿的复核
【要求】
针对此项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认（按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种结论分别予以回答）。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序？
【答案】
（2003年，1分）对此项销售业务，注册会计师“尚无法形成审计结论”。其原因在于，用以证实X公司产品的所有权已转移至F公司的关键证据为“传真件”。由于“传真件”不具有直接证明事实真相所要求的可靠性，注册会计师应直接获取传真件的原件或向F公司发函询证。