第二章 审计的种类、方法和程序(2013上)

2、按审查书面资料的顺序分

顺查法 逆查法
3、按审查书面资料的数量分

详查法

抽样法
（二）证实客观事物的方法


盘点法：直接盘点法、监督盘点法 调节法 观察法 鉴定法
调节法（cont.）

如银行存款余额调节表
运用调节法还可以证实财产物资帐实是否相符。 调节公式如下：

被查日（书面资料日期）存量=盘点日存量
（四）抽样风险和非抽样风险P138

1. 抽样风险：是指注册会计师根据样本得出 的结论，可能不同于如果对整个总体实施与 样本相同的审计程序得出的结论的风险。

2. 非抽样风险：非抽样风险，是指注册会 计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出 错误结论的风险。
与样本规 模反方向 变动
1. 抽样风险
影响审计效果， 更应予以关注 影响审计效率
第二章


审计的种类、方法和程序
审计的分类 审计的方法 审计抽样 审计程序
第一节 第二节 第三节 第四节
第一节 审计的分类

一、审计的基本分类

二、审计的其他分类
一、审计的基本分类

（一）审计按其主体分类 （二）审计按其内容和目的的分类
（一）审计按其主体分类（cont.）

（三）按审计执行地点划分


就地审计 报送审计
（四）按审计动机分类

强制审计（无选择审计） 任意审计（可选择审计）
（五）按审计是否通知被审单位 分类

预告审计
突击审计 审计通知书送达的例外规定 修订后的《审计法》第三十八条，在原有规 定审计机关应当在实施审计三日前向被审计单位 送达审计通知书的基础上，增加规定了审计通知 书送达的例外情形，即：“遇有特殊情况，经本 级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知 书实施审计”。
（一）审计按其主体分类(cont.)


注册会计师审计与内部审计的关系 两者都是现代审计体系的组成部分，注册会计师 审计在工作中要利用内部审计的工作成果。 区别： 1．两者的审计目标不同。 2．两者独立性不同。 3．两者接受审计的自愿程度不同。 4．两者遵循的审计标准不同。 5．两者审计的时间不同。
3. 两者接受审计的自愿程度不同


内部审计是代表总经理或董事会实施的组 织内部监督，是内部控制制度的重要组成 部分，单位内部的组织必须接受内部审计 人员的监督； 注册会计师审计是以独立的第三方对被审 计单位进行的审计，委托人可自由选择会 计师事务所。
4. 两者遵循的审计标准不同

内部审计人员遵循的是内部审计准则； 而注册会计师遵循的是注册会计师审计准 则。
（一）选取全部项目测试




当存在下列情形之一时，审计人员应当考 虑选取全部项目进行测试: 1.总体由少量的大额项目构成。 2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适 当的审计证据。 3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序 具有重复性，对全部项目进行检查符合成 本效益原则。
（二）选取特定项目测试
（六）按审计内容的详细程度分类


详细审计 抽样审计
（七）按审计采用的技术模式分类




账项基础审计(accounting number-based audit approach) 制度基础审计(system-based audit approach) 风险导向审计(risk-oriented audit approach) P9



选取的特定项目可能包括： （1）大额或关键项目； （2）超过某一金额的全部项目； （3）被用于获取某些信息的项目； （4）被用于测试控制活动的项目。 与审计抽样不同，选取特定项目进行测试 不能根据所测试项目中发现的误差推断审 计对象总体的误差。
（三）审计抽样(cont.)



审计抽样应当具备三个基本特征（P137）： （1）对某类交易或账户余额中低于百分之百 的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额 或交易类型的某一特征。
（三）审计抽样




审计人员获取审计证据时可能使用三种目 的的审计程序： （1）风险评估程序； （2）控制测试（必要时或决定测试时）； （3）实质性程序。 有些审计程序可以使用审计抽样，有些审 计程序则不宜使用审计抽样。P137
1、 按审计主体所处的地位可分为：
政府审计 注册会计师审计（又称民间审计、社会审 计、独立审计） 内部审计

（一）审计按其主体分类(cont.)


注册会计师审计同政府审计的关系 相对于审计客体而言，两者均是外部审计，都具 有较强的独立性。 区别： 1．两者的审计目标不同。 2．两者的审计标准不同。 3．两者的经费或收入来源不同。 4．两者的取证权限不同。 5．两者对发现问题的处理方式不同。
5. 两者审计的时间不同


内部审计通常对单位内部组织采用定期或 不定期的审计，时间安排比较灵活； 而注册会计师审计通常是定期审计，每年 对被审计单位的财务报表审计一次。
（一）审计按其主体分类

2、按审计主体与被审计单位的关系可分： 外部审计 内部审计
（二）审计按其内容和目的的分类

3. 两者的经费或收入来源不同


政府审计履行职责所必需的经费，应当列 入财政预算，由本级人民政府予以保证； 注册会计师的审计收入来源于审计客户， 由注册会计师和审计客户协商确定。
4. 两者的取证权限不同


审计机关有权就审计事项的有关问题向有 关单位和个人进行调查，并取得有关证明 材料，有关单位和个人应当支持、协助审 计机关工作，如实向审计机关反映情况， 提供有关证明材料。 注册会计师在获取证据时很大程度上有赖 于被审计单位及相关单位配合和协助，对 被审计单位及相关单位没有行政强制力。
（五）统计抽样和非统计抽样

注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法 之间进行选择时主要考虑成本效益。
非统计抽样如果设计适当，也能提供与设 计适当的统计抽样方法同样有效的结果。 不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法 都要求注册会计师在设计、实施和评价样 本时运用职业判断。
1. 两者的审计目标不同


内部审计是指由被审计单位建立的或由外 部机构以服务形式提供的一种评价活动。 内部审计的职能包括检查、评价和监督内 部控制的恰当性和有效性等。 注册会计师审计主要对被审计单位财务报 表的合法性和公允性进行审计。
2. 两者独立性不同


内部审计为组织内部服务，接受总经理或 董事会的领导，独立性较弱。 注册会计师审计为需要可靠信息的第三方 提供服务，不受被审计单位管理层的领导 和制约，独立性较强。
+被查日至盘点日发出量
-被查日至盘点日收入量
调节法（cont.）



例：某企业2009年12月31日帐面结存甲材料2400 公斤，2010年1月1日至16日期间收入3500公斤， 发出2000公斤。1月1日期初余额及至1月16日收发 数额均经核对、审阅和复算无误，2010年1月16日 下班后监督盘点实存量为4000公斤。 调节计算如下： 被查日存量=4000+2000-3500=2500（公斤） 经调节计算2009年12月31日甲材料实存数为2500 公斤，与帐面记录2000公斤不一致，审计人员应 查明其不一致的原因。如有故意歪曲事实者，应 进一步查明责任人员，并追究其责任。
一、检查 二、监盘 三、观察 四、询问 五、函证 六、计算 七、分析性复核
CPA新准则关于获取审计证据的审计 程序



检查 观察 函证 重新计算 重新执行 分析程序 询问

审计方法例题
第三节 审计抽样（P137）

审计抽样（即抽样），是指注册会计师对 具有审计相关性的总体中低于百分之百的 项目实施审计程序，使所有抽样单元都有 被选取的机会，为注册会计师针对整个总 体得出结论提供合理基础。
财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计 经济责任审计

财务报表审计 经营审计 合规性审计 P8
二、审计的其他分类



（一）按审计的范围分类 （二）按审计执行时期分类 （三）按审计执行地点分类 （四）按审计动机分类（或从被审单位接 受审计的可选择性角度分类） （五）按审计是否通知被审单位分类 （六）按审计内容的详细程度分类 （七）按审计采用的技术模式分类
1. 两者的审计目标不同


政府审计是对单位的财政收支或者财务收 支的真实、合法和效益依法进行的审计。 注册会计师审计是注册会计师对财务报表 是否按照适用会计准则和相关会计制度编 制进行的审计。
2. 两者的审计标准不同


政府审计是审计机关依据《中华人民共和 国审计法》和国家审计准则等进行的审计。 注册会计师审计是注册会计师依据《中华 人民共和国注册会计师法》和中国注册会 计师审计准则进行的审计。
5. 两者对发现问题的处理方式不同


审计机关审定审计报告，对审计事项作出评价，出 具审计机关的审计报告；对违反国家规定的财政收 支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的， 在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机 关提出处理、处罚意见。 注册会计师对审计过程中发现需要调整和披露的事 项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制 力；如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师 视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。如果 审计范围受到被审计单位或客观环境的限制，注册 会计师视情况出具保留意见或无法表示意见的审计 报告。