企业税务风险控制中常见的发票问题及管理建议

企业税务风险控制中常见的发票问题及管理建议中图分类号：f270 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）02-000-01

发票是记录企业经营活动的原始凭证，它是在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中开具、收取的收付款凭证，也是加强财务管理和保护国家财政安全的重要手段。通过对发票等票据的检查，审计人员可以确认被审计单位资产、负债的真实及合法性，监督和评价被审计单位财务收支真实情况。企业加强发票管理也是控制税务和财务风险的重要手段。

一、税务健康诊断中常见的问题发票类型

在企业税务健康诊断中，问题发票上存在两大情形：一，形式上的问题发票，主要涉及发票抬头问题、发票专用章问题等。二，实质上的问题发票，即没有真是发生的虚开发票或者虚假发票。以下，就企业税务健康诊断及汇算清缴过程中常见问题发票列举并提出相关管理建议：

1.发票抬头不完整或者没有抬头。对于此类情况，税务机关可以不认可，就会涉及纳税调整。而且一些单位经常出现发票无抬头的手写情况，这是不符合发票管理规定的。

2.经常以行政事业性统一收费票据作为记账依据。根据京财综[2005]933号就规定了不得使用财政性票据的情形，并且要求就应税行为使用税务机关的发票。

3.跨期发票经常作为记账依据。次年收到之前年份开具的发票，

存在不被认可的问题。我们的应对就是跨期发票应尽量计入当年的帐中。

4.收款单位与盖章单位不一致。这是明显的不合规发票，尽管有的收款单位和盖章单位存在一定关联关系，但是这种发票税务局不会认可，如果稽查发现，必然会纳税调增，还会影响企业的内部风险控制。

5.收款单位与经济业务明显不符。例如某投资性公司开具服务业发票，内容为“洗衣”，有可能存在虚假开票问题。

6.税务代码与发票专用章中的代码不一致。可能是因为企业搬迁带来的影响，我们实际工作中应主动提出更换要求，避免以此类发票记账。

7.套号发票。这也是实践中最常见的现象。当刮开密码网上查询时，说明不是第一次查证，根据税法相关规定，套号发票不得税前扣除。因此，当企业收到发票是，网上查真假非常有必要。

8.国地税发票混淆使用。并非取得发票就可以作为费用列支，需要分辨是属于国税发票还是地税发票，并与提供的业务类型相适应。这也是识别发票真假最容易的方法之一，根据专业知识就可以作出初步的真假判断。

9.总分公司发票不分。在做集团公司审计时，经常发现分公司名称的发票列入总公司的帐内。理解上，汇总纳税并不受影响，但是属地税务机关的检查有可能认为不合规。

10.大额“办公用品”“会议费”等名目发票。随着部分税务机

关要求明细打印发票的措施实施，大额办公用品发票的真实性越来越受到质疑。而且，对于金额较大的会议费，应当提供相应辅助资料，应对企业面临的税务检查。

11.报销个人名称的通讯费。由于个人与公司利益的划分存在不确定性，部分税务机关给出了定额扣除标准，或者列入福利费计算扣除，而且有些税务机关根本不予认可。建议单位将通讯费名称改为企业名称，以避免不必要的税务风险。

二、企业强化普通发票管理的建议

（一）注意取得报销发票的合法真实合规性。要注重各地区国税及地税的网上发票真伪查询系统的运用，同时接受发票时要证明发票与交易的经济行为有一致性。具体包括：检查票据的格式与防伪是否与国家规定相一致；开票单位使用的发票是否为当地税务或财政部门统一监制；发票防伪水印的纹路是否清楚、存在；套印的财政或税务监制章是否清晰；有无水印不清或者套印监制章模糊等问题

（二）注意填写报销发票内容的准确性。具体包括：购货单位名称、开票日期填写是否完整；购货品种服务内容”是否按实际发生情况填写清楚；在无具体明细附件的情况下，是否有“办公用品”“招待费”“会议费”等大额发票。注重在日常报销发票经营事项的相关性；开票单位所开具的专用发票与其应该使用的发票是否一致发票所列品名；服务内容与开票单位的生产经营内容是否一致以及是否规范使用专用性的发票等问题。

（三）注意报销发票对比分析。发票注明的购买物品或接受服务的内容与单位的实际需求是否一致；购买物品与验收入库的数据是否一致；发票中注明购买物品或接受服务的数量与单位进行相关活动的实际需要量是否相符；购买物品或接受服务的价格与同期正常情况下的同批量或同类服务的市场价格是否一致；通过投入产出比，分析判断一定阶段实际购进主辅材料的数量与购入量是否存在较大差距；分析其经济效益报销发票审批手续的完整性等。

（四）在企业内部控制上，要保证报销批准的授权、入账的及时与正确，同时要对业务部门取得发票的内容、形式提出具体要求。作为管理层，还要考虑多级审核制度，不能只要有发票就可以进行账务处理，同时对于已报销的发票，应直接盖付款印章，避免再次利用的可能。

（五）对于跨期发票这种经常存在的税务风险，企业可在接近年度结束时，应将当期发生的已经取得的发票尽可能完整的入账，以避免当年度多缴纳税款以及次年入账不被认可的情形。

在问题发票上我们要既关注形式，有关注实质。对于不同类型的发票，要实施不同的监管方式，才能做到有的放矢。企业发票管理，关键在于关注风险控制点。要注重加强前端业务人员的发票知识讲解，也要注重报销程序与制度建设。以票入手，从根源上加强税务风险控制。

参考文献：

[1]黄秋颖，邓忠杰.加强普通发票管理的工作思考.财税纵

横.2010.4（01）.

[2]唐丽佳.发票管理办法修订后金融企业如何强化管理避免风险.中国外资.2011（9）.