7审计抽样PPT课件

三、惩处
这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中 损失了3亿美元。财务总监被判33个月的监禁， 莫纳斯本人则被判入狱5年。
第一节 审计抽样概述
一、审计抽样的含义
审计抽样是指注册会计师对某类交易或 账户余额中低于百分之百的项目实施审计 程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。
<注意>
1.风险评估程序通常不涉及审计抽样； 2.审计抽样对控制测试和实质性程序都适
例：对某企业的应收账款进行函证
级别 金额构成
抽样方法
函证方法
1 10000元以上 100%函证
积极函证
2 1000~10000元 使用随机数表抽查30% 积极函证
3 1000元以下 使用系统抽样抽查10% 消极函证
影响样本规模的因素
影响因素 控制测试
细节测试
可接受的抽 可接受的信赖 可接受的误受
样风险
审计证据。
B.区别 是否利用概率法则来量化控制抽样风险。
选择统计抽样或非统计抽样应考虑的因素
因素 审计性质
对客观性审计 结论的需要 审计人员素质
业务数量 定义审计步骤 的可行性
业务性质
使用统计抽样 使用非统计抽样
对总体作结论 测试部分业务和数 据查找特定问题
非常需要主要证据 一般需要主要证据
受过统计抽样训练 很多
细节测试的可容忍误差[定量]，是审计人员在 能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征作 出总体评价的条件下，所愿意接受的最大金额误 差
6.预期总体误差
如果存在预期误差，选取较大的样本量。
7.分层
适用范围：内部各组成部分具有不同特征的总体 优点：有助于提高样本的代表性，减少样本数量， 增大发现重大错弊的概率，提高审计效率。
注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、效 果都有影响。
4.可信赖程度
可信赖程度是指通过审计抽样得出的审计 结论的可靠程度或保证程度，也即总体的实际 特征落在审计结论精确区间内的概率。
可信赖程度越高，样本量越大。
5.可容忍误差
可容忍误差越小，样本量越大。
控制测试的可容忍误差[定性]，是审计人员在 不改变对内部控制的可信赖程度的条件下，所愿 意接受的最大误差。
二、样本的选取
意义：样本选取解决样本单位“如何抽” 的问题。是审计抽样的重要环节。
要点：审计对象总体内所有项目都有被选 取的机会。以使样本能够代表总体。
基本方法：主要包括随机选样、系统选样 和任意选样等。
（一）随机选样 随机选样是指遵循随机原则从被审总体中选取样本 的一种方法。 步骤： 1、被审计对象总体各项目与随机数表建立一一对应 关系。(对总体项目连续编号) 2、在随机数表上确定选取的起点和路线，选取的起 点可随机选择，选取的路线应有规律性。 3、从起点起，按选定路线选出随机数，并查对其预 定的有效位数，若在总体编号范围内的，则表示该 编号选出作为样本；若在总体编号范围外的舍去。 4、按样本编号取出实际要审查的样本。
随机选取代表性样本
判断选取代表性样本
应用审计程序
应用审计程序
运用统计法则和职业 判断评价样本结果
运用判断评价样本结果
记录结论
统计抽样和非统计抽样的比较 A.联系
a.在执行审计测试时，二者可结合使用 b.都需合理运用专业判断； c.都存在抽样风险和非抽样风险。 d.只要运用得当，都能获取充分、适当的
过度风险
风险
可容忍误差 可容忍偏差率 可容忍错报
预计总体误 预计总体偏差 预计总体错报
差
率
总体变异性 ——
总体变异性
与样本规 模的关系 反向变动
反向变动 同向变动
同向变动
<例>在关于销售业务的审计中，不适宜抽样 审计的是（ ）
A.确认赊销是否均经过批准 B.确认销货发票是否均附有发运单副本 C.审查大额或异常的销售业务 D.确认销货发票副本上是否表明账户号码
细节测试的目的是确定某类交易或账户余额的 金额是否正确，以提供与存在的错报有关的证据。
2.审计对象总体与抽样单位 审计对象总体越大，样本量就越大。
3.抽样、非抽样风险对审计工作的影响
审计测试 抽样风险种类 对审计工作的影响
控制测试 信赖过度风险
效果
信赖不足风险
效率
实质性程序 误受风险
效果
误拒风险
源自文库效率
可较准确定义
未受过抽样训练 很少
不确定
相近，低错误率 不规则，高错误率
属性抽样和变量抽样
抽样技术 测试种类
目标
属性抽样 控制测试
变量抽样 实质性程序
（细节测试）
估计总体既定控制 的偏差率（次数）
估计总体金额或者 总体中的错误金额
第二节 样本的设计、选取和结果评价
一、样本的设计
1.审计目标
控制测试是为了获取关于某项控制的运行是否有 效的证据，
用，但它并不是对于这些测试中的所有程 序都适用的。比如，审计抽样通常不用于 询问、观察和分析程序； 3.审计抽样≠抽查。
二、审计抽样的种类
统计抽样
1.按抽样决策依据不同
非统计抽样
属性抽样 2.按所了解总体特征不同
变量抽样
确定测试目标
确定实现目标的程序
统计
检查多少项目
抽样
抽样种类
全部项目
非统计
运用模型确定样本规模 运用判断确定样本规模
第七章 审计抽样
第一节 审计抽样概述 第二节 样本的设计、选取和抽样结果的评价 第三节 审计抽样的应用
美国法尔莫公司审计案例
一、公司简介
从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动， 尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球 队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特 征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。
莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室 里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家 药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组 建了全国连锁的法尔莫公司。其所实施的策略就是他所谓的 “强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。
二、造假始末
先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”， 然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配 到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制 造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购 货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。 财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注会只对300 家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通 知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将 那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到 其余的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公 司实际已濒临破产。