采购与支出循环审计

采购与支出循环审计

采购与支出循环审计

一、大纲

（一）购货与付款循环的特性

（二）内控控制测试和交易的实质性测试

（三）应付账款审计

（四）固定资产和累计折旧审计

（五）其他相关账户审计

二、本章重点、难点

（一）购货与付款循环的特点

1.购货与付款循环的主要会计报表项目

表11-1 购货与付款循环的主要会计报表

项目

2. 主要业务活动及凭证和会计记录

表11-2 购货与付收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录

（二）内部控制测试和交易的实质性测试

1.概述

（1）对每一项内部控制目标，也是注册会计师实施相应内部控制测试和交易实质性测试所要达到的审计目标。

（2）对购货与付款循环，注册会计师往往采用属性抽样审计方法，通常选择相对较低的可容忍误差。

（3）该循环中会计报表项目所涉及的业务交

易量和金额的大小往往十分悬殊，在审计时，通常要将其中大额的和不寻常的项目筛选出来，百分之百地加以测试。

2.购货业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试的特殊之处

（1）所登记的购货都确已收到商品或接受劳务，并符合购货方的最大利益；

（2）发生的购货都已记录；

（3）购货交易的估价正确。

①由于许多资产、负债和费用项目的估价有赖于交易在采购明细账上的正确记录，因此，这些报表项目实质性测试的范围，在很大程度上就取决于注册会计师对被审计单位购货交易内部控制执行效果的评价。

②被审计单位对永续盘存手续中的购入环节的内部控制，一般应作为审计中对购入业务进行控制测试的对象之一，在审计中起着关键作用；如果这些控制能有效地运行，并且永续盘存记录中又能反映出存货的数量和单位成本，则还可以因此减少存货监盘和存货单位成本测试的工作量。

3．付款业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试

由于购货和付款业务同属一个交易循环，因此，付款业务的部分测试可安排在测试购货业务时一并执行，但是，其他付款业务测试仍需单独实施。

4．固定资产的内部控制和控制测试

表11-3 固定资产的内部控制和控制测试

（三）应付账款审计

l .审计目标

（1）确定应付账款的发生和偿还记录是否完

．．．．．整．；

（2）确定应付账款期末余额是否正确

．．．．．．．．；

（3）确定应付账款在会计报表上的披露

．．．．．．．是否恰

当。

2. 应付账款的实质性测试程序

（1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（账表核对）

（2）进行分析性复核。

①本期期末余额与上期比较，分析其波动原因；

②分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；

③计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性；

④利用存货、主营业务收人和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。

（3）函证应付账款。

①一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。

②如果控制风险较高，某应付账款账户金额较大或被审计单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。

③函证对象应为金额较大的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零、但为企业重要供货人的债权人。

④函证方式最好采用肯定形式，并具体说明应付金额。

⑤如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。如可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。

（4）查找未入账的应付账款。

为了防止企业低估债务，注册会计师应审查被审计单位有无故意漏计应付账款。

①检查被审计单位有无资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库单但未收到购货发票的经济业务；

②检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；

③检查资产负债表日后应付账款明细分类

账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。

（5）检查应付账款是否存在借方余额。如有，应查明原因，必要时建议被审计单位作重分类调整。

（6）结合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目；结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款。如有，应作出记录，必要时，建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整。

（7）检查应付账款长期挂账的原因，注意其是否可能发生呆账收益。

（8）对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确。

（9）验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。

（四）固定资产和累计折旧审计

1. 固定资产审计

（1）审计目标

①确定固定资产是否存在

．．；

②确定固定资产是否归被审计单位所有

．．；

③确定固定资产及其累计折旧增减变动

．．．．的记录是否完整；

④确定固定资产的计价和折旧政策

．．．．．．．是否恰当；

⑤确定固定资产的期末余额

．．．．是否正确；

⑥确定固定资产在会计报表上的披露

．．是否恰当。

（2）固定资产的实质性测试程序

①获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表

注册会计师对固定资产及累计折旧期初余额的审计应分以下三种情况：

A 在连续常年审计的情况下，应注意本期期初余额与上期审计工作底稿中的固定资产和

累计折旧的期末余额审定数

．．．核对相符。

B 在被审计单位变更委托的会计师事务所时，后任注册会计师应借调、参阅前任注册会计师有关工作底稿，如果以前期间均由具有良好信誉的会计师事务所审计，则后任注册会计师的审核范围通常仅限于一般性复核。