税收制度

一、税收体系的构成

资本市场 资本品市场

消费品市场

企业

生产要素市场 居民

居民收入

股息 未分配利润

工资 利润和利息

社会 保险税

剩余部分

折旧 企业储蓄

各项支付

企业产品和服务

的销售收入

企业销售收入

企业资本品 的销售收入

投资支出 居民

储蓄

居民消费

③ ②

⑯

⑮

⑭ ⑬ ①

⑪ ⑫ ⑩

⑨ ⑤ ④ ⑦

⑧ ⑥

货币流动与课税点 课税点

①是对居民收入的课税点，如个人所得税； ②是对消费支出的课税点，如消费税；

④是对零售营业收入的课税点，如零售营业税或消费型增值税； ⑦是对企业销售收入的课税点，如货物税；

⑩是对企业扣除折旧后的净营业收入的课税点，如所得型增值税； ⑪是以工资薪金支付额的课税点，如雇主承担的社会保险税； ⑫是对利润的课税点，如公司所得税； ⑬和⑭是对居民工资收入和股息收入的课税，如个人所得税和雇员承担的社会保险税； ⑮是对企业留存利润的课税点，如企业留存利润税。 二、税收分类

1.按征税对象的不同 所得课税

也称收益课税，指对纳税人的所得额或收益额进行课税。

包括个人所得税、公司所得税、社会保险税、资本利得税、超额利润税、战时利得税、房地产收益税等。 流转课税

也称商品课税，指对商品或劳务交易中的流转额或增值额进行课税。 包括增值税、营业税、消费税、关税等。 财产课税

指对纳税人的财产按数量或价值进行课税。

包括一般财产税、个别财产税、遗产税、继承税、赠与税、净值税、资本税、土地税、房地产税等。 流转课税

包括增值税、营业税、消费税、关税等。 2.以课税的主客体为标准 对人税

着眼于人，根据人的纳税能力课税。

它的古老形式是人头税，按人征收，同等纳税；现代形式则是各国普遍征收的所得税。

对物税

着眼于物，根据经济活动如商品买卖或持有财产等课税。它不重交易者或所有者的特性，而重物本身。

从公平角度看，所有税种（包括对物税）的承担者都只能是人，对物税不如直接按个人纳税能力课征的对人税。

3.以税负是否容易转嫁为标准

直接税

税负不易转嫁、直接由纳税人承担的税种是直接税。

如个人所得税、财产税等。

间接税

税负比较容易转嫁的税种为间接税。

主要包括对商品或劳务的交易课征的税种，如增值税、营业税、消费税、关税等。

4.按课税权归属的不同

中央税

凡由中央政府征收、收入归中央政府支配的税种为中央税。

地方税

凡由地方政府征收、收入归地方政府支配的税种为地方税。

三、税制结构设计

1.单一税制和复合税制

单一税制是由一种税构成的税收制度。

复合税制是由多种税种构成的税收制度。

2.税制结构设计要解决好的三个问题：税种配置、税源选择、税率安排

（一）税种配置

①税收体系总要以某一种或几种税种为主导，这种居于主导地位的税种就构成税制结构中的主体税种。

②主体税种的选择是合理配置税种的关键。

③在主体税种的选择上，出于优化资源配置效率的考虑，经济学家一般推崇所得课税。

选择所得税为主体税种的主要原因

①所得税给纳税人带来的额外负担，即对经济效率的损害程度较商品税为轻，因为所得税不改变商品的相对价格，对消费者的选择和资源配置的干扰相对较小。

②所得税是一种直接税，一般无法像商品税那样可以通过价格调整转嫁税负，因此，政府可以比较有针对性地利用其调节收入分配。

③所得税作为宏观经济的内在稳定器之一，能较好地起到稳定经济的作用。

（二）税源选择

①税本、税源、税收之间的关系

税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收来自于税源。

有税本才有税源，有税源才有税收。

②税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本，尽可能不使税收损及税本。

能够作为税源的有工资、地租和利润。生产性资本不宜作为征税对象，对非生产性的私人财产可以进行课税。

（三）税率安排

①税率水平的确定

r

R

O

N

P

税率

税收收入

100%r 1r 2

r 3r 4m

拉弗曲线

基本观点：税率水平是有限度的。在一定限度内，税率提高，税收收入将增加，因为税源不会因税收的增加而等比例地减少；但当税率提高超过一定限度后，就会影响人们工作、储蓄和投资的积极性，导致税基减少的幅度大于税率提高的幅度，税收收入不仅不会增加，反而会下降。 ②税率形式的确定

比例税率 累进税率

从税收公平看，累进税率是较优的选择。 从税收效率看，比例税率又是较优的选择。

比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选择。

一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税宜采用比例税率。 目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累进性。 三、流转课税 1.流转课税的特点

流转课税的课征对象是商品和劳务的流转额，因而与交易行为有着密切的联系。 流转课税在负担上具有累退性。 流转课税的税源普遍，课税隐蔽。 流转课税具有征收管理的简便性。 配合社会经济政策的针对性。 2.流转课税的类型

按课税环节分类：单环节课税、多环节课税 按课税范围分类

除全部消费品外，还将资本品和交通运输等纳入商品课税范围 对全部消费品课税，资本品和劳务则被排除在课税范围之外 选择部分消费品课税 按税基分类

按商品和劳务的销售收入总额课征 按商品流转所增加的价值额课征 按部分商品和劳务的销售额课征 按计税方式分类

从量税以征税对象的重量、件数、容积、面积等为标准，按预先确定的单位税额计征，也

1. RM 线就是税率的临界点 。

2.结论：税率水平应以r 为限，并以r 为最佳税率点。