实收资本实质性程序
新审计准则各科目实质性审计程序
新审计准则实质性审计程序1001库存现金实质性审计程序1.核对现金日记账期末余额与总账数。
2.监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”。
3.将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，是否要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。
4.在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
5.若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在盘点表中注明，并作必要的调整。
6.抽取大额现金收支原始凭证进行测试，检查内容的完整性，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。
7.抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项是否作适当调整。
8.对于非记账本位币的现金，应检查折算汇率的正确性。
9.针对识别的舞弊风险等特别风险，应实施追加的审计程序。
（如在期末或接受期末时对现金进行监盘等）10.验明现金列报的恰当性。
1002银行存款实质性审计程序1.实施货币资金的起步审计程序。
（获取或编制银行存款明细表，并与总账和银行存款日记账核对）2.实施实质性分析程序。
包括编制货币资金收支金额汇总表、编制现金比率分析表等.3.获取银行对账单、银行存款余额调节表，并与日记账核对。
查明银行存款余额差异原因，作出记录或作适当调整。
4.检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况，并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。
5.抽查对账单，将其与银行日记账核对，确定是否存在未入账的情况。
6.对银行存款账户发函询证。
7.查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。
8.关注各银行存款账户余额的可收回性。
在有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的情况下，是否提请被审计单位作出调整。
9.抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。
10.对非记账本位币的银行存款进行检查以确定折算汇率的正确性。
实质性程序实施的步骤
实质性程序实施的步骤1. 准备工作在开始实施实质性程序之前，需要进行一些准备工作。
以下是实质性程序实施的步骤：•确定目标：明确实质性程序的目标和期望结果。
了解所要实施的程序的背景和目的，确定所要解决的问题和达到的效果。
•收集信息：收集实施实质性程序所需的信息和数据。
这些信息可以通过调查问卷、访谈、文件分析等方式获得。
•分析数据：对收集到的数据进行分析。
通过统计分析、图表分析等方式，了解当前状况和问题的主要原因。
•制定计划：根据目标和数据分析结果，制定实施实质性程序的计划。
确定实施的时间、地点、人员和资源等方面的安排。
2. 实施阶段实施实质性程序的步骤如下：•培训和准备：在实施之前，对相关人员进行培训和准备工作。
确保他们熟悉实质性程序的流程和要求。
•预实施测试：在正式实施之前，进行预实施测试。
测试的目的是确保实质性程序的运行正常，能够满足预期的目标和效果。
•正式实施：根据实施计划，开始正式实施实质性程序。
在实施过程中，需要注意记录相关数据和结果，以便后续的评估和改进。
•监督和控制：实施过程中，需要进行监督和控制，确保实质性程序按照计划进行。
监督和控制的方式可以包括会议、检查和评估等。
3. 评估和改进•评估效果：在实施实质性程序后，需要评估其效果。
通过收集数据、统计分析和访谈等方式，了解实施结果是否达到预期的效果。
•分析问题：如果实施结果不如预期，需要进行问题分析。
通过对实施过程和结果的分析，找出问题的原因和可能的改进措施。
•提出改进方案：根据问题分析的结果，提出改进方案。
这些改进方案可以包括流程优化、培训加强、资源调整等。
•实施改进：根据改进方案，进行实施改进。
将改进措施落实到实质性程序的实施中，以提升效率和效果。
4. 结束阶段•结束实施：在实施实质性程序完成后，对整个实施过程进行总结。
总结可以包括实施过程中的经验教训、问题解决的方法和未来的改进方向。
•归档和备份：对实施过程中产生的文件和数据进行归档和备份。
第三章实质性程序
实质性分析程序应考虑的因素
1.使用实质性分析的适当性 2.一句的内部或外部数据的可靠性 3.预期的准确程度是否足以在计划的宝座水 平上识别重大错报 4.记录金额与预期值直接可接受的差异额。
实质性程序与控制测试范围的区别和联系
小结
了解了实质性程序。 知道了它的实施时间和范围 知道它的主要两种类型。
3.7 实质性程序
学习目标
了解实质性程序的内涵与要求
知道实质性程序实施的时间与适用范围 熟悉实质性分析程序
实质性程序的内涵
实质性程序指注册会计师对评估的重大错 报风险实施的直接用以发现认定层次重大 错报的审计程序。 因为对重大错报风险的评估时一种判断， 可能无法识别重大错报风险，所以对各类 交易，账户余额和列表实施实质性程序。
实施实质性程序的时间
何时实施？ 期中？ 期末？ 二者兼有？
实施实质性程序的时间
在期中实行，结论延伸到期末 情况1：期中有错报风险 注册会计师在其中实行实质性分析程 序发现这个企业由于舞弊导致重大错报风 险，那么期中得出的结论对期末无效。 如果是因为交易或账户余额错报存在 错报，那么注册会计师要修改与该类交易 或余额相关的风险评估及剩余期间的测试。
情况2：
注册会计师对期中实施实质性程序分析得 出的结论拟信赖。 这时候 ，应该期末信息与期中的可比信息 进行比较、调节并识别出异常金额。并针 对剩余期间实施实质性分析或细节测试。
确定实质性程序的范围
1. 认定层次的重大风险 2.控制测试的结果 3.样本量 4.选样方法
实质性程序的主要类型及组合
实质性程序主要包括细节测试和实 质性分析程序
细节性测试
对各类交易，账户余额，列报的具体细节 进行测试 目的是直接识别财务报表认定是否存在错 报 细节测试尤其适用于各类交易，账户余额 及列报中的存在或发生，计价认定的测试。 需要根据不同过研究数据间关系评价信息，以识 别各类交易，账户余额，列报及相关认定 是否存在错报。 例： 例子3-2
所有者权益审计
（3）确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动 真实性、合法性。
（4）确定所有者权益会计记录的完整性、正确性。 （5）验证所有者权益在财务报表上披露的恰当性。
二、所有者权益相关的内部控制及其测试
（一）所有者权益相关的内部控制
所有者权益增减变动业务较少、金额较大，所有 者权益审计一般应采用详查法。尽管如此，审计 人员审计时仍需了解被审计单位所有者权益的内 部控制情况，以便发现其中的薄弱环节和可能存 在的问题，从而提高实质性程序的工作效率。
（2）审查资本公积形成的合法性 （3）审查资本公积使用的合法性。 （4）审查资本公积披露的恰当性 （四）盈余公积的实质性程序
盈余公积是企业按照国家有关规定，从税后 利润中提取的积累资金。盈余公积属于指定用途 的资金，主要用于弥补亏损和转增资本，也可以 按规定用于分配股利。盈余公积包括法定盈余公 积金和任意盈余公积。
（1）股票发行内部控制。股票发行的内部控 制主要有：
• 1）职责分工制度。 • 2）授权审批制度。 • 3）委托代办制度。 • 4）会计记录制度。 （2）股利分配内部控制 （3）留存收益内部控制。 （二）所有者权益相关内部控制的测试
1．所有者权益相关内部控制的了解 审计人员可以采用询问、观察和检查等方法
（5）根据股东明细账，选择若干股利支票存 根，向股东核实股利的支付。
（6）检查盈余公积的计提比例是否符合国家 法律法规的规定和董事会的决议。
3．所有者权益相关内部控制的评价
审计人员对所有者权益相关内部控制进行了解、 测试后，应对企业所有者权益相关内部控制的测 试进行合理的评价，以确定对其实质性程序工作 的影响。
（4）股本交易是否经过适当的责任划分。 （5）是否设置了股票簿和股本明细账。
实收资本实质性程序及附表
工程：实收资本（股本）明细表
编制：
日期：
索引号：QA2
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
股东名称
期初余额
本期增加
本期减少
期末余额
备注
合计
审计说明：
QA2
ABC
2.首次接受委托的客户，取得历次验资报告，将其所载明的投资者名称、投资方式、投资金额、到账时间等内容与被审计单位历次实收资本（股本）变动的账面记录、会计凭证及附件等核对。
略
AB
3.审阅公司章程、股东（大）会、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定。收集与实收资本（股本）变动有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议、合同、协议、公司章程及营业执照，公司设立批文、验资报告等法律性文件，并更新永久性档案。
(2)对于发行在外的股票，应检查股票发行费用的会计处理是否符合有关规定。
略
ACB
5.检查出资期限和出资方式、出资额，检查投资者是否按合同、协议、章程约定的时间和方式缴付出资额，是否已经注册会计师验证。若已验资，应审阅验资报告。
略
ACB
6.检查实收资本（股本）增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。注意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核实，作恰当处理。对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还应检查并复印记账凭证及进账单：
√
C实收资本（股本）以恰当的金额包括在财务报表中。
√
D实收资本（股本）已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
√
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计
目标
可供选择的审计程序
【货币知识】货币资金实质性程序
ABCD
4.获取并检查银行存款、其他货币资金银行对账单及余额调节表：
(1)获取资产负债表日银行对账单，并与账面余额核对，关注银行对账单账户名是否为被审计单位；
(2)获取资产负债表日银行存款（其他货币资金）余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；
(2)确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。
4101-74101-8
续表
审计
目标
可供选择的实质性程序
是否
选择
索引号
BA
6.检查货币资金（包括库存现金、银行存款、其他货币资金）收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后适量样本（_____张、____金额以上的凭证）实施截止测试，关注业务内容及对应项目。如有跨期收支事项，考虑提请被审计单位调整。
货币资金实质性程序ຫໍສະໝຸດ 被审计单位：索引号：4101
项目：截止日：
编制：复核：
日期：日期：
一、需从实质性程序获取的保证程度
项目
财务报表认定
存在
完整性
权利和义务
计价和分摊
列报
1、审计目标
A
B
C
D
E
2、需从实质性程序获取的保证程度
注：根据财务报表项目的重要性、评估的各认定的重大错报风险以及控制测试（如有）的结果填写。
略
ABC
7、抽查大额货币资金（包括库存现金、银行存款、其他货币资金）收支的原始凭证：
(1)检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等内容；
(2)检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况。如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。
审计实质性程序方法
审计实质性程序方法审计是一项重要的财务管理工作，通过对企业财务信息和业务流程的评估，确保其真实性、合规性和有效性。
审计实质性程序是审计工作中的核心内容，是对企业财务状况和经营业绩进行实质性验证的手段和方法。
本文将详细介绍审计实质性程序的方法和步骤。
首先，审计实质性程序的首要目标是评估企业财务报表的真实性。
为了实现这一目标，审计师需要选择适当的实质性程序方法。
常见的实质性程序方法包括核对、核实、比对、计算、分析、核实账户余额、确认账务处理、核查管理层陈述等。
一种常用的实质性程序方法是核对。
核对是通过比对企业财务报表与相关的凭证和资料，验证其一致性和准确性。
例如，审计师可以核对销售凭证与销售收入记录，核对银行对账单与银行存款记录，核对采购凭证与应付账款记录等。
另一种常见的实质性程序方法是核实。
核实是指审计师通过检查和审核企业财务报表产生的细节资料，以确定其真实性和合规性。
例如，审计师可以核实销售收入的计算公式和核算方法，核实存货的盘点结果和估价依据，核实应收账款的账龄和坏账准备计提等。
比对是另一种常用的实质性程序方法。
比对是指将企业财务报表与其他相关资料进行比对，以确认其准确性和真实性。
例如，审计师可以比对企业的财务指标和行业平均水平，比对历史数据和预测数据，比对内外部核算数据等。
计算是实质性程序的重要方法之一。
审计师通过重新计算企业财务报表中的重要指标和数据，以确定其准确性和合规性。
例如，审计师可以计算销售额、毛利率、净利润率、资产负债率等重要财务指标，计算费用占比、杠杆比率等经营指标。
分析是实质性程序的核心方法之一。
审计师通过对企业财务报表和相关资料的分析，发现其中的异常和风险，评估企业的财务状况和经营业绩。
例如，审计师可以通过比较分析企业的财务报表与行业平均水平，通过趋势分析和比率分析，识别企业的风险和潜在问题。
核实账户余额是实质性程序的重要环节之一。
审计师通过对重要账户余额的核实，评估企业财务报表的真实性和准确性。
(资金管理)货币资金实质性程序
（资金管理）货币资金实质性程序
货币资金实质性程序是一套严格的管理和把控措施，其核心目的是确保货币资金的正
确使用和可靠的控制。
从法律角度来看，执行有效的货币资金实质性程序能够确保企业符
合法律和监管要求；从经济角度看，可以有效地减少损失。
因此，尤其是金融行业，建立
一套合理的货币资金实质性程序对企业来说至关重要。
货币资金实质性程序的实施会影响组织的各个部门，是一个跨职能、合规的系统工程。
首先，应该建立一个团队，包括财务、风险管理、财务报告、审计和合规等部门负责人。
这一组织应该制定一条有效的、动态的文件流程，详细规范货币资金的进出，并且不断完
善实质性程序及其各项管理活动。
其次，组织应该建立一套完善的报表管理机制，以便及时监测货币资金的运用情况，
审核入账的交易数据。
报表要求详细、准确，既应包括总的有关货币资金的报表，也应包
括各项收入和支出的明细报表。
此外，有效的实质性程序还需要人员和技术支撑，要实现最优效果，应该将合适的软
件和专业人员结合起来，进行有效率的管理和控制，这样才能够满足商业运作的实际需求。
最后，企业应不断审计货币资金实质性程序，并对其子过程进行不定期的调整，以应
对业务需求的变化，及时发现运营中可能出现的问题，做到及时发现、及时处理、及时改进，持续提升实质性程序的有效性。
项目8 筹资与投资循环审计
二、业务循环中的内部控制 （一）筹资业务环节的内部控制： 1．企业应当根据筹资目标和规划，结合年度全面 预算，拟定筹资方案，明确筹资用途、规模、结 构和方式等相关内容，对筹资成本和潜在风险做 出充分估计。境外筹资还应考虑所在地的政治、 经济、法律、市场等因素。 2．企业应当对筹资方案进行科学论证，不得依据 未经论证的方案开展筹资活动。 3．企业应当对筹资方案进行严格审批，重点关注 筹资用途的可行性和相应的偿债能力。 4．企业应当根据批准的筹资方案，严格按照固定 权限和程序筹集资金。
（二）资本公积的实质性程序 1.编制取得资本公积明细表 2.资本溢价或股本溢价的审查 3.拨款转入的审查 4.其他资本公积的审查 5.资本公积使用合法性的审查 4.其他资本公积的审查
二、留存收益的实质性程序 留存收益的审计内容包括盈余公积、未分配
利润两部分。 （一）盈余公积的实质性程序
（1）编制或取得盈余公积有关账户明细表； （2）审查法定盈余公积； （二）未分配利润的实质性程序 1.上年度和本年度结转未分配利润实有额的 审查 2.未分配利润合规性、合法性和正确性的审 查 3.未分配利润账务处理正确性的审查 4.未分配利润在财务报表中披露恰当性的审 查
4．企业应当根据批准的投资方案，与被投资方签 订投资合同或协议，明确出资时间、金额、方式、 双方权利义务和违约责任等内容，按规定的权限 和程序审批后履行投资合同或协议。 5．企业应当加强对投资项目的会计系统控制，根 据对被投资方的影响程度，合理确定投资会计政 策，建立投资管理台账，详细记录投资对象、金 额、持股比例、期限、收益等事项，妥善保管投 资合同或协议、出资证明等资料。 6．企业应当加强投资收回和处置环节的控制，对 投资收回、转让、核销等决策和审批程序做出明 确规定。
实质性程序
一、实质性程序应取得和编制的底稿1、基本审计程序和底稿（1）获取或编制明细表，进行账账表的核对，包括资产负债表年初数与上期末审定数的核对，利润表上年同期数与上年审定数的核对，复核明细表合计数是否正确，并与总账数和报表数核对，记录核对的结果，如果不相符，应查明原因，并做适当调整或披露。
（2）对往来款必须实施的程序和取得或编制的底稿:①在明细表上标识重要的往来单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例.②检查是否存在往来款多边挂账情况，核算内容是否重复，必要时做调整。
③分析反方向余额的往来款，查明原因,必要时做重分类调整.④选择往来款中账龄长、余额大的项目、重要客户、有纠纷的项目、关联方项目的发函询证.⑤对回函不符的要请被审计单位查明原因，考虑是否进行调整,如属错报，应推算本科目错报金额,考虑是否需要调整审计程序.⑥在明细表上标注已经收付的往来款，作常规检查。
⑦对未回函的实施替代程序.替代测试不只是过账过程的检查，更重要的是抽查该笔账款的原始凭证，如相关凭证资料、合同、发票、发货收货单等,以验证其真实性和与账款的相关性。
⑧统计和评价函证结果，对出现差异的,应估算未被函证的往来款累计差错是多少，也可进一步扩大函证范围来证实。
（3）权益类科目强调资料的取得和与账面记录的核对,要求取得和复印所有原始凭证和记账凭证.（4）损益类科目全部要求实施实质性分析程序，与上期进行比较、配比比较相关科目、比较当年各月发生情况，对于异常波动的，要查明原因,形成结论并进行处理.（5）按计划的抽样方法抽查凭证，检查原始凭证是否齐全、是否完整、有无授权批准、记帐凭证和对原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容.（6）在审计说明处简要说明科目核算的内容、执行的程序、波动和变化较大的原因、审计发现的情况和处理以及其他需要说明的情况。
（7）在审定表上形成明确的审计结论，包括是否确认，是否需要调整及调整分录，是否进行披露及披露内容。
实收资本调账的流程和注意事项
实收资本调账的流程和注意事项一、实收资本调账的流程。
（一）明确调账原因。
1. 资本投入变动。
- 如果是股东追加投资，企业需要有相关的股东会决议，明确追加投资的金额、方式（货币资金、实物资产、无形资产等）以及股东权益的调整情况。
例如，某公司股东会决议，股东A以货币资金追加投资100万元，这就为调账提供了依据。
- 股东撤资时，同样要有合法的撤资程序。
一般需要按照公司章程规定，经股东会同意，并进行清算等相关程序。
例如，根据公司章程规定，股东B撤资50万元，企业在撤资过程中对相关资产进行了评估和清算后，才能进行调账。
2. 会计差错更正。
- 当发现之前记录实收资本存在错误时，如将股东投入的资本金额记错。
例如，股东C投入的设备价值应为80万元，但误记为60万元。
此时需要查找原始凭证，核实正确的金额，以作为调账依据。
（二）编制调账分录。
1. 股东追加投资。
- 如果股东以货币资金追加投资，分录为：- 借：银行存款（实际收到的金额）- 贷：实收资本（按照股东在注册资本中所占份额）- 资本公积 - 资本溢价（若有超出份额部分）- 若是以固定资产追加投资，例如投入一台设备评估价值为120万元（不考虑增值税）：- 借：固定资产1200000。
- 贷：实收资本（按照股东在注册资本中所占份额）- 资本公积 - 资本溢价（若有超出份额部分）2. 股东撤资。
- 假设股东撤资50万元，企业以银行存款支付：- 借：实收资本500000。
- 贷：银行存款500000。
- 如果撤资过程中有涉及到资产减值等情况，还需要对相关的资产减值准备进行调整。
3. 会计差错更正。
- 对于之前少记股东投入资本的情况，如前面提到股东C投入设备价值少记20万元：- 借：固定资产200000。
- 贷：实收资本（按照股东在注册资本中所占份额调整）- 资本公积 - 资本溢价（若有影响到该部分）（三）调整相关财务报表。
1. 资产负债表。
- 在资产负债表中，实收资本项目要根据调账后的金额进行列示。
实质性程序实施的具体步骤
实质性程序实施的具体步骤1. 确定实施目标在进行实质性程序的实施之前，首先需要明确实施的目标和目的。
确定实施目标可以帮助项目团队理清思路，明确实施的重点和方向。
1.1 确定项目范围确定项目实施的范围是实施目标的第一步。
通过定义项目的边界和限制，可以确保实施过程的聚焦性和高效性。
1.2 定义实施目标根据项目需求和业务目标，明确实施的目标。
实施目标应该具体、可量化，有助于衡量实施过程的成效。
2. 制定实施计划在确定了实施目标之后，需要制定实施计划，安排实施过程的具体步骤和时间节点。
2.1 制定时间计划表根据项目的实施要求和实施目标，制定详细的时间计划表。
时间计划表应包括实施过程中的每个步骤和所需时间。
2.2 确定资源需求评估项目所需的人力、物力和财力资源，制定资源计划。
资源计划应确保实施过程所需的资源能够及时供应，以保证项目的顺利进行。
3. 分析和设计实施方案在制定实施计划之后，需要对实施方案进行分析和设计，明确实施过程中的具体操作步骤。
3.1 分析业务需求根据实施目标和业务需求，对业务流程进行分析和理解。
理解业务需求对于制定实施方案至关重要。
3.2 设计实施方案根据业务需求和项目实施目标，设计实施方案。
实施方案应包括具体的操作步骤、资源需求和时间安排。
4. 实施方案的执行在完成实施方案设计之后，开始执行实施方案。
根据实施计划和方案，逐步推进实施过程。
4.1 实施方案的沟通和培训在实施方案执行之前，应进行方案的沟通和培训工作。
确保项目团队和相关人员对实施方案有清晰的理解和掌握。
4.2 逐步推进实施过程按照实施计划的时间节点，逐步推进实施过程。
需要确保每个步骤的顺利完成，及时解决实施过程中的问题和风险。
5. 实施结果评估在实施过程完成之后，进行实施结果评估，对实施过程中的效果进行评估和总结。
5.1 收集实施数据收集实施过程中的数据，包括实施所需资源的使用情况、实施过程中的问题和风险等。
5.2 分析实施效果根据实施数据，进行实施效果的分析。
所有者权益01实收资本审计程序
所有者权益01实收资本审计程序一、引言实收资本是指企业从股东或股东的代理人那里获得的实际投入资金，是企业所有者权益的一部分。
实收资本的审计程序对于保障企业所有者权益的真实性和合法性具有重要意义。
本文将对实收资本审计程序进行详细探讨。
二、确定审计目标审计程序首先需要明确审计的目标。
对于实收资本审计程序而言，审计目标主要包括以下几个方面：1. 验证实收资本的金额是否正确，与相关合同、协议和法律规定相符；2. 确认实收资本的来源是否合法，并进行相关调查核实；3. 了解实收资本的资金流动过程和使用情况，确保其合理性和有效性。
三、审计程序的具体步骤1. 风险评估在进行实收资本审计程序之前，需要进行风险评估，确定潜在的风险因素。
例如，企业可能存在虚增实收资本的情况，或者存在未经授权的实收资本转移等。
风险评估有助于审计师确定审计程序的重点和范围。
2. 调查所有者权益证明文件审计师需要调查企业提供的所有者权益证明文件，例如股东登记册、股东会议纪要、股权转让协议等。
通过仔细核对这些文件，审计师可以了解实收资本的来源和变动情况，并与相关的合同和法律规定进行比对。
3. 确认实收资本的真实性和合法性审计师需要与企业的股东、股东的代理人或其他相关方进行沟通，了解实收资本的具体来源和投入过程。
同时，审计师还需要查阅相关的财务记录和银行对账单，对实收资本的流动路径进行追溯，以确认实收资本的真实性和合法性。
4. 核实实收资本与法律规定的一致性实收资本的数量和性质应符合法律规定和相关法规的要求。
审计师需要仔细研究相关的法律法规，对实收资本的金额、资金来源和证明文件进行检查，确保其与法律规定一致。
5. 评估实收资本的使用情况审计师还需要评估实收资本的使用情况，包括资金的投资方向和项目的进展情况。
通过对企业财务报表和相关文件的审阅，审计师可以判断实收资本是否依法用于企业经营，并进行合理的投资。
6. 编制审计报告最后，审计师需要根据审计程序的结果编制审计报告，详细陈述实收资本的审计过程、结果和意见。
公司清算的实质性程序
公司清算的实质性程序公司因经营期限届满、经营不善，严重亏损，由投资者决定解散的（由公司股东会作出公司解散的决议，决议必须经代表三分之二以上表决权的股东通过），应当自行提交终止申请书，报审批机关核准。
审批机关核准的日期为企业的终止日期。
公司的清算，应当在企业终止之日起十五天内对外发出公告，书面通知登记机关、税务部门、劳动部门及开户银行通知债权人、债务人，并在终止公告发布之日起十五天内提出清算程序、原则和清算委员会人选，报审批机关审核后到工商行政管理局领取《清算指南》、《清算报告书写格式》、《清算备案申请书》等表格，办理清算组备案进行清算。
清算委员会应当由公司的法定代表人、债权人代表、主管机关代表组成，并聘请中国的注册会计师、律师等参加。
公司清算组织正式成立后，公司即开始进入实质性清算程序。
具体包括：(一)清理公司财产，分别编制资产负债表和财产清单。
清算组织要全面清理公司的全部财产，不仅包括固定资产，还要流动资产；不仅包括有形资产，还包括无形资产；不仅包括债权，还包括债务。
在清理后，清算组需要编制资产负债表和财产清单，作为下一步工作的基础。
(二)通知、公告债权人并进行债权登记。
清算组应当自成立之日起十日内通知债权人，并于六十日内在报纸上公告。
债权人应当自接到通知书之日起三十日内，未接到通知书的自公告之日起四十五日内，向清算组申报其债权。
债权人申报债权，应当说明债权的有关事项，并提供证明材料。
清算组应当对债权进行登记。
在申报债权期间，清算组不得对债权人进行清偿。
为了防止清算组对个别债权人进行优先清偿，新法增加规定了在债权申报期间，清算组不得对债权人进行清偿的法定义务。
(三)提出财产估价和清算方案。
清算组在清理公司财产、编制资产负债表和财产清单后，应当制定清算方案，提出收取债权和清偿债务的具体安排，并报股东会、股东大会或者人民法院确认。
(四)分配财产。
清算的核心任务是分配财产。
根据公司法第一百八十七条的规定，财产的分配顺序依次为：(1)支付清算费用；(2)支付职工的工资、社会保险费用和法定补偿金；(3)缴纳所欠税款；(4)清偿公司债务；(5)上述四项款项清偿完毕之后的公司剩余财产，有限责任公司按照股东的出资比例分配，股份有限公司按照股东持有的股份比例分配。
审验注册资本实收或变更情况的操作规程
审验注册资本实收或变更情况的操作规程一、目的和范围本操作规程旨在规范审验注册资本实收或变更情况的流程和要求，确保公司资本结构的真实、准确和合规。
二、术语定义1. 注册资本：指公司在设立时向工商行政管理部门申报的注册资本金额。
2. 实收资本：指公司实际收到的股东出资金额。
3. 变更情况：指公司在运营过程中发生的注册资本变更，包括增资、减资、股权转让等。
三、审验注册资本实收或变更情况的程序1. 提交资料（1）股东出资证明文件：包括股东出资证明书、银行转账凭证等。
（2）公司章程：包括公司设立时的章程和任何变更后的章程。
（3）股东会决议：包括股东会关于注册资本实收或变更的决议文件。
（4）相关财务报表：包括资产负债表、利润表等。
2. 资料审查（1）审查股东出资证明文件的真实性和合规性。
（2）审查公司章程是否规范，并与股东会决议进行核对。
（3）审查财务报表，核对实收资本金额与注册资本是否一致。
3. 实地核查（1）核查注册资本实收或变更的资金流向，包括银行账户、资金转账记录等。
（2）核查公司资产情况，确保实收资本与公司资产相符。
4. 编制审验报告根据审验结果，编制审验报告，包括注册资本实收或变更的情况、审验过程、存在的问题和建议等。
5. 报送相关部门将审验报告报送工商行政管理部门或其他相关部门，以完成注册资本实收或变更的审验程序。
四、注意事项1. 审验过程中，应保护公司的商业秘密和股东的隐私权。
2. 审验人员应具备相关法律、财务和审计知识，具备独立、客观、公正的原则。
3. 审验报告应准确、真实、完整地反映注册资本实收或变更的情况，不得隐瞒或歪曲事实。
4. 审验结果应及时通知公司相关部门，以便及时调整注册资本结构。
五、附则本操作规程的解释权归公司所有，如有需要，公司可根据实际情况进行调整和补充。
以上是关于审验注册资本实收或变更情况的操作规程的详细说明，旨在确保公司在注册资本方面的合规性和准确性。
执行本操作规程将有助于公司建立健全的资本结构，提高公司的信誉度和市场竞争力。
实收资本管理制度
实收资本管理制度一、总则为规范公司实收资本管理，保障公司正常经营和合法权益，维护公司股东利益，根据《中华人民共和国公司法》及相关法律法规，结合公司实际情况，制定本制度。
二、适用范围本制度适用于公司全部股东。
三、实收资本的认定1. 实收资本是指公司依法成立后，股东实际认缴的资本。
2. 实收资本确认的方式包括：货币、实物和股票等。
3. 实收资本确认的具体程序包括：通过银行转账、股东实物出资等方式确认。
四、股东出资时间和方式1. 股东应在公司成立之日起十五日内以货币、实物或其他方式缴足出资款。
2. 出资方式包括：银行转账、实物出资等方式。
3. 出资款应存入公司指定的银行账户。
五、实收资本专用账户管理1. 公司应在成立时设立实收资本专用账户，确保实收资本专用账户与公司其他账户相分离。
2. 公司应设立专门负责实收资本专用账户管理的人员，对实收资本进行监督、保管和使用。
3. 对实收资本专用账户的使用应当符合公司章程和有关法律法规的规定。
六、实收资本的使用1. 公司应在必要时将部分或全部实收资本用于公司的正常经营和发展。
2. 公司应根据公司章程和有关法律法规的规定，经股东大会决议决定实收资本的使用事项。
3. 公司应做好实收资本使用的记录和报告工作，对实收资本的使用进行监督，确保实收资本的合理使用。
4. 实收资本的使用应当符合企业发展战略和股东利益最大化的原则。
七、实收资本的增减和转让1. 实收资本的增减和转让应当按照公司章程和有关法律法规的规定，经股东大会决议决定。
2. 实收资本的增减和转让应报相关政府部门审核批准。
3. 实收资本的增减和转让应进行相应的资产评估和交易报告工作。
4. 实收资本的增减和转让应做好相关的手续和记录工作，确保实收资本的合法性和安全性。
八、实收资本的返还和清算1. 公司应在股东出资合法的情况下，依法返还其出资款。
2. 公司应在解散、清算、破产的情况下，按照有关法律法规和公司章程的规定，清算股东出资款。
实收资本(股本)实质性程序
实收资本(股本)实质性程序
##### ##### 编制人： 复核人： 日期： 日期：
基本风险点描述与确认
基本风险点描述 企业发行新股或增发股票时，对投资者的申购资金被冻结期间的存款利息，是否按税法规定确 认收入。
是否适用被查单位 适用
1 „
基本风险点检查参考程序
程序描述 附表索引
C4-12-3-1
1
结合“资本公积”“财务费用”的账面记录，与备查簿核对，确认收到的申购资金被冻结期间 的存款利息，申购不成功的的存款利息，是否按照税法规定确认收入。
C4-12-3-2
„
检查结论
评估测试风险点是否涉及本科目：是（）否（）；若是，是否进行检查：是（）否（） 本表列示基本风险点是否全部进行了检查：是（） 否（） 除以上风险点外，是否检查出其他风险点：是（） 否（） 检查人员签字： 日期：
检查说明
年
月
索引号：C4-12 页 次：
是否适用被查单位 适用 不适用
附表索引
C4-12-3-1
备注
C4-12-3-2
ห้องสมุดไป่ตู้
检查说明
日期：
年
月
日
财务报表项目-实质性程序
财务报表项目—认定—主要实质性程序应收账款（存在、计价和分摊）:1、计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常（如果题目没有给预期关系，不做次审计程序）。
2、实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，如果不对应收账款进行函证，在工作底稿中说明理由。
①编制“应收账款函证结果汇总表”，检查回函。
②调查不符事项，确定是否存在错报。
③如果未回函，实施替代程序。
④如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间、安排和范围的影响。
⑤如果管理层不允许寄发询证函，询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性合理性收集审计证据；评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；实施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计程序；如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理、或实施替代审计程序无法获取可靠的审计证据，与治理层进行沟通，并确定其对审计结论和审计意见的影响。
3、对未函证应收账款，抽查相关支持性文件，（如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据），确定会计处理是否正确。
4、如存在应收关联方的款项：①了解交易的商业理由。
②检查正式交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议、及入库和运输单据等相关文件）。
③如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他信息；检查关联方拥有的信息；向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）或与其讨论有关信息。
④完成“关联方”审计工作底稿。
5、计算赊销比例、并与被审计单位以前年度指标对比分析，检查是否存在重大异常。
（如果题目没有给预期关系，不做次审计程序）。
6、获取或编制应收账款账龄分析表：①测试计算的准确性；②检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性；③请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行检查至支持性文件。
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(7)以回购股票以及其他法定程序报经批准减资的，检查股东（大）会决议以及相关的法律文件，手续是否办理，会计处理是否正确；
(8)中外合作经营企业在合作期间归还投资的，收集与已归还投资变动有关的公司章程、合同、董事会会议纪要、政府部门的批准文件等资料，查明其是否合规、合法，并更新永久性档案，并对已归还投资的发生额逐项审计至原始凭证，检查应用的折算汇率和会计处理是否符合相关规定。
QA2
ABC
2.首次接受委托的客户，取得历次验资报告，将其所载明的投资者名称、投资方式、投资金额、到账时间等内容与被审计单位历次实收资本（股本）变动的账面记录、会计凭证及附件等核对。
略
AB
3.审阅公司章程、股东（大）会、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定。收集与实收资本（股本）变动有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议、合同、协议、公司章程及营业执照，公司设立批文、验资报告等法律性文件，并更新永久性档案。
√
C实收资本（股本）以恰当的金额包括在财务报表中。
√
D实收资本（股本）已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
√
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计
目标
可供选择的审计程序
索引号
C
1.获取或编制实收资本（股本）明细表：
(1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；
(2)以非记账本位币出资的，检查其折算汇率是否符合规定，折算差额的会计处理是否正确。
(1)对于股份有限公司，应检查股票收回的交易活动。检查的内容包括已发行股票的登记簿、收回的股票、银行对账单、会计账面记录等；
(2)以发放股票股利增资的，检查股东（大）会决议，检查相关增资手续是否办理，会计处理是否正确；
(3)对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的，应取得股东（大）会等资料，并审核是否符合国家有关规定，会计处理是否正确；
(2)对于发行在外的股票，应检查股票发行费用的会计处理是否符合有关规定。
略
ACB
5.检查出资期限和出资方式、出资额，检查投资者是否按合同、协议、章程约定的时间和方式缴付出资额，是否已经注册会计师验证。若已验资，应审阅验资报告。
略
ACB
6.检查实收资本（股本）增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。注意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核实，作恰当处理。对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还应检查并复印记账凭证及进账单：
略
第二部分计划实施的实质性程序
项 目
财务报表认定
存在
完整性
权利
和义务
计价
和分摊
列报
评估的重大错报风险水平（注1）
从控制测试获取的保证程度（注2）
需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程序（注3）
索引号
执行人
1．
2．
3．
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
……
注: 1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。
实收资本（股本）实质性程序
被审计单位：
项目：实收资本（股本）
编制：
日期：
索引号：QA
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表
审计目标
财务报表认定
存在
完整性
权利
和义务
计价
和分摊
列报
A资产负债表中记录的实收资本（股本）是存在的。
√
B所有应当记录的实收资本（股本）均已记录，实收资本（股本）的增减变动符合法律、法规和合同、章程的规定。
略
D
7.根据证券登记公司提供的股东名录，检查被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业是否有违反规定的持股情况。
略
A
8.检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认股人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定。
略
9.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略
D
10.检查实收资本（股本）是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
略
AC
4.检查投入资本是否真实存在，审阅和核对与投入资本有关的原始凭证、会计记录，必要时向投资者函证实缴资本额，对有关财产和实物价值进行鉴定，以确定投入资本的真实性：
(1)对于发行在外的股票，应检查股票的发行活动。检查的内容包括已发行股票的登记簿、募股清单、银行对账单、会计账面记录等。必要时，可向证券交易所和金融机构函证股票发行的数量；
3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
实收资本（股本）审定表
被审计单位：
项目：实收资本（股本）
编制：
日期：
索引号：QA1
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
股东名称
期末
未审数
账项调整
重分类调整
期末
审定数
上期末
审计数
索引号
借方
贷方
借方
贷方
合计
审计结论：
实收资本（股本）明细表
被审计单位：
项目：实收资本（股本）明细表
编制：
日期：
索引号：QA2
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
股东名称
期初余额
本期增加
本期减少
期末余额
备注
合计
审计说明：