消费税PPT

解析：
白酒适用比例税率20%，定额税率每500克0.5元。
60 1000 1000 0.5 ＋200 20% 应纳消费税= 500 10000

=46万元
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❀应税消费品已纳税款扣除 为了避免重复征税，根据税法的规定，外购和委托加工收回 下列应税消费品，用于连续生产应税消费品的，对外购应税 消费品已缴纳的消费税税款或者委托加工的应税消费品，由 委托方代收代缴的消费税税款，准予从应纳消费税税款中抵 扣：
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例1、A化妆品公司为增值税一般纳税人。2010年 4月10日，向当地一家大型商场销售一批化妆品， 开出增值税专用发票一张，取得不含增值税销售 收入40万元，增值税税额6.8万元。计算公司上 述业务应缴纳的消费税额。 解析：化妆品适用税率为30%


应交消费税税额=40×30%=12（万元）
当月准予抵扣的委托加工烟丝已纳税款 =（60+80-100）×30%=12万元
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作业
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六、税收征管
1、纳税义务发生时间

除委托加工纳税义务发生时间是消费税的特有 规定之外，消费税的纳税义务发生时间与增值 税基本一致。 纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发 生时间，为纳税人提货的当天。
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应纳消费税=销售数量×定额税率 =20×250+10×220=7200元

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❀从价定率和从量定额复合计征消费税的计算方法

只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方
法。

应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销 售额乘以比例税率。（这里的销售额是不含增值税 的）
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例5、D白酒生产企业为增值税一般纳税人，2010 年5月销售粮食白酒60吨，取得不含增值税的销 售额200万元。计算该白酒企业5月份应缴纳的消 费税。

解析：
气缸容量为2.0升的小汽车的适用税率为5% 小汽车的应税销售额=292 500/(1+17%)=250 000 元 应缴纳的消费税=250 000×5%=12 500元
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❀销售量的确定

（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售 数量 （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的 移送使用数量；
（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的 应税消费品数量； （4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消 费品进口征税数量。
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例4、A啤酒厂销售甲类啤酒20吨给副食品公司； 销售乙类啤酒10吨给宾馆。计算A啤酒厂应缴纳 的消费税。 解析：


销售甲类啤酒，适用税率250元/吨，销售乙类啤 酒适用定额税率220元/吨。



资源类消费品
其他消费品
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三、消费税的纳税人

在中华境内生产、委托加工和进口应税消费品 的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税 暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人， 为消费税的纳税义务人。
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四、消费税的税目和税率

我国消费税的征收对象有烟、酒及酒精、成品油、 小汽车、摩托车、汽车轮胎、化妆品、贵重首饰 和珠宝玉石、鞭炮和焰火、高尔夫球及球具、高 档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等14
叶委托加工完成，卷烟厂将委托加工的烟丝收回，
B企业开具了增值税专用发票，并代收代缴了消 费税。该批烟丝同类市场价格为80万元，其中 50%被生产车间领用。

计算A公司委托加工烟丝准予扣除的消费税税额。
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解析：


烟丝的适用税率为30%
期末加工的委托加工烟丝
=60+80-80×50%=100万元
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（二）含税销售额的换算

计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换 算为不含增值税的销售额。换算公式为： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及 价外费用）÷（1+增值税的税率或征收率）

上述公式中的增值税税率为17%；增值税征收率 为3%。
【初步结论】一般情况下，从价计算消费税的销售 额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。
委托加工的应税消费品，除委托个人加工以外， 由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费 税税款。委托个人加工的应税消费品，由委托 方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申 报纳税。 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向 报关地海关申报纳税。
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3、纳税地点

纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市） 代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后， 向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳 税。
个税目。
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（一）烟 1．卷烟；2．雪茄烟；3．烟丝


卷烟分为甲类和乙类（调拨价70元/条为界）
1箱=250标准条 1标准条=10包 1包=20支
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（二）酒及酒精
1．粮食白酒；2. 薯类白酒；3．黄酒；
4．啤酒；5．其他酒；6．酒精
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（三）化妆品

包括各类美容、修饰类化妆品，含成套化妆品、 高档护肤类化妆品；
（十四）实木地板——含各类规格的实木地板、实 木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天 棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂 饰的素板。
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赖昌星的“红楼巨 案”
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五、消费税的计算
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❀从价定率计征消费税的计算方法 （一）销售额的确定

销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的 全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值 税。
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价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利 润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包 装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸 费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价 外收费。 但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人 将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。 同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事 业收费也不包括在销售额内。
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例2、接上例，4月15日，A公司向C公司销售一批 化妆品，开出普通发票一张，收取含增值税额 9.36万元，计算A公司应缴纳的消费税。

解析： 化妆品的应税销售额=9.36/(1+17%)=8（万元） 应缴纳的消费税=8×30%=2.4（万元）
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例3、B公司向汽车制造厂(增值税一般纳税人)定 购一辆（2.0升）自用小汽车，支付货款（含增 值税）292 500元。计算该小汽车应缴纳的消费 税。
（11）外购或委托加工收回已税摩托车生产的摩托车
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例6、甲公司为鞭炮、焰火生产企业，2010年8月 初库存外购应税鞭炮、焰火80万元（不含增值 税），当月又外购应税鞭炮、 焰火120万元（不 含增值税），月末库存鞭炮、焰火50万元，其余 被生产车间用于生产鞭炮、焰火。计算甲公司当 月准予抵扣的外购鞭炮、焰火的消费税税额。
消费税
张琛琪
一、概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加 工和进口应税消费品的单位和个人,就其销售 额或销售数量,在特定环节征收的一种税。 消费税也可分为直接消费税和间接消费 税两类。 我国消费税属于间接消费税。
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二、征税范围

过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等 造成危害的特殊消费品 奢侈品和非生活必需品
纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市） 的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机 关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其 授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇 总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
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2、纳税期限

根据《消费税暂行条例》第14条和第15条规定， 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10 日、15日、1个月或者1个季度。

纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据 纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固 定期限纳税的，可以按次纳税。
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3、纳税地点

纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应 税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税 人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报 纳税。
把为原料生产的高尔夫球杆。
（6）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子 为原料生产的木制一次性筷子。 （7）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料 生产的实木地板。
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❀应税消费品已纳税款扣除 （8）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生 产的应税消费品。
（9）外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产 的润滑油。 （10）外购或委托加工收回已税汽车轮胎（内胎或外 胎）生产的汽车轮胎
不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、9
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（五）鞭炮焰火——不含体育用的发令纸、鞭炮药引 线 （六）成品油 1．汽油；2．柴油；3．石脑油；4．溶剂油； 5．润滑油；6．航空煤油；7．燃料油
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（七）汽车轮胎——含汽车与农用拖拉机、收割机等 通用轮胎的内、外胎；不含农用拖拉机、收割机 等专用轮胎。 （八）小汽车
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解析：


鞭炮焰火的消费税税率为15%
当月准予抵扣的外购鞭炮、焰火买价
=80+120-50=150万元
当期准予抵扣的外购鞭炮、焰火已纳税款
=150×15%=22.5万元
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例7、A卷烟厂为增值税一般纳税人，2009年11月 初库存委托加工烟丝60万元。11月10日发往B企 业一批烟叶，委托加工烟丝。11月20日，该批烟
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❀应税消费品已纳税款扣除
（1）外购或委托加工收回已税烟丝生产的卷烟
（2）外购或委托加工收回已税化妆品生产的化妆 品 （3）外购或委托加工收回已税珠宝玉石生产的贵 重首饰及珠宝玉石。 （4）外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产 的鞭炮、焰火。