08第八章税收理论

特点：平均税率随边际税率提高而提高， 特点：平均税率随边际税率提高而提高，但边际税率总 是高于平均税率。 个人所得税、公司所得税。 是高于平均税率。 如：个人所得税、公司所得税。
累退税（Regressive Tax）——税率伴随税基规模扩 ） 税率伴随税基规模扩 大而相应下降的税收。 大而相应下降的税收。
（2）非经济税基（Non-economic Tax Base）——指和 ） 指和 人们的经济行为无关的征税对象。 人们的经济行为无关的征税对象。
对非经济税基征税，一般不会影响人们的经济决策， 对非经济税基征税，一般不会影响人们的经济决策， 也不会改变人们的经济行为；同样， 也不会改变人们的经济行为；同样，人们也不大可能通过 调整自己经济行为的方式而减少纳税。 调整自己经济行为的方式而减少纳税。 人头税，即对所有法定纳税人征收的总额税。 如：人头税，即对所有法定纳税人征收的总额税。这 种税以人的存在作为征收的对象（税基）， ），而不问纳税人 种税以人的存在作为征收的对象（税基），而不问纳税人 的收入、消费、财产以及所从事的经济活动的具体情况。 的收入、消费、财产以及所从事的经济活动的具体情况。
税率结构： 税率结构：
平均税率（Average Tax Rate－ATR） － ） ——总纳税款额除以税基规模， ——总纳税款额除以税基规模，即总纳税款额对 总纳税款额除以税基规模 税基规模的比例。 税基规模的比例。 边际税率（Marginal Tax Rate－MTR） － ） ——额外交纳的税款除以增加的税基规模， ——额外交纳的税款除以增加的税基规模，即额 额外交纳的税款除以增加的税基规模 外支付的税款对增加的税基的比例。 外支付的税款对增加的税基的比例。
特点： 特点：纳税人交纳的税款可以依据纳税人的实际支付能 力进行调节，即可以按照税收负担者的具体情况区别对待。 力进行调节，即可以按照税收负担者的具体情况区别对待。 所得税。 如：所得税。
对物税（Iv Rem Tax）——对规定的货物征收的货物 ） 对规定的货物征收的货物 对市场交易征收的销售税； 税；对市场交易征收的销售税；以及对规定的财产 征收的财产税。 征收的财产税。
对经济税基征税，会影响人们的经济活动和经济决策， 对经济税基征税，会影响人们的经济活动和经济决策， 改变人们在可以替代的经济行为之间的选择， 改变人们在可以替代的经济行为之间的选择，即发生替代 效应。人们会通过调整自己的经济行为来尽量减少纳税。 效应。人们会通过调整自己的经济行为来尽量减少纳税 对利息收入课征较高的税， 如：对利息收入课征较高的税，会影响人们对储蓄的 积极性，改变人们在现在消费与将来消费之间的选择。 积极性，改变人们在现在消费与将来消费之间的选择。
如：全面的所得税就要对一切来源的收入，包括实物收 全面的所得税就要对一切来源的收入， 入在内，按照统一的税率课税。 入在内，按照统一的税率课税。 特定范围税（Specific Tax）——允许对全部税基的 ） 允许对全部税基的
某些组成部分进行扣除、减免处理后， 某些组成部分进行扣除、减免处理后，将余下部 分作为计税基数， 分作为计税基数，再按照适用税率进行课税的 税 现在各国的大部分税收都属于特定范围税。） 收。（现在各国的大部分税收都属于特定范围税。） 政府允许纳税人按 税收优惠（Tax Preference）——政府允许纳税人按 ）
税收的分类 （1）按照税率的计算方式的不同
从价税（Ad valorem）——按照相应税基价值的百 ） 按照相应税基价值的百 分比征税。 分比征税。
如：所得税、财产税、销售税 。 所得税、财产税、
从量税（Unit Tax）——按照税基的数量单位征收 ） 按照税基的数量单位征收 一定的金额。 一定的金额。
第三，方便原则。 第三，方便原则。
“各种赋税完纳的日期及完纳的方法，须予 各种赋税完纳的日期及完纳的方法， 纳税人以最大便利。 纳税人以最大便利。” 一是尽量减少纳税人的纳税成本， 一是尽量减少纳税人的纳税成本，二是尽量 减少政府的税收征管成本。 减少政府的税收征管成本。
第四，效率原则。 第四，效率原则。
特点： 特点：通过一些征收点间接地对某一税收的负担者征 收税款，该税的征收点并不是税收负担的着落点， 收税款，该税的征收点并不是税收负担的着落点，也就是 说，该税的交纳者可以在日后将税收负担转嫁给该税收的 负担者，或者其他人。 负担者，或者其他人。
对人税（Personal Tax）——对个人或家庭的收入课征 ） 对个人或家庭的收入课征 的税收。 的税收。
特点：纳税人交纳的税款个人的支付能力不相关联， 特点：纳税人交纳的税款个人的支付能力不相关联，即 不能按照税收负担者的具体情况区别对待。 不能按照税收负担者的具体情况区别对待。
三、收原则
亚当·斯密“赋税四原则” 亚当 斯密“赋税四原则”： 斯密 第一、平等原则。 第一、平等原则。
“一国国民，都须在可能的范围内，按照各自 一国国民，都须在可能的范围内， 能 力的比例， 力的比例，即按照各自在国家保护下享得的收入的 比例，缴纳国赋，维持政府。……所谓赋税的平等 比例，缴纳国赋，维持政府。……所谓赋税的平等 或不平等，就看对这种原则是尊重还是忽视。 或不平等，就看对这种原则是尊重还是忽视。”
照税法规定对税基进行排除、扣除或减免。 照税法规定对税基进行排除、扣除或减免。 税式开支（Tax Expenditure）——税收优惠相应减 ） 少了政府的税收收入，由此导致的财政收入损失。 少了政府的税收收入，由此导致的财政收入损失。
直接税（Direct Tax）——直接地减少个人可支配 ） 直接地减少个人可支配 收入的税收。 收入的税收。 的税收
亚当·斯密 税收第一准则” 亚当 斯密 “税收第一准则”
税收的定义： 税收的定义：
政府出于提供特定公共产品和公共劳务的需要， 政府出于提供特定公共产品和公共劳务的需要， 通过法律形式对其社会成员规定的强制性的、 通过法律形式对其社会成员规定的强制性的、不付 等价物的货币支付。 等价物的货币支付。
税收的基本体征： 税收的基本体征：
（1）目的性
税收是政府安排大部分公共开支的最重要的资金来源， 税收是政府安排大部分公共开支的最重要的资金来源， 全部税收收入都要用于实现各种社会、 全部税收收入都要用于实现各种社会、经济目标 。
税收的本质： 税收的本质：
个人、家庭、企业等创造的国民收入或国民财富的转移。 个人、家庭、企业等创造的国民收入或国民财富的转移。 一种交换， 一种交换，即国民向政府让渡他们个人对自己占有的经济 资源、经济成果的部分控制权， 资源、经济成果的部分控制权，借以换取政府予以的各种 形式的保护和享受政府提供的各项公共服务。 形式的保护和享受政府提供的各项公共服务。
税基、 一、税基、税率与税收分类
税基（Tax Base） ） 定义：指政府可以据以征税的对象。 定义：指政府可以据以征税的对象。 分类： 分类：
（1）经济税基（Economic Tax Base）——指和个人、 指和个人、 ） 指和个人 企业经济行为有关的征税对象，如对商品、财产、 企业经济行为有关的征税对象，如对商品、财产、 收入以及市场交易等等进行征税。 收入以及市场交易等等进行征税。
原因： 原因：（1）国家使用了大批官吏以征税，浪费了大量税收收入， 国家使用了大批官吏以征税，浪费了大量税收收入， 加之税吏贪污腐化，苛索人民，增加了人民的负担。（ 。（2 加之税吏贪污腐化，苛索人民，增加了人民的负担。（2）税收妨碍 了人民的勤劳，使人民对某些能够提供更多人就业的事业裹足不前。 了人民的勤劳，使人民对某些能够提供更多人就业的事业裹足不前。 不适当的赋税造成逃税现象大增， （3）不适当的赋税造成逃税现象大增，而处罚过重导致许多生产性 资源变成国家税收。（ 。（4 税吏的频繁的稽查， 资源变成国家税收。（4）税吏的频繁的稽查，常使纳税人遭到极不 必要的麻烦、捆恼与压迫。 必要的麻烦、捆恼与压迫。
特点：直接对某一税收的负担者征收税款， 特点：直接对某一税收的负担者征收税款，税收的起 征点就是税收负担的着落点， 征点就是税收负担的着落点，或者说该税收的交纳者就是 该税收的负担者。 该税收的负担者。
间接税（Indirect Tax）——间接地减少个人可支配 ） 间接地减少个人可支配 收入的税收。 收入的税收。
（2）合法性
只有政府，并且依据有关法律， 只有政府，并且依据有关法律，才能获得对其社会成 员征税的权力，其他任何个人、机构则无此权力。 员征税的权力，其他任何个人、机构则无此权力。
（3）强制性
无论人们愿意与否， 无论人们愿意与否，依法纳税被规定为社会成员一种 义务， 义务，这是这是每个法定纳税人必须承担的现代生活的代 价。
经济社会强调税收的效率原则：政府应尽量减少有关 经济社会强调税收的效率原则 税收政策对市场经济的扭曲效应。 税收政策对市场经济的扭曲效应。
四、税收哲学（Tax Philosophy）
税收哲学的含义： 税收哲学的含义：
税收哲学是如何制定合理分配税负担标准及解 释此标准合理性的理论，是全部税收理论的基础。 释此标准合理性的理论，是全部税收理论的基础。
第八章 税收理论
第八章 税收理论
税收、 第一节 税收、税收原则和税收哲学 第二节 税收的福利损失与税负担分配理论 税收对国民收入、 第三节 税收对国民收入、政府财政收入的影响
税收、 第一节 税收、税收原则和税收哲学
一、税收的基本概念 二、税基、税率与税收分类 税基、 三、税收原则 四、税收哲学
税收的基本概念（ 一、税收的基本概念（Taxation）
第二，确定原则。 第二，确定原则。
“各国民应当完纳的赋税，必须是确定的， 各国民应当完纳的赋税，必须是确定的， 不得随意变更。完纳的日期，完纳的方法， 不得随意变更。完纳的日期，完纳的方法，完纳 的额数， 的额数，都应当让一切的纳税者及其他的人了解 得十分清楚明白。 他进而强调， 得十分清楚明白。”他进而强调，“据一切国家 的经验，我相信，赋税是再不平等，其害民尚小， 的经验，我相信，赋税是再不平等，其害民尚小， 赋税稍不确定，其害民实大。 赋税稍不确定，其害民实大。”