第八章 资源税

5.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税 纳税人以自产的液体盐加工固体盐， 纳税人以自产的液体盐加工固体盐 额征税，以加工的固体盐数量为课税数量（ 额征税，以加工的固体盐数量为课税数量（销售 ）。外购的液体盐加工的 外购的液体盐加工的， 量）。外购的液体盐加工的，液体盐已纳税额准 予扣除。 予扣除。 【例3】某盐场9月份以自产液体盐加工固体盐5千 吨，销售4千吨；以外购液体盐2千吨加工加工固 体盐1千吨，全部对外销售；外购液体盐已纳税 额1万元。该盐场固体盐单位税额为30元/吨，试 计算其9月应纳资源税税额。 解：该盐场本月应纳资源税额=销售数量×适用的 单位税额－可以抵扣的已纳税额 ＝ (4000+1000)×30-10000＝140000(元)
三、征税范围、税目和税额 征税范围、 资源税采用从量定额的方法征收，见下表： （一）资源税采用从量定额的方法征收，见下表：
资源税税目税额表
税目
税额幅度
1.原油 原油 8-30元/吨 元吨 2.天然气 2-15元/千立方米 天然气 元 千立方米 3.煤炭 3.煤炭 0.3-8元/吨 0.3-8元/吨 4.其他非金属矿原矿 0.5-20元/吨 其他非金属矿原矿 元吨 5.黑色金属矿原矿（铁、锰、铬） 2-30元/吨 黑色金属矿原矿 元吨 0.4-30元/吨 6.有色金属矿原矿 元吨 有色金属矿原矿 7.盐 盐 10-60元/吨 元吨 （1）固体 ） 2-10元/吨 （2）液体 ） 元吨
资源税改革
随着我国经济发展和资源形势的变化,这种 随着我国经济发展和资源形势的变化 这种 从量计征的模式近年来屡受诟病,因为其没 从量计征的模式近年来屡受诟病 因为其没 有考虑企业在生产过程中的浪费和对环境 的破坏成本,也不能反映资源价格的变动 也不能反映资源价格的变动。 的破坏成本 也不能反映资源价格的变动。 中央决定，在新疆率先进行资源税费改革， 中央决定，在新疆率先进行资源税费改革， 将原油、 将原油、天然气资源税由从量计征改为从 价计征
பைடு நூலகம்
四、应纳税额的计算
应纳税额=课税数量× 应纳税额 课税数量×单位税额 课税数量 代扣代缴应纳税额=收购未税矿产 代扣代缴应纳税额 收购未税矿产 品的数量× 品的数量×适用的单位税额
（一）确定课税数量的基本办法 1.销售数量（纳税人开采或销售应税产品销售的 销售数量（ 销售数量 纳税人开采或销售应税产品销售的) 2.自用数量 纳税人开采或销售应税产品自用的 自用数量(纳税人开采或销售应税产品自用的 自用数量 纳税人开采或销售应税产品自用的) 3.收购数量（扣缴义务人代扣代缴税款的应税产 收购数量（ 收购数量 品） （二）特殊情况课税数量的确定办法 1.纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送 使用数量的， 使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关 确定的折算比，换算成的数量为课税数量。 确定的折算比，换算成的数量为课税数量。 2.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易 原油中的稠油、 原油中的稠油 划分的，一律按原油的数量课税。 划分的，一律按原油的数量课税。
（三）资源税的纳税地点和纳税环节 1.纳税地点。纳税人应当向应税产品的开采 纳税地点。 纳税地点 或者生产地主管税务机关缴纳税款； 或者生产地主管税务机关缴纳税款；扣缴 义务人代扣代缴的资源税， 义务人代扣代缴的资源税，应向收购地缴 纳。 2.纳税环节。对外销售的应税产品于销售环 纳税环节。 纳税环节 节缴纳；自产自用的应税产品， 节缴纳；自产自用的应税产品，于移送使 用环节缴纳；由扣缴义务人代扣代缴的， 用环节缴纳；由扣缴义务人代扣代缴的， 在收购环节缴纳；盐的应纳税款， 在收购环节缴纳；盐的应纳税款，在出场 环节由生产者缴纳。 环节由生产者缴纳。
4.金属和非金属矿产品原矿，可将其精矿按选矿比 金属和非金属矿产品原矿， 金属和非金属矿产品原矿 折算成原矿数量，以此作为课税数量。 折算成原矿数量，以此作为课税数量。 【例2】某铜矿8月份销售铜矿石10万吨，移送入选 铜精矿3万吨，选矿比15%，该矿山铜矿的单位税 额为5元/吨。该铜矿8月应纳多少资源税？ 解：该铜矿本月应纳资源税额 =销售数量×适用的单位税额+自用数量×适用的单 位税额 ＝10×5+3÷15%×5 ＝150(万元)
（二）扣缴义务人适用的税额 1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按 独立矿山、 独立矿山 联合企业收购未税矿产品的单位， 照本单位应税产品税额标准， 照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代 扣代缴。 扣代缴。 2.其他收购单位收购未税矿产品，按税务机关核定 其他收购单位收购未税矿产品， 其他收购单位收购未税矿产品 的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴。 的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴。
（二)资源税的特征 资源税的特征 1.只对特定资源征税； 只对特定资源征税； 只对特定资源征税 2.具有一次性、受益税性质； 具有一次性、 具有一次性 受益税性质； 3.具有级差收入税的特点； 具有级差收入税的特点； 具有级差收入税的特点 4.实行从量定额征收。 实行从量定额征收。 实行从量定额征收 （三）资源税的立法原则 1.普遍征收； 普遍征收； 普遍征收 2.级差调节。 级差调节。 级差调节
六、 申报与缴纳
（一）纳税义务发生时间 1.纳税人销售应税产品（分期收款、预收、其他） 纳税人销售应税产品（ 纳税人销售应税产品 分期收款、预收、其他） 2.纳税人自产自用应税产品 纳税人自产自用应税产品 3.扣缴义务人代扣代缴税款 扣缴义务人代扣代缴税款 （二）纳税期限 资源税的纳税期限为1日 资源税的纳税期限为 日、3日、5日、10日、15 日 日 日 日或者1个月 个月， 日或者 个月，纳税人的纳税期限由主管税务机 关根据实际情况具体核定。 关根据实际情况具体核定。不能按固定期限纳税 可以按次计算纳税。 的，可以按次计算纳税。
第二节 城镇土地使用税
一、城镇土地使用税概述 （一）概念 城镇土地使用税是以国有土地为征税 对象， 对象，对拥有土地使用权的单位和个人征 收的一种税。 收的一种税。 （二）特点 1. 征税对象是国有土地 2. 征税范围广 3. 实行差别幅度税额
二、征税范围、纳税人和适用税额 征税范围、
（一）征税范围 城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、 城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、 建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。 建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。 城市、县城、建制镇和工矿区分别按以下标准确认： 城市、县城、建制镇和工矿区分别按以下标准确认： 1．城市是指经国务院批准设立的市（市区和郊区） 。 ．城市是指经国务院批准设立的市（市区和郊区） 2．县城是指县人民政府所在地。3．建制镇是指经省、 ．县城是指县人民政府所在地。 ．建制镇是指经省、 自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。 ． 自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。 4．工矿 区是指工商业比较发达，人口比较集中， 区是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规 定的建制镇标准， 定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业 所在地，工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。 所在地，工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。 不包括农村集体所有的土地） （不包括农村集体所有的土地）
【例4】某矿山生产铁矿石，同时开采伴生矿锰矿 石，9月份共销售铁矿石原矿5万吨，销售锰矿石 原矿5千吨，该矿山适用单位税额铁矿石原矿为 15元/吨，锰矿石原矿为8元/吨。计算该矿山在 分别核算不同税目应税产品或未分别核算不同税 目应税产品情况下应纳资源税税额。 解：该矿山分别核算不同税目应税产品，9月应纳 资源税额 ＝销售数量×适用的单位税额＝ 50000×15+5000×8＝790000(元) 如该矿山未分别核算不同税目应税产品，应从高适 用税额，9月应纳资源税额＝销售数量×适用的 单位税额＝(50000+5000)×15＝825000(元)
（四） 2007年2月1日起，北方海盐15元/吨；南 年 月 日起，北方海盐 元 吨 日起 方海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐减按10元 吨 方海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐减按 元/吨； 液体盐减按2元 吨 液体盐减按 元/吨。 对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯） （五）对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收 资源税。 资源税。
五、 税收优惠
（一）开采过程中用于加热、修井的原油，免税。 开采过程中用于加热、修井的原油，免税。 【例5】某油田8月份生产原油80万吨，其中销售30万吨， 移送下属炼油厂20万吨加工提炼，5000吨用于修井。 此外，与原油同时开采的天然气60万立方米，销售50万 立方米。该油田适用单位税额为原油25元/吨，天然气 10元/千立方米。该油田8月应纳多少资源税。 解： （1）修井用原油免税 （2）原油应纳税额＝30×25+20×25＝1250(万元) （3）天然气应纳税额＝500×10÷10000＝0.5(万元) （4）该油田本月应纳资源税额＝1250+0.5＝1250.5(万元)
3.对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的 对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的 煤炭，可按加工产品的综合回收率折算， 煤炭，可按加工产品的综合回收率折算，作为课 税数量。 税数量。
【例1】某矿务局某年7月销售原煤400000吨； 销售以自产原煤加工的选煤20000吨，选煤与 原煤的折算比为1：1.25，原煤单位税额每吨 4元。该矿务局本月应纳多少资源税？ 解：该矿务局本月应纳资源税额 =(400000+20000×1.25)×4=1700000(元)
第八章 资源税法
主讲教师： 主讲教师：潘莹 湖北大学知行学院
第一节 资源税
一、资源税的概述 （一）概念 资源税是对在我国境内从事应税矿产资源 开发和生产盐的单位和个人， 开发和生产盐的单位和个人，就其销售和自用所 开采资源数量征收的一种税。 开采资源数量征收的一种税。 （二）国家开征资源税的主要目的 1.通过合理调节资源级差收入水平，有利于促进 通过合理调节资源级差收入水平， 通过合理调节资源级差收入水平 企业之间开展公平竞争； 企业之间开展公平竞争； 2.通过征收资源税，可促进国有资源的合理开采， 通过征收资源税， 通过征收资源税 可促进国有资源的合理开采， 节约使用，有效配置； 节约使用，有效配置； 3.为国家增加一定的财政收入。 为国家增加一定的财政收入。 为国家增加一定的财政收入