结构性减税对产业结构调整的效应研究

结构性减税对产业结构调整的效应研究
作者：黄庆平巩利芳方万里
来源：《中国乡镇企业会计》2017年第01期
摘要：税收是国家调控经济的重要工具，结构性减税是我国当前税制改革的重要内容。

结构性减税是指通过对税收要素进行制度性调整，将某些主体性税种的税负下调，同时上调某些辅助性税种的税率，进而降低实体经济的实际税负水平。

结构性减税政策的推行不仅仅可以减低企业的实际税负率，也是促进我国产业结构优化的有效途径。

本文首先对税收政策影响产业结构的机理分析从需求侧和供给侧进行了分析，最后对结构性减税对我国产业结构调整的效应进行了深入解读。

关键词：结构性减税；产业结构；政策效应；研究
一、概论
产业结构，也称国民经济的部门结构，是指第一、第二、第三产业之间的结构与产业内子部门之间的结构。

产业结构大体可以分为两类形式。

一种产业结构是产品之间的结构，即不同产品在数量上呈现出来的比例，这种水平层面的产品结构由消费结构所决定，在市场经济条件下，其结构由市场机制来决定；产业结构的第二种表现形式是生产不同产品的生产能力之间的结构。

产业结构比产品结构深刻之处在于，产业结构强调要不断地能够再生产出某种产品结构的能力结构。

产业结构的调整是世界各国政府的一项重要职责。

建立适合国际分工和本国国情的产业结构，不仅可以促进本国经济发展的平衡和持续发展，还可以提高全体国民的物质生活水平，因此“产业结构调整”渐成热门词语。

当前我国产业发展失衡和部分产能过剩已引发各界高度关注。

产业结构如何实现转型升级，已成为中国经济能否顺利找到新动力的关键。

“结构性减税”的提法始见于2008年年底召开的中央经济工作会议。

“结构性减税”一词，由“减税”与“结构性”叠合而成，它通过对税收要素进行制度性调整，将某些主体性税种的税负下调，同时上调某些辅助性税种的税率，进而降低实体经济的实际税负水平，以实现“有减有增、以减为主”的结构性税负调整，最终为实现稳经济增长与合理调整产业结构而进行的税制优化安排。

因此，结构性减税被高层视为克服国际金融危机负面影响的一个极为重要的政策工具，成为当前我国积极财政政策操作的重头戏。

二、税收政策影响产业结构的机理分析
税收政策是政府管控经济的一种重要手段。

政府可以根据经济运行的具体情况，制定相应的税收政策加以调节。

在增长过快、产能过剩的产业领域实施增税政策，以抑制其发展，而对
基础性产业和代表未来产业发展方向的高新技术及战略性新兴产业则采取相应的减税政策，以促进其发展。

（一）税收政策从需求侧影响产业结构的机理分析
从需求侧角度来看，需求由投资需求和消费需求所组成。

政府可以通过税收政策来改变某些细分行业领域投资的利润率和某些消费商品的比较价格，改变投资者的投资需求和消费者的消费需求，带动投资结构和消费结构的改善，进而从需求端来优化产业结构。

1.投资需求
当前在出口增速为负的情况下，投资继续成为稳定我国经济增长的主要抓手，是经济维持必要增速的重要前提。

然而，投资需求受投资收益、投资成本和投资风险等要素的影响，但政府可以通过税收政策来调节投资者对投资品的需求，进而影响投资者的投资收益率。

例如在政府需要抑制的投资领域，政府可以综合运用差别化税率、减免税政策的实施等，对需要调控的如高能耗、高污染行业通过提高其实际税负率，从而降低这些行业的投资收益率；在政府需要鼓励的投资领域，如战略性新兴和高端产业，可以降低其实际税负率，从而提高这些行业的投资收益率。

2.消费需求
毋庸置疑，消费对生产具有反作用，当消费结构发生变化时，生产结构也会相应发生改变。

政府可以通过对所需调控的消费品进行征税，以影响消费品的价格，进而改变消费者的消费选择，最终起到调节消费结构的目的。

例如政府可以对小汽车、一次性木质筷子等商品开征消费税，并在消费税中就不同的消费品目确立不同的税率，从而改变不同消费品目之间的比较价格并最终对消费结构形成一定的影响。

（二）税收政策从供给侧影响产业结构的机理分析
从供给侧角度来看，产业结构实际上是各类生产要素在第一产业、第二产业和第三产业之间的投入比例。

在劳动力、资本、技术等生产要素总额既定的情况下，政府出台某项税收政策一方面可以调节生产要素在三大产业之间的配置比例和要素质量，另一方面也可以改变某些特定行业和企业的实际税负率和投资利润率。

当政府为了促进某个行业的发展，政府可以通过综合运用优惠税率、税收减免、财政补贴等优惠政策减低该行业的实际税负率，提高该行业的利润率水平。

当政府为了抑制某个行业的发展，可以通过提高税率、减低出口退税率等手段提高该行业的实际税负率，减低该行业的利润率水平。

对于高实际税负率和低利润率的行业，会导致劳动力、资本、技术等各种生产要素趋向于从高实际税负率和低利润率的行业流向低实际税负率和高利润率的行业。

这直接影响了生产要素在不同产业和产品的投向，也间接提高资源在行业之间的配置效率。

例如在实现淘汰污染落后产能方面，可以通过对污染落后产能征收额外税费，加重这类企业的税收负担，从供
给侧的层面引导我国产业协调、可持续发展。

当前，供给侧的改革正在我国深入推进中，结构性减税政策对于产业结构调整的作用应该会越来越受到应由的重视。

三、结构性减税对产业结构调整的效应分析
结构性减税包括“减税”和“增税”两个方面，以减税为主。

它不同于简单地减税，而是在国家既定的财政政策和税收政策的指引下，强调有针对性和有选择性地减税，结构性减税政策推行的主要目的是实现经济结构的调整和经济发展方式的转变。

分析结构性减税政策推动我国产业结构的原理和作用机制，能够为结构性减税政策的优化提供方向上的指导。

（一）通过推行结构性减税，可以增加国民可支配收入，提升国内消费需求，为我国产业结构协调发展奠定市场基础
首先，结构性减税政策可以显而易见地降低国民的税收负担，减低全体国民的边际税负率，提升国民的可支配收入。

而国民收入水平的提高对国家产业结构的升级影响重大。

经济学家普遍认为随着人均国民收入的提高，劳动力、资本、技术等生产要素会在产业之间发生转移，产业结构也会逐渐得到优化。

因此通过实施结构性减税政策，一方面可以降低国民的税收负担，增加国民的可支配收入，另一方面也可以推动生产要素由低端产业流向高端产业，促进产业结构间的跃迁。

与此同时，随着国民可支配收入水平的上升也可以带动全体国民消费的提高，改变消费结构。

消费同样也可以反作用于生产结构，也即，消费结构的改变最终也会反作用于产业结构的升级与优化。

（二）通过结构性减税可以降低战略性新兴和高端产业企业的税收负担，提高企业的税后利润和现金净流量
其次，结构性减税政策也可以同样降低企业的税收负担，提高企业的税后利润和现金净流量。

当结构性减税的对象被政府选定为战略性新兴和高端产业时。

战略性新兴和高端产业的企业税后利润和现金净流量的提升可以从两个方面促进相关产业的发展，进而推动产业结构问的优化。

一方面，战略性新兴和高端产业利润的提高可以产生“高地示范效应”，吸引劳动力、资本、技术等生产要素从低端产业向高端产业的跃迁，以生产要素向高端产业的转移来维持产业之间的可持续发展；另一方面，税后利润和现金净流量的提高也会促使企业加大对科技人员培训、技术研发等方面的资金投入，从而促使产业结构的优化，由主要依靠物质资源投入的外延式增长转向依靠技术进步和提升劳动者技能的内涵式增长。

（三）结构性减税可以实现生产要素由“过剩产业”向“瓶颈产业”的转移，促进产业的协调发展
结构性减税不仅在于减税，也会强调的是有针对性和有选择性地加税。

一方面，政府在发展比较滞后且必须要发展的基础性产业和新兴服务业等瓶颈产业加大税收优惠扶持力度，通过
综合运用优惠税率、税收减免、加速折旧、财政补贴等税收优惠政策，为“瓶颈产业”创造良好的税收发展环境。

另一方面，政府对特定产能过剩和耗能污染行业实行的一系列结构性增税政策，同时加大对这些行业的税收征管力度。

例如提高“两高一资”企业资源税税率，同时减低甚至取消对这些行业实行的出口退税优惠政策，就可以逐步抑制这些产业的发展。

（四）结构性减税可以提高生产要素的配置效率，为产业结构的发展提供市场化的经济生态
税收政策的颁布或者取消都会改变市场主体的税负率，也即任何一个税收政策的变动都会对劳动力、资本、技术等生产要素配置造成影响，引起纳税（市场）主体不同程度的反应，从而对生产要素的配置产生扰动。

我国是一个以流转税为主的国家，而流转税对市场运行的干预程度更大。

一般而言，当流转税税率提高时，税收政策给市场经济带来的干预程度就会增大。

而结构性减税政策的推行可以降低税收政策对市场经济造成的干预和福利损失程度。

因此通过实施结构性减税政策，一方面可以提高资源配置效率，另一方面也可以为产业结构的发展提供市场化的经济生态。