税基评估讲课提纲

税基评估

课前语

税基即“课税基础”，它是税收课征的经济基础和客观依据，它包括质的规定性和量的规定性双重含义。

税基有广义和狭义之分。从广义上说，税基是指某种税的经济基础。狭义上的税基，是指据以计算应纳税额的基数。包括实物量和价值量两类。

其质的规定性是指课税的具体对象。其量的规定性是指课税对象中有多少可以作为计算应纳税额的基数。它包括实物量与价值量两类。税基是课税依据质与量的统一。

税基又制约着税率的具体形式和使用标准。

税基与征税对象数量有联系，也有区别。

税基评估既属于资产评估范畴，又属于税收管理的范畴。税基评估是资产评估范畴中的一个重要分支，它的活动涉及税收与资产评估两个领域，其业务内容是由税收活动与资产评估活动结合在一起的特殊评估业务构成。

“评”是评定，“估”是估计、估算。评估是指专业人士(专家)根据所掌握的数据资料,对资产价值进行定性、定量的说明和评价的过程

价的含义更加精准、明确、具体，即对经济物品（我们通常说的商品、资产、财产等）的价值进行评估。评估的含义很宽泛，不只限于对价值进行评估，还可以指查验某人、某物或者某项活动、工作等，以判断其表现、能力、质量、效果、影响等。如教育评估、规划实施情况评估、绩效评估、风险评估、节能评估、人才评估等。

资产（Asset）是特定权利主体拥有或控制的能以货币计量的，并能给特定权利主体带来未来经济利益的经济资源。

资产的特征：依法取得财产权利是经济主体拥有并支配资产的前提条件；预期会给企业带来经济效益；从未来潜在能力来讲，资产具有使用价值和交换价值；资产价值能以货币计量。

资产的分类

➢存在形态：有形资产和无形资产。

➢是否具有综合获利能力：单项资产和整体资产。

➢能否独立存在：可确指资产和不可确指资产。

➢资产与生产经营过程的关系：经营性资产和非经营性资产。

资产评估(Assets Valuation)是专业机构和人员，按照国家法律、法规和资产评估准则，根据特定目的，遵循评估原则，依照相关程序，选择适当的价值类型，运用科学方法，对资产价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。

资产评估的基本要素（10个）

◆评估主体从事资产评估的机构和人员

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◆评估客体被评估的资产

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◆评估依据根据什么进行资产评估（法规、行为、产权、取价依据）

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◆评估目的资产评估结果的具体用途

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◆评估原则资产评估的行为规范

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◆评估程序评估工作顺序

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◆评估价值类型对资产价值的质的规定

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◆评估方法资产评估所运用的特定技术

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◆评估基准日

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◆资产评估假设（交易、公开市场、持续经营、清算）

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资产评估的目的

◆一般目的：取得资产在评估时点的公允价值

◆特定目的：引起资产评估的特定行为

资产评估的特定目的：（1）评估当事人委托进行资产评估的特定行为；（2）资产业务对评估结果的具体要求；（3）资产评估有哪些特殊情况或适用于哪些场合。

具体：资产交易、产权变动、企业清算、融资服务、纳税服务、其他

资产评估的特定目的实质上是判断特定条件下或具体条件下资产的公允价值。

资产评估原则：工作原则（独立性、客观公正、科学性）、经济技术原则（预期收益、供求、替代、贡献、评估时点原则）

◆评估价值类型。资产评估价值类型是指资产评估结果的价值属性及其表现形式，或资产评估价值的质的规定性。

以资产评估的估价标准形式表述的价值类型，包括重置成本、收益现值、现行市价（或变现价值）和清算价格四种。从资产评估假设的角度来表述资产评估价值类型，包括继续使用价值、公开市场价值和清算价值三种。从资产业务的性质来划分资产评估价值类型，包括抵押价值、保险价值、课税价值、投资价值、清算价值、转让价值、保全价值、交易价值、兼并价值、拍卖价值、租赁价值、补偿价值等。以资产评估所依据的市场条件，以及被评估资产的使用状态来划分资产评估结果的价值类型，包括市场价值和市场价值以外的价值。

《资产评估价值类型指导意见》第五条指出，市场价值（Market Value）是指自愿买方和自愿卖方在各自理性行事且未受任何强迫的情况下，评估对象在评估基准日进行正常公平交易的价值估计数额。第六条指出，市场价值以外的价值类型包括投资价值、在用价值、清算价值、残余价值等。

资产评估的功能

是指资产评估本身所具有的某种效能，是开展资产评估工作所发挥的实际作用。

➢评值功能－－评定和估算，为资产的交易行为提供价值尺度

➢评价功能－－对资产经营的状况和效果进行评价，可以反映不同时间、地域、经济背景条件下的资产价值和运营绩效的差异性，以此检查、考核和评价企业的经营状况。

➢公证功能－－资产评估结果的真实性、公平性和合法性在法律上具有公证效力。证明资

产的存在以及资产的价值量

➢管理功能－－是我国资产评估特有的功能

◆资产评估的作用：咨询、管理、鉴证作用―――税基评估带有行政结论性质

从资产业务的性质来划分资产评估的价值类型，具体包括：抵押价值、保险价值、课税价值、投资价值、清算价值、转让价值、保全价值、交易价值、兼并价值、拍卖价值、租赁价值、补偿价值等。

课税价值是指根据税法中规定的与征纳税收相关的价值定义所确定的价值。

现行税种的税基评估

一、增值税税基评估

（一）增值税内容回顾

（二）增值税税基评估

混合销售行为、兼营、售价明显偏低、

视同销售行为、进口货物

（三）实务操作

1.某企业为增值税一般纳税人，2010年5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。请评估增值税的税基。

2.某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，本公司自用20台，为全国运动会捐赠2台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。）

3.综合案例

二、消费税税基评估

（一）消费税内容回顾

（二）消费税税基评估

1.卷烟

某牌号规格卷烟消费税计税价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷（1+45%）

没有调拨价格的某牌号规格卷烟计税价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷（1+35%）

2.白酒

3. 自产自用－－非应税消费品、其他方面：有，按同类；无，按组成计税价格计税。

（从价定率）组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）÷（ 1 －消费税比例税率）

（复合计税）组成计税价格＝（成本+利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－消费税比例税率）

4.委托加工――委托加工的应税消费品，由受托方按受托方同类消费品销售价格代收代缴消费税；没有受托方同类消费品销售价格的，以组成计税价格计税:

（从价定率）组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷（1－消费税比例税率）

（复合计税）组成计税价格＝（材料成本+加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）5.进口环节

（从价定率）组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税率）

（复合计税）组成计税价格＝（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）÷（1-比例税率）

进口卷烟

价格＝（每条关税完税价格+每条关税＋消费税定额税额0.6）÷（1-消费税税率30％）

（三）税基评估角度对公式的修正

税基形成的基础：“价内计税”与“价外计税”方式比较

税基存在的类型：“含税价格”与“不含税价格”内涵分析