浅析内部控制建设中的问题及有效措施

浅析内部控制建设中的问题及有效措施

作者：陈志莹

来源：《时代金融》2017年第36期

【摘要】本文着重分析了行政事业单位内部控制建设中存在的主要问题，并针对建设中遇到的难点及存在的问题提出有效的改进措施。就内部控制建设过程中遇到的问题进行分析，进而提出有效改进措施，从而有助于行政事业单位内部控制制度建设进一步完善，并发挥其应有的作用。

【关键词】内部控制建设行政事业单位问题措施

一、引言

内部控制最初的提出是针对企业的，美国反虚假财务报告委员会下属发起人委员会（COSO）对于企业内部控制的目标定位为：使企业的财务报告真实可靠、经营活动合法合规，同时还强调效率和企业战略目标的实现。[1]2012年11月财政部发布，2014年1月1日起实施的《行政事业单位内部控制规范（试行）》首次将内部控制的概念引入行政事业单位。有别于企业是追求利润最大化为目的，行政事业单位是提供社会公共服务的，其内控的目的应该是有效提高工作效率，防范单位经济活动的关键风险点，杜绝各种贪污、舞弊、滥用职权等行为发生，建设廉洁自律的内外部环境。将企业的内部控制建设生搬应套并不完全切实可行，行政事业单位如何按照自身特性构建适合自身发展的内控体系，成为我们值得思考的问题。

根据2015年财政部印发的《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会【2015】24号）文件精神，要求单位全面建立、有效实施内部控制、确保内部控制覆盖单位经济和业务活动的全范围，贯穿内部权力运行的决策、执行和监督全过程，规范单位内部各层级的全体人员。本文就内部控制建设过程中遇到的问题进行分析，进而提出有效改进措施，从而有助于行政事业单位内部控制制度建设进一步完善，并发挥其应有的作用。

二、行政事业单位内部控制建设存在的问题

（一）对内控制度理解不到位，内部控制建设流于形式

首先，很多行政事业单位并不能很充分地认识到内部控制建设的重要性和必要性，内控意识不足，觉得严谨的内控制度影响了决策的灵活度，束手束脚，办事效率减缓，程序繁琐，行动上对建立健全内控制度就缺乏积极性和主动性。其次，是内控制度弱化。很多行政事业单位只是将内控制度建设当成上级下派的任务去应付，没有得到很好的实施。有些内部管理制度虽然已经建立，但执行不到位，不能很好地运用到实际工作中，内控制度建设只是表面文章。

（二）缺乏系统完善的内部控制体系

一是很多行政事业单位难以结合自身业务特点设计一套系统、完善的内部控制体系。内控制度涵盖的范围缺乏全面性，对内部控制的设计、运行和和监督管理等问题缺乏全面性和深层次的思考，内控发挥不出应有的效果。

二是行政事业单位的活动资金主要来源于国家财政，对经济管理不重视成了普遍现象，单位内部没有针对经济活动建立起风险评估机制，未能对各项经济业务流程进行细致梳理，难以把握住风险控制点，从而使得行政事业单位面临着一定的经济风险，阻碍了内部控制系统的良性运行。

（三）内外监督机制不完善

内外监督机制是关系到内部控制目标能否实现的重要手段，也是内部控制建设一个不可或缺的重要环节。大部分的行政事业单位并未设立专门的内审部门，即使有开展内部审计，也只是对财务的审计，且由会计人员兼任内审工作，内审机构大多与会计部门平行，依附于执行机构，权威性和独立性不够。外部监督则主要是主管部门、财政、审计部门、会计师事务所等第三方外部监督机构，只是对一般经济事项进行监督，其监督机制并不完善。

三、提高行政事业单位内部控制建设的有效措施

（一）加强内控建设意识，提高内控建设的综合水平

正确认识内部控制建设实施的重要性和必要性，为内部控制建设创造良好有序的环境。首先，加强单位管理者及关键岗位人员的内控意识，特别是管理者，要强化自身第一责任人的主体意识，转变思想，摒除旧观念，用全新的思维看待新形势，新要求，为完善内部控制建设给予最大的支持。其次，加强全员的学习和培训，深刻领悟内部控制体系的要求。内部控制建设不能单纯地认为只是财务的工作内容，应普及到各个业务部门和职能部门，将财务管理和业务管理融汇贯通，让全员都参予其中，促进系统、规范、高效的内部控制管理机制逐步建立。

（二）完善内部控制体系，制定计划稳步推进

首先，要制定内部控制建设的工作方案，明确内控负责人，明确分工。其次，各部门要对自己职责范围内的业务流程、人员组织架构等方面进行详细梳理，了解当前的管理情况，找出各个流程中的风险点，加强各风险点的管控。第三，制定和完善单位内部控制制度，对内控缺陷进行整改，确保内控管理机制长期有效地运行。

（三）强化风险防范意识，完善内控评价和监督机制

深入贯彻实施单位内部控制体系，进一步建立健全各项风险防控的措施，防范各类风险，提升单位管理水平。建立内控评测体系，通过实践活动，评价单位内部控制执行的有效性，找出漏洞并进行整改。内部控制评测应涉及单位的各个层面，确保对单位层面和业务层面的各类经济业务活动的全面覆盖。单位内部应成立内控规范实施工作小组，负责对内部控制设计、运

行的监督检查，并跟踪整改情况，反馈相关信息。单位内部形成相互协调、相互制约的内部监督机制，最大限度地提高了监督力度。

参考文献

[1]蒋崴.行政事业单位建立内部控制制度的误区反思[J].财会月刊.2017（7）.

[2]李亚.行政事业单位内部控制有效性的分析[J].管理观察.2017（1）.

[3]王新宇.行政事业单位加强内部控制建设研究[J].财会学习.2017（12）.