第三章 消费税会计

2、具体范围：
14个税目，即：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首 饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、 摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、 游艇、木制一次性筷子、实木地板 。
三、消费税的纳税义务人
消费税纳税义务人是指在我境内生产、委托
加工和进口应税消费品的单位和个人。
消 费 税 的 纳 税 人
3、进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。



实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1－消费税比例 税率） 实行复合计税中办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定 额税率）÷（1－消费税比例税率） 关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。
1%
3％ 5％ 9％ 12％
乘 用 车
（3）气缸容量在1.5升以上至2.0 升（含2.0升）的 （4）气缸容量在2.0升以上至2.5 升（含2.5升）的 （5）气缸容量在2.5升以上至3.0 升（含3.0升）的
（6）气缸容量在3.0升以上至4.0 升（含4.0升）的
（7）气缸容量在4.0升以上的
25％
箱
150元
56%
一、烟 09.5.1 执行
5% 箱 36% 36% 30% 150元
粮食白酒
含果木或谷物为 原料的蒸馏酒
斤/毫升
0.5元 20%
二 、 酒 及 酒 精 粮 食 白 酒
斤
0.5元 20%
薯类白酒
黄酒 1吨＝962升 吨 240元
啤酒
每吨啤酒出厂价格（含 包括娱乐业、饮 包装物及包装物押金） 食业自制啤酒 ≥3000元（不含增值税） 1吨＝988升 每吨啤酒出厂价格（含 包装物及包装物押金） 1吨＝988升 ＜3000元（不含增值税）
五、鞭 炮、 焰火
15%
汽油
柴油 六 、 成 品 油 石脑油 溶剂油
无铅汽油 含铅汽油
1吨＝1388升 1吨＝1176升 1吨=1385升 1吨=1282升
升 升 升 升 升
1.00元 1.40元 0.80元 1.00元 1.00元
润滑油 燃料油
航空煤 油
1吨=1126升 1吨=1015升
1吨=1246升
40％ 5％
中轻型商 10-23座 用客车
十、高尔夫 球及球具 十一、高档 手表 十二、 游艇 十三、木制 一次性筷 子 十四、实木 地板
10%
1只1万元以上（不含增值税）
20% 10%
5%
5%
五、消费税的纳税环节
1、生产环 节 纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳 税。生产者自产自用的应税消费品，用于本企业连续 生产应税消费品的不征税；用于其他方面的，于移送 使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向 委托方交货时代收代缴。 2、进口环 节 进口应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。 3、零售环节 从1995年1月1日起，金银首饰由生产销售环节征 收改为零售环节征收；从2002年1月1日起，钻石及钻 石饰品由生产、进口环节征收改为零售环节征收。
三、化 妆品
包括成套化妆品
高档护肤类 不包括香皂 化妆品 包括1、金、银和金基、银 基合金首饰，以及金、 金银首饰、 银和金基、银基合金的 铂金首饰 镶嵌首饰；2、铂金首饰； 及钻石饰品 3、未镶嵌的成品钻石和 钻石饰品 其他贵重首 饰及珠宝 玉石
30%
8%
四、贵 重首 饰及 珠宝 玉石
5%
10%

消费税细则所称用于其他方面，是指纳税人 将自产自用应税消费品用于生产非应税消费 品、在建工程、管理部门、非生产机构、提 供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、 职工福利、奖励等方面。
4、批发环 节
卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为5%

思考：下列哪些环节交消费税？ 卷烟生产——卷烟批发——卷烟批发——卷烟零售商
升 升
升
1.00元 0.80元
0.80元
七、汽车轮胎
3%
气缸容量在250毫升（含） 以下的 八、摩托车
3%
气缸容量在250毫升以上的
10%。
九 、 小 汽 车 08.9 .1 执 行
（1）气缸容量（排气量，下同） 在1.0升以下（含1.0升）的 （2）气缸容量在1.0升以上至1.5 升（含1.5升）的
国内消费税收入占税收总收入的比重为
7.8%。
2013年国内消费税完成8230亿元，同比增 长4.5%。
切 记 吸 烟 有 害 健 康
！
身 体 价 更 高 ！
国 富 尤 重 要 ！
:
一、消费税的概念与特点
概念
1、概念
消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和 进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。


（四）计税依据确定的特殊规定
1、纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消 费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按 照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝（成本+利润）÷（1－比例税率） 实行复合计税中办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷ （1－比例税率） 纳税人自产自用的应税消费品，是指依法于移送使用时纳税 的应税消费品；上述公式中的“利润”根据国家税务总局规 定的全国平均成本利润率确定。 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品， 应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税；
解析：
（1）2月8日销售摩托车应税销售额300万元；
（2）2月12日销售摩托车应税消费额＝58.5÷（1+17%） ＝50（万元）
（3）3月期间门市部销售摩托车应税消费额＝1.755÷ （1+17%）×(50+30)＝120（万元） （4）应税销售额＝300+50+120＝470（万元）
（6）应纳的消费税税额＝470×10%＝47（万元）


【例】某烟草生产企业是增值税一般纳税人。 2012年6月销售甲类卷烟1000标准条，取得 销售收入（含增值税）93600元。计算该企 业应缴纳的消费税税额。（已知卷烟消费税 定率为0.003元/支，1标准条有200支；比例 税率为56%）
解析：应纳消费税税额


93600÷（1+17%）×56%+200×1000×0.003 ＝44800+600＝45400（元）



【例】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，2013 年2月8日，向某大型商场销售摩托车一批，开具增值 税专用发票，取得不含增值税销售额300万元，增值 税额51万元；2013年2月12日，向某单位销售摩托车 一批，开具普通发票，取得含增值税销售额58.5万元； 2013年3月期间，将生产的摩托车50辆，以每辆出厂 价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市 部，门市部又以每辆17550元（含增值税）全部售出 给消费者;将生产的摩托车30辆用作职工福利，摩托 车的成本每辆3000元；计算该摩托车生产企业2月和3 月共应纳消费税税额。 （假定摩托车的气缸容量均在250毫升以上，适用消费 税税率10%，摩托车的全国平均成本利润率是6%.）
吨
250元
吨
220元
其他酒 酒精
10% 5%



国家税务总局关于配制酒消费税适用税率问题的公告 国家税务总局[2011]第53号明确：从2011年10月1日起，以 蒸馏酒或食用酒精为酒基，生产具有国家相关部门批准的 国食健字或卫食健字文号、酒精度低于38度（含）的配制 酒，以及以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的配制 酒（露酒），按消费税税目税率表“其他酒”10%适用税率 征收消费税。 除此之外的其他配制酒，按消费税税目税率表“白酒” 适用税率征收消费税。 所称“配制酒（露酒）”是指以发酵酒、蒸馏酒或食用 酒精为酒基，加入可食用或药食两用的辅料或食品添加剂， 进行调配、混合或再加工制成的、并改变了其原酒基风格 的饮料酒。 所称“蒸馏酒或食用酒精为酒基”是指酒基中蒸馏酒或 食用酒精的比重超过80%（含）；发酵酒为酒基是指酒基中 发酵酒的比重超过80%（含）。




2、委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费 品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的， 按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷（1－比例税 率） 实行复合计税中办法计算纳税的组成计税价格计算公 式： 组成计税价格＝（材料成本+加工费+委托加工数量× 定额税率）÷（1－比例税率）

应纳税额＝销售额×比例税率

销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部 价款和价外费用。销售额不包括应向购买方收取的增 值税税款，如果销售额为增值税价税合并销售额，应 换算为不含增值税税款的销售额。
价外费用及包装物销售收入、包装物租金、包装物押 金等的确定与增值税中处理方法相同。


纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税 消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不 含增值税）为计税依据。 消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资源、 减少污染、保护环境等考虑，也可以制定减免税的 政策。现行对生产销售达到低污染排放限值的小汽 车减征30％的消费税，计算公式为：
复合税 率 白酒、卷烟，计算公式： 应纳税额=销售额×比例税率 +销售数量×单位税额
对兼营不同税率的应税消费品，应分别核算其销售额或 销售量，未分别核算或者将不同税率的应税消费品组成 成套消费品销售的，从高适用税率。